Учет расчетов по страховым взносам (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Костромской государственный университет им. Н.А.Некрасова

Институт экономики

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

По теме: «Учет расчетов по страховым взносам

(ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС)»

Выполнил:

Студентка 3 курса

Заочной формы обучения

Гусева Екатерина Андреевна,

Кострома 2011

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов по страховым взносам

1.1 Нормативно-правовая база

1.2 Литературный обзор

1.3 Проблемы учета расчетов по страховым взносам

Глава 2. Характеристика организации

2.1 Организационно-правовая характеристика

2.2 Экономическая характеристика

Глава 3. Организация бухгалтерского учета расчетов по страховым взносам

3.1 Бухгалтерский учет страховых взносов

3.2 Отчетность

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи. Поступление страховых взносов зависит от полноты и правильности учета расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения.

Взносы по социальному страхованию и обеспечению - это неналоговые платежи. Между тем такие взносы во многом схожи с налогами. Как и налоги, они взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

С введением новых взносов у организаций и предпринимателей появились новые обязанности по перечислению таких платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

В данной курсовой работе будут рассмотрены и изучены изменения, произошедшие в российском законодательстве, касающиеся уплаты страховых взносов, которые в свою очередь затронули организацию бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Целью курсовой работы является изучение организации учета расчетов по социальному страхованию с органами социального страхования и обеспечения, рассмотренные на примере конкретной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативно-правовую и законодательную базу системы страховых взносов в РФ;

- изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию;

- исследовать порядок учета расчетов с внебюджетными фондами на примере конкретной организации;

Объектом курсовой работы является система взносов на социальное страхование и обеспечение.

Предметом курсовой работы является организация и учет расчетов по страховым взносам, порядок, сроки и форма сдачи отчетности расчетов по социальному страхованию на примере организации ООО «Метапласт».

Теоретико-методической и информационной базой для исследования является документация по ведению бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению таких как Бабаев Ю.А, Волков Н.Г, Кондраков Н.П. и другие, внутренняя документация, нормативно-правовые акты по исследованию данной проблемы.

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов по страховым взносам

1.1 Нормативно-правовая база

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов:

в ПФР -- на обязательное пенсионное страхование;

в ФСС -- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

в ФФОМС -- на обязательное медицинское страхование;

в ТФОМС -- на обязательное медицинское страхование.

При этом действие Закона № 212 ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212 ФЗ).

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом ограничение размера для облагаемой базы в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Величина 415 тыс. руб. подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ, но только с 1 января 2011 г.

Не облагается страховыми взносами материальная помощь работодателей своим работникам в сумме 4000 руб. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами:

суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

сборы за услуги аэропортов;

комиссионные сборы;

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

расходы по найму жилого помещения;

расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

сборы за выдачу (получение) виз;

расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. С 2010 г. установлено, что плательщики будут начислять страховые взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу по налогу на прибыль или нет.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Размеры страховых тарифов для организаций на 2010--2011 гг. приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Размеры страховых тарифов для организаций на 2010-2011 гг.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов, на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом: чтобы рассчитать сумму за июнь, надо рассчитать сумму за январь -- июнь, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь -- май.

Ежемесячный обязательный платеж производится не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж.

В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Организации ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

в ПФР -- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в фонды обязательного медицинского страхования (до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);

в ФСС -- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

С 1 января 2011 г. организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют указанные расчеты в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 1 ФЗ «Об электронной цифровой подписи». При этом уже в 2010 г. организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля в электронной форме с электронной цифровой подписью.

1.2 Литературный обзор

Поскольку данный расчет страховых взносов, регламентирован приказом от 2009 года и вступил в силу в 2010 году, то целесообразно было бы в данном разделе курсовой работы рассмотреть основные изменения за 2010-2011 года в данном приказе.

1. Важнейшее изменение, коснувшиеся страховых взносов - это конечно же изменение основных ставок.

С 1 января 2011 страховые взносы распределяются следующим образом:

-в Пенсионный фонд РФ - 26 %. При этом для лиц 1967 года рождения и моложе 6 процентов направляются на финансирование накопительной части пенсии, 20 % - на финансирование страховой части; для лиц 1966 года рождения и старше - 26 %- полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии (ранее - 20%);

-в Фонд Социального страхования (ФСС) России - 2,9 % (осталась без изменения)

-в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 3,1 % (ранее - 1,1%);

-в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 2,0 % (осталась без изменения).

Таким образом, общая ставка страховых взносов составили 34 %, вместо ранее используемых 26%. Следует так же отметить, что с 01 января 2012 г. в ТФОМС взносы по ставке 2,0% уплачивать не придется, а всю сумму (5,1 %) необходимо будет перечислять в ФФОМС.

2. Следующие изменения коснулись порядка использования пониженных тарифов.

