Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в СХПК «Лена»
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретическая и методологическая основа учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению
1.1.
1.2.
Глава 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в СХПК «Лена»
2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика СХПК «Лена»
2.2. Экономический анализ учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению в СХПК «Лена»
2.3. Организация бухгалтерского учета по социальному страхованию и обеспечению в СХПК «Лена»
2.4. Организация аналитического и синтетического учета
2.5. Предложение по совершенствованию учета денежных средств в СХПК «Лена»
Заключение
Список использованной литературы
Глава 1. Теоретическая и методологическая основа учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению
1.1. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
В соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ система социальных налогов состоит из единого социального налога (ЕСН), который в свою очередь, длится на платежи в федеральный бюджет:
- Страховые взносы в пенсионный фонд РФ;
- Страховые взносы в Федеральный фонд медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования. Используется регрессивная шкала ставок с минимальной ставкой 35,6%. При этом ставка платежа в федеральный фонд уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в пенсионный фонд РФ-14%;
- Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний тариф зависит от класса профессионального риска и составляет от 0,2 до 8,5%.
В соответствии с главой 24 Налогового кодекса налогоплательщиками единого социального налога является:
1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам.
2. Индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
Налогоплательщик может признаваться отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
Объекты налогообложения различны для разных категорий налогоплательщиков.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются:
- Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателям в пользу работников по всем основаниям в том числе:
- Вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договором;
- Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договорам, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
От уплаты налога освобождаются:
1. Организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, или III группы;
2. Отдельные категории работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого работника ( общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных целей и т.п.)
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом – календарный месяц. Ставки единого социального налога регрессивные: чем выше сумма Налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка.
Налоговая декларация по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за отчетным периодом, и второй экземпляр декларации в свой территориальный орган ПФ РФ не позднее 1 июля следующего года.
Если налогоплательщик – работодатель был зарегистрирован в 2001 году или если в течение налогового периода величина налоговой базы в среднем на одного работника осталось менее суммы, равной 1200 рублей, то такой налогоплательщик теряет право на применение регрессивной шкалы. В этом случае он уплачивает налог (взнос) по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого работника.
Если облагаемая величина доходов отдельного работника (налоговая база) не превышает 100000 рублей в год, установлены следующие ставки отчислений во внебюджетные фонды:
Фонд социального страхования РФ – 2,9% по сельскохозяйственным предприятиям, по остальным – 4%;
Пенсионный фонд РФ – 20,6% по сельскохозяйственным предприятиям, по остальным – 28%;
Фонд обязательного медицинского страхования:
Федеральный – 0,1% для сельскохозяйственных предприятий, по остальным – 0,2%;
Территориальный – 2,5% для сельскохозяйственных предприятий, по остальным – 3,4%.
Уплата налога производится в день получения средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
1.2 Характеристика счета 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»
Для учета расчетов ЕСН в плане счетов бухгалтерского учета выведен счет 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», предназначенный для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 сельскохозяйственные организации открывают следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитывается расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» отражаются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - активно-пассивный: по кредиту отражается суммы платежей на социальное страхование и обеспечение, а также на обязательное медицинское страхование, подлежащее перечислению в соответствующие фонды, а по дебету отражается перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за аналитический учет по расчетам по ЕСН ведется в ведомостях №55-АПК и 56-АПК в разрезе субсчетов, итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер №10-АПК.
В журнал – ордере №10-АПК систематизируется по счету суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимопроверки с другими регистрами бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в главную книгу.
Ниже приведены примеры операций по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Таблица 1.2.1.
№ | Наименование операций | Дебет | Кредит |
1. | Начисленные взносы по ЕСН отнесены на с/с продукции (работ, услуг) | 20,23,26,29,44. | 69 |
2. | Начислены суммы пеней и штрафных санкций по взносам единого социального налога | 91 проверить | 69 |
3. | Возвращены излишне перечисленные суммы по ЕСН на счете организации | 52,51 | 69 |
4. | Начислена задолженность по ЕСН по прочим операциям с работниками (в части расчетов с виновными лицами) | 73 | 69 |
5. | Погашена задолженность органам социального страхования и обеспечения наличными из кассы | 69 | 50 |
6. | Перечислены со счетов организации задолженности по ЕСН | 69 | 51,52,55 |
7. | Начислены пособия и выплаты работникам за счет средств фонда социального страхования | 69 | 70 |
8. | Начислено задолженность работником по прочим операциям (новогодние подарки детям и т.п.) оплачиваемым за счет средств соцстраха. | 69 | 73 |
По кредиту данного счета отражается почитающая отдельным фондам сумма задолженностей предприятий, а по дебету – погашение этой задолженности при начислении фондам денег с расчетного счета.
