Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. 2. 2

Министерство  образования и науки Российской Федерации 

Федеральное агентство по образованию 

Бийский технологический институт (филиал)

       Государственного образовательного  учреждения высшего профессионального 

образования «Алтайский государственный технический  университет 

им. И. И. Ползунова»

(БТИ  Алт ГТУ)

Факультет инновационного обучения

Кафедра "Инновационный менеджмент"

                                наименование кафедры 

Учет  расчетов по социальному страхованию и обеспечению

тема  работы 

Студен  группы  УИ-961 ________________________________С. В. Бояринова                              

                                                                                подпись                                 и.о. фамилия

Руководитель  проекта   _________________________________   В. Г. Вяткина   

                                                                должность,  учёное звание                                           и.о.  фамилия 

Бийск 2010 
Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Учет  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению……………….6

1.1. Отчисления  в фонды социального страхования и обеспечения…………..6

1.2. Пенсионный  фонд РФ………………………………………………………..7

1.3. Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)………………..9

1.4. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»………10

1.5. Порядок учета и расходование средств по социальному страхованию…13

2. Практическая  часть…………………………………………………………...19

Заключение……………………………………………………………………….28

Список  литературы………………………………………………………………30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Ведение бухгалтерского учёта в области  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению регламентировано строгими правилами и большим  количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль на предприятии. Основными из таких  документов являются:

- Федеральный  Закон РФ «О бухгалтерском  учёте» от 21.11.96 № 129;

- Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ;

- Трудовой  кодекс РФ;

- Налоговый  кодекс РФ;

- План  счетов бухгалтерского учета.

       Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129 определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерской  деятельности и составления отчётности, а также состав хозяйствующих  субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учёт на предприятии и составлять бухгалтерскую отчётность.

       В условиях становления рыночных отношений  значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения  полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его  обязательств и своевременное доведения  этих сведений до пользователей. Четко  организованный учет позволяет предупредить злоупотребления и нарушения.

       Налог – это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного  уровня или во внебюджетные фонды. Порядок  внесения и размер сумм взноса устанавливается  законодательством.

    Система государственных внебюджетных фондов состоит из:

1. Фонда социального страхования и обеспечения
2. Пенсионного Фонда
3. Фонда обязательного медицинского страхования

       Плательщиками страховых взносов в государственные  внебюджетные социальные фонды являются предприятия независимо от организационно-правовой формы деятельности.

       Актуальность  курсовой работы заключается в том, что в настоящее время на каждом предприятии производятся отчисления в Фонд социального страхования и обеспечения. Здесь рассмотрим основные понятия и порядок учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

       Фонд  социального страхования создается  для материального обеспечения  работников во время болезни, при  потери трудоспособности и т.п. Ежемесячно организации в соответствии с  тарифом, установленном в централизованном порядке, производят отчисления в процентах  к начисленной оплате труда работников по всем основаниям. Отчисления в фонд социального страхования частично используются на самом предприятии  для выплаты различных пособий  – по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также  на другие мероприятия.

       Целью данной курсовой работы является изучение учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

 Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

1. Рассмотреть виды отчислений в фонды социального страхования;
2. Определить порядок учета и расходования средств по социальному страхованию;
3. Ознакомиться со счетом 69, пенсионным фондом и фондом обязательного медицинского страхования.

1 Учет расчетов  по социальному страхованию и обеспечения

1.1. Отчисления в фонды  социального страхования  и обеспечения

             Особенности  учета  отчислений  в  фонды  социального   страхования   и обеспечения заключаются в том, что за основу берутся  все  виды  денежных  и натуральных  выплат  работникам,  исходя  их  которых,  по   законодательству начисляют в  дальнейшем  государственные  пенсии.  Регулярно  постановлением Правительства устанавливают  перечень  выплат,  на  которые  не  начисляются страховые  взносы  в  Пенсионный  фонд.  В  настоящее  время  этот  перечень охватывает следующие выплаты:

1. Выходные пособия, денежная компенсация за  неиспользованный  отпуск  и средний заработок на период трудоустройства увольняемого работника;
2. Государственные пособия на детей, пособия по временной  нетрудоспособности и другие социальные пособия, в том  числе  компенсации  матерям  по уходу за ребенком;
3. Суммы вреда, причиненного работнику в связи с увечьем или профессиональным заболеванием, связанным с исполнением трудовых обязанностей;
4. Льготы, компенсации и материальная помощь работникам в связи с

   чрезвычайными ситуациями и стихийными  бедствиями;

        5. Единовременные выплаты работникам в связи с уходом на пенсию;

        6. Суммы компенсаций командировочных расходов в пределах норм, установленных законодательством;

        7. Стоимость специальной и фирменной одежды, специальной обуви, а также средств защиты и специального поддерживающего питания согласно законодательству;

        8. Стоимость льгот по проезду на работу и обратно, а также проезда в

   отпуск и обратно в соответствии  с законодательством;

     9. Стоимость бесплатного жилья, суммы оплаты коммунальных услуг, предоставленных работнику по законодательству;

      10. Стипендии, выплачиваемые за  период обучения;

      11. Доходы по акциям предприятий;

      12. Суммы платежей по обязательному  страхованию работников в связи  с

   законодательством;

      13.Стоимость оплачиваемых работодателями  путевок на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

      14. Прочие выплаты. 

1.2. Пенсионный фонд РФ

       Пенсионный  фонд создается для обеспечения  работников пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и пособиями родителям, ухаживающим за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет. Ежемесячно организации производят отчисления (по установленному тарифу) страховых взносов в процентах от начисленной оплаты труда работников по всем основаниям. Страховые взносы в этот фонд предприятия начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатные, нештатные, временные, совместители, и др.). Начиная с 1 января 1996 г. взносы в ПФ РФ предприятия начисляют не только с сумм начисленной оплаты труда, но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли предприятия, не имеющих отношения к оплате труда, а также сумм, выплачиваемых в возмещение расходов и иных компенсаций сверх установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением в другую местность, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. При начислении страховых платежей следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 19.02.96 № 153 “О перечне выплат, на  
которые не начисляются взносы в ПФ РФ”, а также разъяснениями по данному вопросу ПФ РФ, утвержденными Постановлением ПФ РФ от 06 марта 1996 № 22. Указанный перечень является исчерпывающим.  
Кроме того, все члены трудового коллектива (включая работающих  
пенсионеров) являются плательщиками обязательных взносов в ПФ РФ в размере 1% к суммам, начисленным работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.  
За счет средств ПФ предприятие выплачивает ежемесячные пособия на детей  
в возрасте от полутора до шести лет. Порядок уплаты страховых взносов в ПФ определяется Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ № 258 от 11 ноября 1994г (в редакции от 19.03.96г.).

       Отчисления  с пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения  и прочих источников. Размер отчислений Опф определяется следующим образом:

    Опф = З х Рпс/100, где З – начисленная заработная плата по всем основаниям, руб., Рпс – процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников  (28% с 01.01.01 г., 20% с 1.01.05 г.). Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

    Таблица 1- Расчеты по пенсионному обеспечению

1.3. Фонд обязательного  медицинского страхования  (ФОМС)

       Для обеспечения равных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи и обеспечения лекарствами создан Фонд обязательного медицинского страхования. Предприятия всех организационно-правовых форм являются плательщиками страховых взносов в ФОМС в порядке, установленном Положением о порядке  
уплаты страховых взносов в ФОМС № 4543-1 от 24 февраля 1993г.  
Суммы взносов рассчитываются от оплаты труда, начисленной по всем  
основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения.  
Льготы при отчислениях в государственные внебюджетные социальные фонды полностью от уплаты страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящееся в собственности этих организаций предприятия, созданные для достижения уставных целей указанных общественных организаций. К ним, в частности, относятся Всероссийское общество глухих, Всероссийское общество слепых и их учебно-производственные предприятия. Как видно из изложенного выше материала, система государственных внебюджетных фондов направлена на обеспечение медицинского обслуживания населения, выплату пособий, компенсаций и пенсий. Источником средств на выплату являются страховые взносы предприятий и организаций, а также физических лиц.

