Учет расчетов по возмещению материального ущерба
Содержание.
Введение
- Ответственность кассира за нарушение порядка работы с денежными средствами
- Административная ответственность
1.2 Налоговая ответственность
1.3 Материальная ответственность
- Налоговый и бухгалтерский учет ущерба
- Отражение в бухгалтерском учете недостач
- Деятельность ООО «Наяда».
2.1.Хозяйственные операции ООО «Наяда» за период с 01.01.12 по 31.01.12
2.2 Обороты по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 68 «Налоги и сборы»,
69 «Расчеты по социальному страхованию»,
70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
2.3 Шахматный баланс за январь 2012г
2.4 Оборотно – сальдовая ведомость за январь 2012г
2.5 Заключительный баланс на 31 марта 2012г
Заключение.
Список использованной литературы
Введение
В практике работы организаций достаточно часто возникают ситуации, когда обнаруживается частичное повреждение (причинение ущерба или вреда), недостача или хищение имущества. Выявляются подобные нарушения, как правило, при проведении инвентаризаций или проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности. В данной курсовой работе рассматриваются отдельные вопросы, касающиеся порядка документального оформления, а также отражения в учете и налогообложения нанесенного ущерба и выявленных недостач имущества, которые помогут избежать нарушений действующего законодательства.
Актуальность данной темы обоснована не только значимостью платежной дисциплины для организации, но и обеспечением сохранности имущества организации.
В курсовой работе описаны определения материального ущерба и порядок расчетов по возмещению материального ущерба за нарушение порядка работы с денежными средствами организаций.
Цель и задачи работы. Целью данной курсовой работы является изучение действующих методик ревизии расчетов по недостачам и возмещению материального ущерба организации и разработка на их основе рекомендаций по совершенствованию учета и ревизии расчетов по недостачам и возмещению материального ущерба организации.
- Ответственность кассира за нарушение порядка работы
с денежными средствами.
Налоговый учет ведется в соответствии с Приказом об «Учетной политике для целей налогообложения организации ООО «Наяда» на 2012 год утверждено Приказом ООО «Наяда» от «31» декабря 2011г. № 9. В соответствии с приказом об Учетной политике дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления.
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой организации автоматизированным способом с использованием программы «1С: Бухгалтерия».
Для подтверждения данных
налогового учета используются
первичные документы, оформленн
Учет расчетов по возмещению материального ущерба рассмотрим на примере кассы ООО «Наяда».
Должностные обязанности кассира организации ООО «Наяда» регламентируются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).
- Административная ответственнос
ть
В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа.
Под нарушением порядка понимается:
осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных лимитов.
Учитывая, что предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, по одной сделке в соответствии с Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У составляет 100 000 руб., ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц от 40 000 до 50 000 руб.;
не оприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств.
Квалифицируется как нарушение Порядка ведения кассовых операций и влечет применение мер административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ в виде наложения штрафа на должностных лиц от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.;
накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Влечет применение мер административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ в виде наложения штрафа на должностных лиц от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.;
необеспечение сохранности контрольных лент (Z-отчеты), книги кассира-операциониста и другие документы по применению контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) не менее 5 лет.
За нарушение сроков и порядка хранения указанных документов руководитель привлекается к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ в виде штрафа от 2000 до 3000 руб.
Обстоятельства, позволяющие смягчить административную ответственность, перечислены в ст. 4.2 КоАП РФ:
1) раскаяние лица, совершившего административное правонарушение;
2) предотвращение лицом,
3) совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;
4) совершение административного
правонарушения
5) совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.
В соответствии со ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных в том числе ст. 15.1 КоАП РФ. Нарушения порядка ведения кассовых операций считаются разовыми, и за каждое из них предусмотрен отдельный штраф, который может быть наложен в течение двух месяцев со дня совершения нарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).
1.2 Налоговая ответственность
Кассовые операции организации оформляются с использованием первичных документов, которые утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, от 25.12.1998 N 132 и от 01.08.2001 N 55:
приходный кассовый ордер по форме N КО-1;
расходный кассовый ордер по форме N КО-2;
кассовая книга по форме N КО-4;
журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов по форме N КО-3;
авансовый отчет по форме N АО-1;
справка-отчет кассира-
сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации по форме N КМ-7;
Z-отчеты (контрольные ленты ККТ), кассовый чек.
