Учет расчетов по заработной платы

Введение

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

Каждое предприятие свою политику в области оплаты труда должно строить с учетом финансового состояния, уровня безработицы в регионе, государственного регулирования, положений коллективного договора и уровня заработной платы, выплачиваемых конкурентами.

Система организации и оплаты труда основывается на законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права предприятий в выборе систем и форм оплаты труда. Организация заработной платы на предприятии состоит из следующих взаимосвязанных и взаимозависимых элементов: формирование фонда оплаты труда, установление тарифной системы, нормирование труда (норм времени, выработки, численности персонала и др.) и выбор наиболее рациональных форм и систем заработной платы (ежемесячные оклады, премия, гонорар, комиссионные и т.д.).

Оплата труда в рыночных условиях является важным условием обмена между работником и предприятием. Работник, представляя свой труд, вправе ожидать от предприятия обеспечения себя средствами жизни и поддержания работоспособности и справедливой оплаты труда.

Ответственным самостоятельным участком в современной бухгалтерии является подразделение, обеспечивающее расчеты по оплате труда.

Специфика работы бухгалтера, осуществляющего расчет заработной платы, заключается, прежде всего, в следующем:

                       на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки.

                       в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием, а также трудовыми договорами, заключенными с каждым отдельным работником;

                       важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Таким образом, учет и анализ труда и заработной платы занимает одно из важнейших мест в бухгалтерском учете, ведь заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих.

В связи с этим важно соблюдать действующее законодательство о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работником.

Все вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы курсовой работы «Расчеты по оплате труда».

Объектом исследования является  ООО «Спрут».

Предметом исследования является учет расчетов по оплате труда в ООО «Спрут».

Целью выполнения данной работы является исследование и раскрытие методики, техники и особенностей бухгалтерского учета и анализа расчетов по оплате труда на предприятии.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

-  изучить теоретические основы оплаты труда, виды, формы и системы оплаты труда;

-  определить значение и задачи  учета оплаты труда, его нормативное регулирование;

-  рассмотреть особенности деятельности организации;

-  изучить положение по оплате труда работников организации;

-  исследовать первичные документы и особенности учета оплаты труда в ООО «Спрут»;

-  изучить применение автоматизированных программ для расчетов по оплате труда;

-  рассмотреть пути совершенствования учета расчетов по оплате труда.

Методологической и теоретической основной написания работы послужили материалы Законов РФ, нормативных документов и инструкций Минфина РФ, учебные пособия по бухгалтерскому финансовому учету Черненко Н.Ю., Широбокова З.М., Бочкаревой И.И., Бабаевой И.И., Сулеймановой Е.В., Киселевой Г.В. и пр., а также статьи периодических изданий: «Главбух», «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение» «Бухгалтерский учет» и др.

1.        ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА. ВИДЫ, ФОРМЫ, СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Оплата труда в любых формах организации экономики является основным источником дохода наемного работника, основой материального благополучия членов его семьи. Она является наиболее эффективным средством побуждения работника к высокопроизводительному и качественному труду.

Согласно Трудовому кодексу РФ (далее — ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Сумму начисленной работникам оплаты в денежной и неденежной форме, а также ряд гарантий (компенсаций) принято называть фондом оплаты труда.

Предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат, условия премирования, штатное расписание и т.д. (ст. 135 ТК).

Государством устанавливаются не конкретные размеры оплаты, доплат, а формулируются только минимальные гарантии для работников, например, минимальный размер оплаты труда (далее - МРОТ). В настоящее время (с 1 июня 2011 г.) он составляет 4611 руб. Кроме того государством устанавливаются максимальная продолжительность рабочего времени, размеры оплаты сверхурочных часов, оплаты в выходные и в праздничные дни и др.

Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть существующие виды, формы  и системы оплаты труда.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на: основную, дополнительную, премии и вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата – это вознаграждение за выполненную работу согласно установленным нормам труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих и начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда и не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

   оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

   компенсация за неиспользованный отпуск;

   выплаты выходного пособия при увольнении;

   выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

   оплата времени выполнения государственных обязанностей;

   прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В целях усиления материальной заинтересованности рабочих, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих на предприятии вводится положение о премировании, надбавок и доплат.

Премирование работников производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью. Надбавки могут устанавливаться за звание, классность, высокое профессиональное мастерство, стаж работы и т.п. Доплаты могут быть за совмещение профессии, выполнение обязанностей времени отсутствующего работника, за погрузочно-разгрузочные работы продавца при отсутствии грузчиков в магазине, уборку помещений и т.д.

Формы и системы оплаты труда определяют разные способы начисления заработка работникам. Они зависят от условий производства и категорий работающего (производственные рабочие, административно-управленческий персонал, работники несписочного состава).

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеют свои разновидности: простая повременная и повременно-премиальная, с одной стороны, и прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, с другой стороны.

При повременной оплате расчет заработка производят за количество отработанного времени. Заработок работников при повременной оплате определяют на таких участках, где применение сдельной оплаты невозможно, т.е. затруднено нормирование труда и в этом случае заработок определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество часов или дней, отработанное работником.