Напомним, что ранее правом использовать пониженные ставки по страховым взносам могли, например, индивидуальные предприниматели, уплачивая лишь взносы в ПФР по ставке 14%, или организации (индивидуальные предприниматели) применяющие единый сельскохозяйственный налог, уплачивая взносы в ПФР по ставке 10,3%.

Пониженными тарифами на период 2011 - 2012 гг. могут пользоваться лишь организации (индивидуальные предприниматели), осуществляющие лишь определенные виды деятельности, в том числе и строительство. Льготная ставка страховых взносов для них повышается до 26%, а не до 34%, как для всех остальных хозяйствующих субъектов. Кроме того, некоторые компании, упомянутые в пункте 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, также могут применять пониженные тарифы. В частности, организации, выплачивающие вознаграждения инвалидам.

Введена еще одна категория плательщиков, для которой установлены пониженные ставки страховых взносов. Это организации и ИП, выпускающие в свет или в эфир, либо издающие средства массовой информации (в том числе, и в электронном виде), за исключением СМИ рекламного и эротического характера.

Льготы таким плательщикам предоставляются, если их основной вид деятельности подходит под одно из двух определений. Первое -- организация отдыха, развлечений, культуры и спорта в части радиовещания, ТВ или информационных агентств. Второе -- издательство, полиграфия и тиражирование записанных носителей информации в части выпуска газет, журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных.

В 2011 году СМИ платят взносы в ПФР по ставке 20 %, в ФСС по ставке 2,9 %, в ФФОМС и ТФОМС -- по ставкам 1,1 и 2 % соответственно. В последующие годы суммарная ставка взносов будет увеличена.

3. В 2011 году увеличился предел базы для начисления страховых взносов.

Предел базы для начисления взносов представляет собой максимальную сумму, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды на одного сотрудника за год. Предельную величину базы для начисления взносов, подлежащую ежегодной индексации, теперь определяет Правительство РФ, округляя ее до полной тысячи рублей. Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933 установлено, что предел выплат для 2011 года - 463 000 руб.

4. Изменен перечень необлагаемых выплат.

Прежде всего, стоит отметить, что уточнен сам объект обложения взносами. В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ, объектом обложения взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ранее - по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам). В состав необлагаемых взносов добавлены взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством о дополнительном соцобеспечении отдельных категорий работников. Однако из данного перечня убрали компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением, которые теперь взносами облагаются.

5. Перенесены сроки сдачи отчетности.

Таким образом, с 01 января 2011 г. действуют следующие сроки сдачи отчетности:

- форму 4 ФСС РФ в соцстрах - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

- в ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Стоит отметить, что данные сроки имели распространение и на отчетность за 2010 год, сдаваемую в 2011г.

6. Уточнен порядок представления расчетов.

Напомним, что отчетность в электронном виде обязаны были представлять организации, в которых среднесписочная численность работников составляла более 100 человек. Данное правило действовало и в 2011г. в отношении отчетности за 2010 год.

За отчетность за 2011 год придется отчитываться в электронном виде всем организациям, среднесписочная численность которых превышает 50 человек. Не запрещается сдавать отчетность в электронном виде организациям, численность которых менее 50 человек. Данное правило не изменилось.

7. Возможен зачет расходов

Если расходы организации на выплату обязательных пособий по нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах расчетного периода (календарного года) превысили сумму начисленных взносов по указанному виду страхования, сумму превышения расходов компания вправе зачесть в счет предстоящих платежей в ФСС по соответствующим взносам.

8. Допущена возможность исправления ошибок.

В данном случае речь идет об исправлении ошибок в платежных документах, касающихся неточностей, но не повлекших за собой неперечисление взносов в бюджет соответствующего фонда на соответствующий счет Федерального казначейства. Для этого достаточно будет обратиться с заявлением в ПФР или ФСС.

9. Ужесточен контроль со стороны ПФР и ФСС.

Нужно понимать, что контроль усилится над теми организациями, которые применяют пониженные ставки страховых взносов. Теперь к проверкам подключаются налоговые органы, которые предоставят в ПФР и ФСС России необходимую информацию по налогоплательщикам, но и примут участие в выездных проверках фондов

10. Уточнен порядок уплаты страховых взносов обособленными подразделениями.

Напомним, что обособленные подразделения - это подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Они исполняют обязанности по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также по представлению расчетов по взносам по своему местонахождению исходя из величины базы для начисления взносов, относящейся к этому подразделению. Если подразделение не обладает хотя бы одним из указанных признаков, взносы за него должна платить организация по своему местонахождению, то есть по месту ее регистрации в территориальных органах ПФР и ФСС.

Следует так же учитывать порядок определения базы для начисления страховых взносов, если работник переводился из одного подразделения в другое. При этом нужно учитывать следующее:

- в базе для начисления взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы человека в данном подразделении;

- при определении базы для начисления взносов (в целях контроля лимита) по конкретному работнику должны учитываться выплаты, начисленные ему с начала расчетного периода (то есть по всем подразделениям данной организации).