Отсутствие указанных
В соответствии со ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если те же нарушения совершены в течение более одного налогового периода, налагается штраф в размере 15 000 руб.
При обнаружении нарушения
Налогоплательщик вправе
обжаловать решения налоговых органов
о привлечении к
1.3 Материальная ответственность
После издания приказа о назначении кассира (кассира-операциониста) на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности (ст. 244 ТК РФ). Также согласно Типовым правилам эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным Минфином России от 30.08.1993 N 104, к работе на контрольно-кассовой машине допускаются лица (кассиры), освоившие правила по эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучившие эти Типовые правила. С кассиром-операционистом, допущенным к работе на контрольно-кассовой машине, заключается также договор о материальной ответственности. Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности утверждена Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85.
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях (ст. 243 ТК РФ):
1) когда в соответствии
с ТК РФ или иными
2) недостачи ценностей,
вверенных ему на основании
специального письменного
3) умышленного причинения ущерба;
4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
5) причинения ущерба в
6) причинения ущерба в
7) разглашения сведений, составляющих
охраняемую законом тайну (
8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
При допущении нанесения ущерба кассир должен будет представить письменное объяснение по факту причинения ущерба (ч. 2 ст. 247 ТК РФ). Размер ущерба, причиненного кассиром при утрате денежных средств или иного имущества, определяется по фактическим потерям, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета, а по результатам проверки определяется точный размер ущерба (ст. 246 ТК РФ).
Кассир имеет право
Возмещение ущерба производится независимо
от привлечения работника к
Суммы причиненного ущерба, не превышающие среднего заработка, взыскиваются по распоряжению работодателя. Согласно ст. 248 ТК РФ оно может быть вынесено не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба. Если срок пропущен и (или) работник не согласен возмещать ущерб в добровольном порядке, придется обращаться в суд.
При возмещении ущерба общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).
Если работодатель считает, что
материальный ущерб причинен ему
в результате административного
проступка или преступления, то для
привлечения сотрудника к ответственности
он должен передать все необходимые
материалы соответствующим
1.4 Налоговый и бухгалтерский учет ущерба
Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного виновным лицом в результате недостач или хищений денежных средств и иных ценностей, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При удержании суммы ущерба из заработной платы виновного лица производятся записи по кредиту счета субсчета 73-2 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Внесение в кассу денежных средств по возмещению материального ущерба отражается по кредиту субсчета 73-2 в корреспонденции со счетом 50 "Касса" на сумму внесенных платежей.
Также по дебету счета 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", учитываются расчеты по возмещению материального ущерба в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
По мере погашения виновным лицом задолженности, принятой на учет по счету 73-2, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".
Доходы в виде признанных или подлежащих уплате виновным лицом на основании решения работодателя или суда, вступившего в законную силу, сумм возмещения убытков или материального ущерба признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). По доходам в виде сумм возмещения убытков датой получения дохода признается дата вступления в законную силу приказа руководителя или решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
1.5 Отражение в бухучете недостач
Стоимость недостающего имущества, учитываемого на балансе организации, списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).
Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (абз. 3 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же обнаружилась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом в бухгалтерском учете балансовая стоимость недостающего имущества, отраженная на счете 94, относится в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (если виновное лицо - работник организации), или на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (в иных случаях). Превышение взыскиваемой суммы (признанной виновным лицом или присужденной судом) над суммой недостачи отражается по дебету счета 73, субсчет 73-2 (76, субсчет 76-2), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено отражение суммы превышения возмещения, подлежащего получению с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающего (испорченного) имущества на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей". Такой порядок предполагает включение данной суммы в прочие доходы по мере погашения виновным лицом задолженности по возмещению материального ущерба. Заметим, что признание прочего дохода по мере фактического получения денежных средств от виновного лица противоречит п. 16 ПБУ 9/99.