Простая - повременная - зарплата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время.

При повременно-премиальной оплате труда в заработную плату могут включаться премии. Размер премии устанавливается либо фиксированный, либо в процентах от оклада. Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.

Простая сдельная оплаты труда  - заработная плата исчисляется, исходя из сдельных расценок и количества продукции, которую изготовил работник.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику в заработную плату включаются премии, размер которых устанавливается либо фиксированный, либо в процентах от оклада.

При сдельно-прогрессивной оплате труда расценки зависят от количества произведенной за определенный период продукции (например, месяц). При этом расценка на продукцию, изготовленную сверх определенного количества, может не только увеличиваться, но и уменьшаться — в зависимости от управленческих задач.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется, как правило, в обслуживающих и вспомогательных производствах. При такой системе сумма заработной платы работников этих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе (в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают).

В качестве отдельной формы оплаты труда может быть выделена аккордная, которая предполагает начисление заработка за весь объем работ или определенное количество продукции. Сумма заработной платы делится между работниками бригады, исходя из времени, отработанного каждым членом бригады.

Для оплаты труда на конкретном предприятии могут применяться различные системы, среди которых выделяются:

   тарифная система — совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работникам различных категорий (ст. 129 ТК РФ), при этом в качестве нормативов выступают тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты с учетом условий труда, в которых трудится работник. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работником производится на основе единого тарифно-квалификационного справочника. Тарифный разряд зависит от сложности работ. Тарифная сетка представляет собой совокупность тарифных разрядов, работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников;

                         бестарифная система - характеризуется тем, что труд оплачивается исходя из трудового вклада работника в деятельность организации;

                         система плавающих окладов - предполагает оплату труда исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы;

                         система выплат на комиссионной основе - определяет размер оплату труда в процентах от выручки, полученной организацией;

Большинство организаций применяют тарифную систему, базирующуюся на использовании шестиразрядной тарифной сетки. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работы сдельщиков и повременщиков.

Таким образом, заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

2.        ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ. ЕГО НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Значение заработной платы в современной экономике трудно переоценить. Для подавляющего большинства людей заработная плата является главным источником дохода. Конкретно от её величины зависит уровень жизни населения любой страны. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой, являются одним из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Рассматривая процесс формирования оплаты труда можно заметить, что одно лишь определение размера заработной платы может вызвать значимые затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник постоянно хочет иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится уменьшить свои издержки.

Необходимым условием организации оплаты труда является хорошо налаженный  учет труда. Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на предприятии. Не случайно функцию учета труда и его оплаты выполняют наиболее квалифицированные работники бухгалтерии.

Основными задачами учета труда и его оплаты  являются:

1)              правильное, своевременное документальное оформление выработки отработанного времени и расчетов по оплате труда;

2)              отражение начисленной заработной платы как по отдельным работникам, так и местам возникновения затрат, центров затрат, центров ответственности;

3)              правильное определение сумм различных выплат, надбавок и доплат, причитающихся в соответствии с трудовым законодательством в целом  и с локальными нормативными документами (положением об оплате труда, положением о премировании и т.д.);

4)              своевременные и полные расчеты с бюджетом по НДФЛ и по страховым взносам в ПФ, ФСС, ФОМС;

5)              осуществление в установленные сроки расчетов с персоналом организации по оплате труда, т.е. погашение задолженности организации по оплате труда и иным выплатам в пользу своих работников;

6)              точное соблюдение установленного порядка записей на счетах синтетического и аналитического учета, определенных рабочим планом счетов;

С помощью заработной платы осуществляется контроль над мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права.

Согласно ст. 37 Конституции Российской Федерации каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду и выбирать род деятельности и профессию.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда в организациях является Трудовой кодекс Российской Федерации, который вступил в действие с 1 февраля 2002 г.

В соответствии со ст. 56 гл. 10 ТК РФ трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативными актами условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудовою распорядка. Типовая форма трудового договора - форма № ТД-1.

По письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех дней со дня подачи этого заявления выдать работнику копии документов, связанных с работой (копии приказов (распоряжений) о приеме на работу, об увольнении, о поощрении работника и др.) (ст. 62 ТК РФ).

Информация, необходимая работодателю в связи с трудовыми отношениями и касающаяся конкретною работника, характеризует персональные данные работника (ст. 85 ТК РФ).

Трудовое законодательство обязывает организацию предоставлять работникам ежегодные оплачиваемые отпуска, выплачивать пособия по временной нетрудоспособности, предоставлять другие социальные гарантии и льготы за счет средств социального страхования, обеспечивать определенные условия труда и отдыха, а также уплачивать другие взносы, зачисляемые в государственные социальные внебюджетные фонды.

Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют Трудовой кодекс РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ.