1.3 Проблемы учета расчетов по страховым взносам

Перейдем к правилам начисления на суммы премий страховых взносов. Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, по договорам авторского характера. Премии, не предусмотренные трудовым договором, или разовые премии, которые выплачиваются по отдельному приказу руководителя фирмы, все равно облагаются страховыми взносами. Так, по мнению Минздравсоцразвития России, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее облагаются страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит, связанные с трудовыми договорами (письма от 23 марта 2010 г. № 647-19, от 19 мая 2010 г. № 1239-19).

До 2011 года вокруг этого вопроса наблюдалась некая полемика. Некоторые специалисты считали, что министерство не право. Раз в законодательстве о страховых взносах прямо не указано, что выплаты, произведенные на основании коллективного договора или локального распорядительного документа, являются объектом обложения страховыми взносами, то и начислять взносы на такие вознаграждения не надо. К примеру, премии работникам к юбилеям, не предусмотренные в трудовых договорах, не облагаются. Но если в трудовом договоре имеется ссылка на коллективный договор или приказ о премировании, то та же самая премия к юбилею, выплаченная согласно положениям этих документов, страховыми взносами облагаться должна.

С 2011 года ситуация кардинально изменилась. Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ внес поправку в часть 1 статьи 7 закона о страховых взносах, и теперь обложению страховыми взносами подлежат все без исключения выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (ранее в формулировке значился трудовой договор, а не трудовые отношения). Разумеется, за исключением тех, которые не облагаются и поименованы в статье 9 Федерального закона 212-ФЗ. Но в данной статье премии не значатся.

Обложение взносами от несчастных случаев

Точно так же с 2011 года изменилась ситуация с обложением премий страховыми взносами от несчастных случаев. Ранее правила включения в облагаемую базу тех или иных выплат были установлены отдельной нормой Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 348-ФЗ в указанный закон внесены поправки, согласно которым при исчислении взносов на травматизм установлен перечень необлагаемых выплат в пользу работников. Премии в этом списке отсутствуют. Отметим, что и в ранее действующем перечне, установленном отдельным документом (постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765), премии отсутствовали.

Кроме того, в новой статье 20.1 Закона № 125-ФЗ закреплено, что в базу для начисления взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний теперь включаются все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Как видно, и для этих взносов главным аргументом является факт трудовых отношений между сотрудником и работодателем. И объект для начисления взносов на травматизм практически стал идентичен объекту для начисления страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 212-ФЗ.

страховой взнос внебюджетный учет

Глава 2. Характеристика организации

2.1 Организационно-правовая характеристика

ООО «Метапласт» юридический адрес: 156009, Костромская Область, г. Кострома, ул. Петра Щербины, д. 23.(см. приложение 1)

Общество с Ограниченной Ответственностью "Метапласт" является российской компанией, работающей в сфере строительных металлических конструкций на всей территории Российской Федерации.

С момента своего основания ООО «Метапласт» занимается производством металлических конструкций, так же в область услуг входит производство корпуса ШРН, ШРВ, ЯТП, ОЩВ, оказываемые услуги производимые ООО «Метапаст» являются:

Вертикальная фрезерная обработка

Глубокая вытяжка металла - методом прессования с использованием эластичной среды (резиновой подушки, матрицы)

Глубокая вытяжка металла - стандартная

Горизонтальная фрезерная обработка

Компрессионное (прямое) прессование (пластмассы и резина)

Литье под давлением с многоточечным впрыском материала

Окрашивание

Отбортовка - на прессе

Отрезка абразивным диском

Отрезка ленточной пилой

Плоское шлифование

Прессование металла

Резка газовым резаком

Резка металла ножницами, высечка, вырубка

Сверление с использованием вертикальносверлильного станка на колонне

Стандартное литье (пластмассы и резина)

Токарная обработка с использованием стандартного патронного токарного станка

Токарная обработка с использованием центрового токарного станка

Точечная сварка

Штамповка металлических изделий

Электродуговая сварка.

Цель создания предприятия насыщение строительного рынка, оказание услуг и извлечение прибыли. Главной целью ООО является удовлетворение общественных потребностей в выпуске продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли социально-экономических программ в интересах ООО и трудового коллектива.

По характеру собственности общество с ограниченной ответственностью относится к частной фирме, которая создана на основе системы договоренностей между участниками объединения. ООО «Метапаст» является юридически самостоятельной фирмой, сама решает хозяйственные вопросы и отвечает по своим обязанностям.

Основными организационными документами предприятия являются: Устав общества с ограниченной ответственностью «Метапласт», Учредительный договор, «Положение о торговом отделе», должностные обязанности сотрудников.

Высшим органом управления ООО «Метапласт» является Собрание участников, состоящее из участников или полномочных их представителей. К компетенции Собрания относятся: определение основных направлений деятельности, утверждение перспективной программы деятельности ООО, годового баланса, годовых результатов деятельности ООО, отчетов и др.