В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи относятся на прочие расходы.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
При инвентаризации выявлена недостача (порча) имущества (в отношении МПЗ - после зачета по пересортице) <*> | |||
Списана балансовая стоимость недостающего (испорченного) имущества |
94 |
01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 41, 43, 50 и др. |
Сличительные ведомости, Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией |
Стоимость недостающего имущества в пределах норм естественной убыли отнесена на затраты производства (расходы на продажу) |
20 (44 и др.) |
94 |
Решение руководителя, Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией |
1. Недостача сверх норм естественной убыли меньше суммы, подлежащей возмещению <**> | |||
На виновное лицо отнесена сумма недостачи в размере балансовой стоимости недостающего (испорченного) имущества за вычетом суммы, списанной в пределах норм естественной убыли |
73-2 (76-2) |
94 |
Решение руководителя, Претензионное письмо, Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией |
Признан прочий доход в размере превышения подлежащего получению возмещения над суммой недостачи сверх норм естественной убыли |
73-2 (76-2) |
91-1 |
Решение руководителя, Претензионное письмо, Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией |
Получено (удержано) возмещение от виновного лица |
50 (51, 70) |
73-2 (76-2) |
Приходный кассовый ордер, Выписка по расчетному счету, Расчетно- платежная ведомость |
2. Недостача сверх норм естественной убыли больше суммы, подлежащей возмещению <**><***> | |||
На виновное лицо отнесена сумма, подлежащая возмещению |
73-2 (76-2) |
94 |
Решение руководителя, Претензионное письмо, Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией |
Признан прочий расход в размере превышения суммы недостачи сверх норм естественной убыли над суммой возмещения |
91-2 |
94 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Получено (удержано) возмещение от виновного лица |
50 (51, 70) |
73-2 (76-2) |
Приходный кассовый ордер, Выписка по расчетному счету, Расчетно- платежная ведомость |
3. Виновные лица
не установлены или во | |||
Стоимость недостающего или испорченного имущества сверх норм естественной убыли отнесена на прочие расходы |
91-2 |
94 |
Решение руководителя, Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией |
- Деятельность ООО «Наяда».
ООО «Наяда» осуществляет производственную деятельность по изготовлению пластмассы для пищевых продуктов. ООО «Наяда» зарегистрирована в налоговой инспекции по г. Томску в 2010г. Численность работников 10 человек, иждивенцев нет. Лимит по кассе – 2000р.
Бухгалтерский и Налоговый учет ведется в соответствии с Приказом об «Учетной политике» ООО «Наяда» на 2012 год утвержден от «31» декабря 2011г. № 9. В соответствии с приказом об Учетной политике дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления.
Организация не имеет Основных средств. Амортизация не начислена. Бухгалтерский учет совпадает с налоговым учетом.
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой организации автоматизированным способом с использованием программы «1С: Бухгалтерия».
Журнал хозяйственных
2.1 Хозяйственные операции по ООО «Наяда» за период с 01.01.12 по 31.01.12
Пор. номер |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
1. |
Закуплены материалы от поставщиков (Без НДС) |
10 |
60 |
21187 |
2. |
Сумма НДС на материалы по ставке 18% |
19 |
60 |
3813 |
3. |
Переданы материалы в производство |
20 |
10 |
40000 |
4. |
Приобретены товары от поставщиков без НДС |
41 |
60 |
50000 |
5. |
Сумма НДС по ставке 18% |
19 |
60 |
9000 |
6. |
Оплачено за материалы |
60 |
51 |
25000 |
7. |
Оплачено за материалы |
60 |
51 |
59000 |
8. |
Начислена заработная плата за январь |
20 |
70 |
50000 |
9. |
Отчисления в социальные фонды всего |
20 |
69 |
15100 |
10. |
Начислено на социальное страхование по 2,9% от суммы начисленной заработной платы 50000 руб. |
20 |