Гражданский Кодекс трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера, как в юридической, так и в экономической части (ст. 735, 746, 781 и т.д.).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 07 мая 2003 г.);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г. с изменениями от 23.08.2000 г.);

- Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изменениями от 18.11.2003 г.);

- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (в редакции от 22.12.2005 г.) и т.д.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива разрабатывают и принимают также локальные нормативные акты (коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др.).

Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. При этом нужно следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и по труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства Российской Федерации и официальном органе печати Правительства РФ «Российской газете». Их появление легко заметить и тем, кто выписывает периодические бухгалтерские журналы – «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера», «Нормативные акты» и др.

3.        ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СПРУТ»

Общество с ограниченной ответственностью «Спрут» является юридическим лицом в соответствии с законодательством Российской Федерации и строит свою деятельность на основании Устава (Приложение 1) и действующего законодательства Российской Федерации.

Место нахождения общества: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул.Хевешская, д.1а.

Общество создано в целях удовлетворения общественных потребностей в товарах и услугах общества и извлечения прибыли.

Предметом деятельности общества являются:

-ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

- прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;

- оптовая и розничная торговля;

-другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Руководство текущей хозяйственно-финансовой деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества в лице директора, который избирается сроком на два года и подотчетен общему собранию участников общества.

Структура управления ООО «Спрут» представлена в виде схемы 1.

ООО «Спрут» является микро организацией. Численность работников в данной организации составляет 11 человек.

Директору ООО «Спрут» подчиняются главный бухгалтер и директор сервисного центра. Главному бухгалтеру непосредственно подчиняются  бухгалтер сервисного центра, бухгалтер розничной торговли и менеджер. Директору сервисного центра подчиняются 4 мастера и сервис - менеджер.

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Спрут» осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Спрут» в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете и отвечает за его соблюдение.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества.

Для того чтобы упорядочить работу по управлению персоналом в организации разработаны должностные инструкции.

В целях правильного и своевременного отражения в учете наличия имущества, обязательств и  источников собственных оборотных средств и их движения в ООО «Спрут»  применяется рабочий план счетов (Приложение 2), утвержденный приказом директора по учетной политике (Приложение 3, 4) и используется компьютерная программа бухгалтерского учета (1.С Бухгалтерия 8.2).

В соответствии с Законом все хозяйственные операции, производимые организацией, оформляются оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Обобщающей оценкой эффективности деятельности предприятия, как и любого предприятия, является прибыль и рентабельность. Основные показатели эффективности деятельности ООО «Спрут» приведены в табл. 1. Для расчета взяты данные  бухгалтерского баланса (Приложение 5) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 6).

Таблица 1. Показатели прибыли и рентабельности ООО «Спрут»

за 2009-2010 гг.

По результатам деятельности предприятия рентабельность, рассчитанная по чистой прибыли за 2010 г. составила 4,77%, что на 4,67 процентных пункта больше, чем на аналогичную дату 2009 г.

Рентабельность продаж составила - 2,55%, т.е. организация получила 2,55 копеек не прибыли с 1 рубля, а наоборот  - убыток.

Таким образом, анализ эффективной деятельности показывает, что ООО «Спрут» в 2010 году находится в неустойчивом состоянии, т.е. их деятельность не приносит им экономическую выгоду.  Для эффективности деятельности им следует разработать способы и методы для повышения рентабельности продаж. Основными путями повышения рентабельности являются снижение затрат на единицу продукции, улучшение использования производственных ресурсов, рост объема производства.

4.      ПОЛОЖЕНИЕ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА РАБОТНИКОВ

ООО «СПРУТ»

Положение по оплате труда (далее – Положение) ООО «Спрут» предусматривает порядок и условия оплаты труда, порядок расходована средств на оплату труда, систему материального стимулирования и поощрения Работников ООО «Спрут» (далее - Организация).

Положение распространяется на лиц, принятых на работу в соответствии с распорядительными актами руководителя Организации (далее – Работодатель) и осуществляющие трудовую деятельность на основании заключенных с ними трудовых договоров (далее - Работники) (Приложение 8).

Оплата труда Работников Организации включает в себя:

- заработную плату, состоящую из оклада (должностного оклада), а также доплат и надбавок за особые условия труда (тяжелые работы, работы с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда), а также за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий др.);

- стимулирующие и поощрительные выплаты за надлежащее выполнение трудовых обязанностей, производимые в соответствии с настоящим Положением и Положением о премировании (Приложение 7).

Согласно положению в Организации устанавливается повременно-премиальная система оплаты труда.

Ежемесячная оплата труда Работников Организации состоит из постоянной и переменной частей. Постоянной частью заработной платы является оклад (должностной оклад) согласно действующему штатному расписанию. Переменной частью оплаты труда являются премии, а также надбавки и доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных.

Размер оклада (должностного оклада) Работника также устанавливается в трудовом договоре.

Работникам Организации устанавливаются следующие доплаты: за сверхурочную работу; за работу в выходные и праздничные дни; за работу в ночную смену; за выполнение обязанностей временно отсутствующего Работника; за совмещение профессий (должностей) (Приложение 7).