Начисленные суммы в фонд социального страхования РФ, пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ отражается по кредиту 69 счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету счетов:
08 «Вложение в внеоборотные активы» - на сумму отчислений фондам по заработной плате строительным и другим объектам капитальных вложений;
20 «Основное производство» - на сумму отчислений фондам по зарплате работников растениеводства, животноводства, промышленного производства;
23 «Вспомогательные производства» - на сумму отчислений фондам по зарплате работников вспомогательных производств;
25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму отчислений фондам по зарплате персонала общепроизводственного характера;
26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму отчислений фондам по зарплате персонала общехозяйственного значения.
Дебетуется и другие счета, на которые отчислена начисленная зарплата.
При этом кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию». Аналитический учет ведется по видам внебюджетных фондов. Для перечисления денег внебюджетным фондам составляются платежные поручения и продаются в банк, обслуживающие данную организацию.
Перечисление денежных средств во внебюджетные фонды на основании выписки банка оформляется проводкой: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетный счет».
Сумма перечитывающиеся внебюджетным фондом, находят отражение по статье затрат – оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Суммы поданной статье записывается в лицевой счет (производственный отчет) формы №83-АПК по первому разделу в разрезе калькуляционных объектов вместе с другими статьями затрат. Затем эти суммы переносятся с лицевых счетов (производственных отчетов) в журнал-ордер №10-АПК.
Часть сумм, начисленных в фонд социального страхования РФ и в пенсионный фонд РФ, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родом, пособий на детей и другие. Начисление работникам этих пособий отражают корреспонденцией: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды.
Глава 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в СХПК «Лена»
2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика СХПК «Лена»
Основным субъектом экономических отношений является организация. Под организацией понимается юридическое лицо, которое имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательством этим имуществом, имеет самостоятельный баланс или смету. Организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Основная деятельность первых направлена на извлечения прибыли. Коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
СХПК «Лена» входит в состав коммерческих организаций.
1967 на базе колхоза «Лена» был организован совхоз «Лена». В январе 1993 года совхоз «Лена» был реорганизован в ТОО «Лена», организаторами которого стали индивидуальные пайщики. В 1997 году ТОО «Лена» было реорганизовано в сельскохозяйственный производственный кооператив «Лена» в соответствии с ГК РФ 1995 г. И руководствуется законом « о сельскохозяйственной кооперации», принятым Постановлением палаты правительств Госсобрания (Ил Тумэн) Республики Саха (Я) от 08.04.98.
Кооператив занимается производством молока, мяса, выращиванием овощей посевного грунта, зерновых культур и картофеля.
Кооператив включен в сеть племенных хозяйств по разведению скота симментальской породы и табунному коневодству. По растениеводству входит в картофелеводческих, зерновых хозяйств.
В результате наводнения реки Лена и продолжительными дождями в августе-сентябре месяцах затоплено 322 гектаров сенокосных угодий, потеряно урожая в количестве 440 тонн сена. Погибло 15 гектаров сеянных площадей картофеля, 1,5 га открытого грунта. Общая сумма материального ущерба составляет 527 тыс. рублей.
По сравнению с 2005 годом отчетный год поголовье КРС сокращено на 26 голов в том числе коров 22 голов. Поголовье кобыл сокращено на 16 голов.
Сокращение поголовья произошло от того, что в результате наводнения и продолжительных дождей план заготовки грубых кормов выполнен только на 40% в подразделениях Соттинцы и Хоногор заготовлено грубых кормов только на 24-30%.
Производство молока по сравнению с планом выполнено на 87%, производство мяса выполнено на 84%, производство картофеля выполнено 42%, овощей открытого грунта только на 3%, производство зерна выполнено на 68%.
Производство сельскохозяйственной продукции по сравнению с планов выполнено следующим образом:
Молока на 86%
Мясо на 100%
Зерно на 84%
Картофель на 82%
Капуста на 3%
Производственные показатели 2006 года следующие:
Удой с 1 коровы – 1671 кг;
Деловой выход телят 81%;
Деловой выход жеребят 50%;
Урожайность с 1 га зерна 10ц/га;
Картофеля 88ц/га;
Капусты 20ц/га;
Поступления выручки от основной деятельности не выполнен на 555тысяч рублей в том числе:
молока на 143 тысяч рублей;
мяса- 70 тысяч рублей;
зерна- 68 тысяч рублей;
картофель на 171 тысяч рублей;
капуста на 324тысяч рублей;
План поступления субсидий на сельскохозяйственные продукции не выполнен на 1416 тысяч рублей.
Хозяйство последние годы специализируется на производстве молока, поэтому товарный молодняк в 6-7- месячном возрасте продается населению и выдается работникам за счет оплаты труда. В хозяйстве на содержание остается основное стадо и ремонтный, племенной молодняк.
Воспроизводство стада находится в целом на среднем уровне. Дойное стадо 100% охвачено искусственным осеменением. Стельность коров и нетелей составляет 89%.