       Отчисления  с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Омс определяется следующим образом :

Омс = З  х Рмс/100, где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рмс –установленный процент отчислений на обязательное медицинское  страхование (3,6% с 01.01.01 г., 3,1% с 01.01.06 г.).

       Перечисление  средств на обязательное медицинское  страхование производится: в федеральный  фонд в размере 1,1%, в территориальный  фонд – 2,0% суммы начислений.

Таблица 2 - Расчеты по медицинскому страхованию

1.4. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

       Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" предназначен для  обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

       К счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" могут  быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты  по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты  по обязательному медицинскому  страхованию".

       На  субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному  страхованию" учитываются расчеты  по социальному страхованию работников организации.

       На  субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению" учитываются расчеты  по пенсионному обеспечению работников организации.

       На  субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию" учитываются  расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

       При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" могут открываться  дополнительные субсчета.

       Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

• со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
• со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

       Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма пеней за несвоевременный  взнос платежей, а в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

       По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское  страхование.

Таблица 3 - Корреспонденция по счету 69

1.5. Порядок учета и расходование средств по социальному страхованию

       Все организации выплачивают работникам пособия за счет средств ФСС. Но порядок  и размеры их выплаты для организаций, уплачивающих ЕСН и применяющих, например "упрощенку", различен.

       Постановлением  Фонда социального страхования  РФ (далее - ФСС) от 09.03.2004 N 22 утверждена Инструкция о порядке учета и  расходования средств обязательного  социального страхования. Эта Инструкция устанавливает организациям-работодателям, применяющим специальные налоговые  режимы, механизм осуществления (возмещения) расходов по обязательному социальному  страхованию.

       За  счет средств обязательного социального  страхования страхователи, выступающие  в качестве работодателей, выплачивают:

- пособия  по временной нетрудоспособности;

- пособия  по беременности и родам;

- единовременные  пособия женщинам, вставшим на  учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности;

- единовременные  пособия при рождении ребенка;

- ежемесячные  пособия на период отпуска  по уходу за ребенком до  достижения им возраста полутора  лет;

- социальные  пособия на погребение либо  возмещение стоимости гарантированного  перечня услуг по погребению  специализированной службе по  вопросам похоронного дела;

- оплату  дополнительных выходных дней  по уходу за ребенком-инвалидом  или инвалидом с детства в  возрасте до 18 лет;

- оплату  путевок на оздоровление детей  работников.

       Все перечисленные выплаты осуществляются работодателями через их бухгалтерии. При этом ответственность за правильность расходования средств обязательного  социального страхования несут  руководитель организации работодателя и главный бухгалтер.

       Все страхователи-работодатели могут быть разделены на следующие три категории:

    1) страхователи-работодатели, являющиеся  плательщиками единого социального  налога (ЕСН);

    2) страхователи-работодатели, уплачивающие  единый сельхозналог, единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности (ЕНВД) или перешедшие  на упрощенную систему налогообложения  (УСН), т.е. применяющие специальные  налоговые режимы и не уплачивающие  добровольно в ФСС страховые  взносы на социальное страхование  работников на случай временной  нетрудоспособности;

    3) страхователи-работодатели, применяющие  специальные налоговые режимы  и уплачивающие добровольно в  ФСС взносы на социальное страхование  работников на случай временной  нетрудоспособности.

       Для первой категории работодателей, т.е. для плательщиков ЕСН, установлены  следующие правила.