69/1 |
1450 |
11. |
Начислено на Пенсионное обеспечение в страховой части 16% от суммы начисленной заработной платы 50000 руб. |
20 |
69/2 |
8000 |
12. |
Начислено на Пенсионное обеспечение в накопительной части 6% от суммы начисленной заработной платы 50000 руб. |
20 |
69/2 |
3000 |
13. |
Начислено на Медицинское страхование 5,1% от суммы начисленной заработной платы 50000 руб. |
20 |
69/3 |
2550 |
14. |
Начислено страхование от несчастных случаев 0,2% от суммы начисленной заработной платы 50000 руб. |
20 |
69/11 |
100 |
15. |
Начислен НДФЛ по ставке 13/% |
70 |
68 |
5750 |
16. |
Перечислен аванс работникам на карточки |
70 |
51 |
25000 |
17. |
Продано товаров за месяц покупателям без НДС |
62 |
41
|
120000
|
18. |
НДС на товары 120000 по ставке 18% |
62 |
68/2 |
21600 |
19. |
Реализована готовая продукция за январь без НДС |
62
|
43
|
18000
|
20. |
Включен НДС на 18000 руб. по ставке 18% |
62 |
68/2 |
3240 |
21. |
Списаны материалы на себестоимость продаж за январь |
90/2 |
20 |
40000 |
22. |
Списана заработная плата за январь на себестоимость продаж |
90/2 |
20 |
50000 |
23. |
Списаны суммы социального страхования на себестоимость на себестоимость |
90/2 |
20 |
1450 |
24. |
Списаны суммы пенсионного обеспечения в страховой части на себестоимость |
90/2 |
20 |
8000 |
25. |
Списаны суммы на пенсионное обеспечение в накопительной части на себестоимость |
90/2 |
20 |
3000 |
26. |
Списано Медицинское страхование на себестоимость |
90/2 |
20 |
2550 |
27 |
Списано страхование от несчастных случаев |
90/2 |
20 |
100 |
28. |
Списано готовой продукции на себестоимость за январь |
90/2 |
43 |
18000 |
29. |
Списано товаров на с/стоимость |
90/2 |
41 |
100000 |
30. |
Внесено в кассу возмещение ущерба – недостача по кассе |
50 |
73/2 |
5000 |
31. |
Отражен НДС с продаж за январь |
90/3 |
68/2 |
24840 |
32. |
Исчислен налог на прибыль по ставке 20% от суммы прибыли 14900 руб. |
99/1 |
68/4 |
2980 |
2.2 Обороты по счетам:
Счет 10 «Материалы»
счет |
Дебет |
Кредит |
Остаток на начало 01.01.12 |
50000 |
|
Получены материалы за январь |
21187 |
|
Переданы материалы в производство за январь |
40000 | |
Итого за январь |
21187 |
40000 |
Остаток на 01.02.12 |
31187 |
Счет 41 «Товары»
счет |
Дебет |
Кредит |
Остаток на начало 01.01.12 |
100000 |
|
Поступило товаров от поставщика за январь |
50000 |
|
Продано товаров за январь |
120000 | |
Итого за январь |
50000 |
120000 |
Остаток на 01.02.12 |
30000 |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
счет |
Дебет |
Кредит |
Остаток на начало |
- | |
Начислено за январь |
50000 | |
Удержан подоходный налог по ставке 13% Выдан аванс на карточки |
5750
25000 |
|
Итого по Дебету |
30750 |
|
Остаток невыплаченной заработной платы на 01.01.12 |
19250 |
Счет 68 /1 «Налог на доходы физических лиц»
счет |
дебет |
кредит |
Остаток на начало 01.01.12 |
- | |
Начислено заработной платы за январь |
50000 | |
Выдано заработной платы за январь |
30750 |
|
Остаток на 01.02.12 |
19250 |
68/2 «Налог на добавленную стоимость (НДС)»
счет |
дебет |
кредит |
Остаток на начало 01.01.12 |
3000 | |
НДС на материалы за январь |
3813 |
|
НДС на товары за январь |
9000 |
|
Начислен НДС на реализованную готовую продукцию |
3240 | |
Начислен НДС на проданные товары |
21600 | |
Итого за январь |
12813 |
24840 |
Остаток на 01.02.12 |
15027 |
68/4 «Налог на прибыль»
счет |
дебет |
кредит |
Остаток на начало 01.01.12. |
1500 | |
Исчислен налог на прибыль за январь |
2980 | |
Остаток на 01.02.12. |
4480 |
69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
счет |
дебет |
кредит |
Остаток на начало 01.01.12 |
500 | |
Начислено за январь |
1450 | |
Остаток на 01.02.12 |
1950 |
69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
счет |
дебет |
кредит |
Остаток на начало 01.01.12 |
300 | |
Начислено в страховой пенсионный фонд |
8000 | |
Начислено в накопительный пенсионный фонд |
3000 | |
Начислено за январь |
11000 | |
Остаток на 01.02.12 |
11300 |
69/3 «Медицинское страхование»