Перевод нетелей в основное стадо 20%.
Хозяйством 2006 году продано хозяйством улуса и Чурапчинского улуса, Намского улуса 20 голов племенного молодняка КРС и молодняка племенных лошадей, стоимостью 1049тысяч рублей.
Итогом 2006 года начислено работникам зарплаты 4921 тысяч рублей. Среднемесячная заработная плата составляет 4184 рублей. По плану 2006 года среднемесячная заработная плата 5396 рублей. В связи с невыполнением плана производственной деятельности в 2006 году среднемесячная зарплата снизилась на 1212 рублей.
Анализ расчетов с бюджетом
По состоянию на 1 января 2006 года СХПК «Лена» задолженность по налогом и сборам составил 1859 тысяч рублей, в том числе реструктуризация – 1124 тысяч рублей, текущие налоги – 735 тысяч рублей.
По итогам 2006 года по предприятию начислено зарплаты 4921 тысяч рублей. Сумма начисления налогов и сборов составляет 1212 тысяч рублей. По состоянию на 1 января 2007 года хозяйство имеет задолженность по налогам и сборам:
Справка о налогах и сборах
Наименование | Задолженность на начало года | Начислено за отчетный период |
Изменения | |
2006г. | 2006г. | 2007г. | 2007г. | |
Земельный налог | 25 | 13 | - | 227 |
Единый сельскохозяйственный налог | 15 | 28 | -109 | - |
Единый социальный налог | 94 | 507 | 145 | 522 |
Налог на доходы физических лиц | 588 | 501 | 472 | 560 |
Другие налоги и сборы | 1137 | 163 | - | - |
Всего налогов, сборов и обязательных платежей | 1859 | 1212 | - | - |
В том числе: в федеральный бюджет | 1003 | 8 | - | - |
в бюджет субъектов РФ | 196 | 571 | - | - |
в государственные внебюджетные фонды | 660 | 633 | - | - |
из них: фонд социального страхования | 33 | 123 | - | - |
пенсионный фонд | 434 | 507 | - | - |
Фонд мед страхования | 193 | 3 | - | - |
Всего кредитная задолженность по налогам составляет 553 тысяч рублей хозяйством своевременно погашено за отсрочку реструктурированной задолженности.
Не смотря на содействия со стороны государства, деятельность многих сельскохозяйственных производственных кооперативов остается пока недостаточно эффективной из-за диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию, неблагоприятной конъюнктуру рынка, особенно для продукции животноводства. В итоге многие кооперативы имеют долгосрочную задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами, другими кредиторами, утратили оборотные средства, в течение длительных сроков не выплачивают заработную плату, не имеют возможности инвестировать в производство и обновлять машинно-тракторный парк.
За последние три года в кооперативе приобретено три сенокосилок и один тракторный грабель. В 2006 году выбыло один тракторный прицеп.
Приобретение машин и оборудования, других фондов в рыночных условиях производится каждым товаропроизводителем по критерию экономической выгоды, в первую очередь от прибыльности. Новые средства производства должны не только быть более производительными, способствовать росту качества продукции и сохранению окружающей среды, облегчать труд, но и обеспечивать рост рентабельности. Поэтому государству необходимо создать условия, благоприятные для обновления и расширения воспроизводства основных фондов (в частности, используя льготные кредитование и лизинг).
2.2. Экономический анализ учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению в СХПК «Лена»
Заработная плата – главный источник физического лица. Как и все другие доходы, она облагается подоходным налогом, суммы которого предназначены для перечисления в бюджет.
С заработной платы удерживается и другие суммы, предназначенные для целей социального и компенсационного характера. Это: удержания в пенсионный фонд и профсоюзный фонды, удержание по исполнительным листам и т.д.
В соответствии с темой курсовой работы остановимся на удержание сумм, предназначенных для целей социального характера.
Следует различать понятие «удержание из заработной платы» и понятие «отчисление от заработной платы». В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретно физического лица. Во втором – речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия. Служат они работников предприятия (фонду зарплаты).
Таблица 2.2.1.
Справка о налогах и сборах на 2006-2007г.г.
Наименование | Задолженность на начало года | Начислено за отчетный период | Уплачено за отчетный период | Задолженность на конец отчетного периода | ||||
2006г | 2007г | 2006г | 2007г | 2006г | 2007г | 2006г | 2007г | |
Единый социальный нолог | 97 | 145 | 507 | 560 | 456 | 578 | 145 | 89 |
В гос. Внебюджетные фонды | 660 | - | 633 | - | 582 | - | 711 | - |
Из них: Фонд социального страхования | 33 | - | 123 | - | 111 | - | 45 | - |
Пенсионный фонд | 434 | - | 507 | - | 456 | - | 485 | - |
Фонд медицинского страхования | 196 | - | 3 | - | 15 | - | 181 | - |