       Работодатели, являющиеся плательщиками ЕСН, осуществляют расходы по обязательному социальному  страхованию в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС.

       Здесь ФСС отдельно отметил, что осуществление  расходов на цели обязательного социального  страхования не может производиться  за счет сумм, начисленных страхователями, а также налоговыми органами, пеней  за нарушение срока уплаты ЕСН, сумм штрафов за совершение налоговых  правонарушений, касающихся уплаты ЕСН.

       В том случае, если сумма расходов по обязательному социальному страхованию  превышает сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС, необходимые  средства на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию  выделяются отделением ФСС. Для этого работодатель обязан представить в ФСС следующие документы:

- письменное  заявление страхователя;

- расчетную  ведомость по средствам ФСС  (форма 4-ФСС РФ) за отчетный  период или промежуточную расчетную  ведомость по средствам ФСС  за соответствующий календарный  месяц, подтверждающую начисление  расходов по обязательному социальному  страхованию;

- копии  платежных поручений, подтверждающих  уплату ЕСН за соответствующий  период.

       ФСС также выделяет средства на осуществление  расходов по обязательному социальному  страхованию страхователям-работодателям, имеющим льготы по уплате ЕСН в  соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ. При обращении в ФСС подобные страхователи обязаны также представить заверенные надлежащим образом копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию (больничных листов, справок и т.д.). При этом копии платежных поручений, подтверждающих уплату ЕСН, не представляются.

       Работодатели, применяющие специальные налоговые  режимы и при этом добровольно  не уплачивающие в ФСС страховые  взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, вправе за счет средств ФСС осуществлять выплату работникам пособия по временной  нетрудоспособности только в части  суммы, не превышающей одного минимального размера оплаты труда за полный календарный  месяц. Если организация применяет специальные налоговые режимы, но добровольно уплачивает в ФСС взносы на случай временной нетрудоспособности, то в период уплаты страховых взносов она имеет право выплачивать работникам пособия по больничным за счет начисленных страховых взносов.

       Для осуществления иных расходов по обязательному  социальному страхованию за счет ФСС представляются следующие документы:

- письменное  заявление страхователя;

- отчет  по страховым взносам, добровольно  уплачиваемым в ФСС отдельными  категориями страхователей (форма  4а-ФСС РФ) за отчетный период  или промежуточная расчетная  ведомость по средствам ФСС  за соответствующий календарный  месяц, подтверждающая начисление  расходов по обязательному социальному  страхованию (для страхователей,  добровольно уплачивающих страховые  взносы);

- копии  платежных поручений, подтверждающих  уплату за соответствующий период  единого сельхозналога, ЕНВД или  единого налога, уплачиваемого при  упрощенной системе налогообложения;

- заверенные  надлежащим образом копии документов, подтверждающих обоснованность  и правильность расходов по  обязательному социальному страхованию.

       По  поводу надлежащего заверения копий  документов отметим, что документы  следует заверять печатью организации  и подписью руководителя. В том случае, если страхователи-работодатели, применяющие специальные налоговые режимы и уплачивающие добровольно взносы в ФСС, прекращают их уплату, то расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности производятся ими в сумме не более одного минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, начиная с месяца, следующего за последним месяцем, за который уплачены страховые взносы. В том случае, если работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, переходят на общий режим налогообложения, расходы по обязательному социальному страхованию осуществляются ими в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС, с начала месяца, с которого осуществляется такой переход. А в ситуации, когда работодатель является одновременно плательщиком ЕСН и плательщиком ЕНВД и ведет раздельный учет доходов и расходов по соответствующим видам деятельности, он производит расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС, только в отношении тех работников, выплаты, в пользу которых включаются в облагаемую базу для уплаты ЕСН.

       В отношении работников, деятельность которых подпадает под обложение  ЕНВД, расходы по обязательному страхованию  осуществляются в порядке, предусмотренном  для страхователей-работодателей, применяющих  специальные налоговые режимы.