Учет расчетов с бюджеирм и внебюджеиными фондами
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1. Налоги и обязательные платежи как объект учета и финансово-хозяйственного контроля…………………………………………………...
1.1. Налоги и обязательные платежи: экономическое содержание и роль в функционировании национальной экономики…………………………....6
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами……………………………….....12
2. Учет расчетных операций по налогам, уплачиваемым организациями..14
2.1 Учет и расчет налогов включаемых в затраты производства (издержки обращения)……………………………………………………
2.2 Учет и расчет налогов, уплачиваемых за счет выручки от реализации
продукции (валового дохода от реализации товаров)…………………23
2.3 Учет и расчет налогов, уплачиваемых за счет прибыли отчетного периода……………………………………………………………
2.4 Методика ведения регистров синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами……………………34
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников……………………………………………..
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основная форма дохода государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с республиканскими и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается еще и тем фактом, что налоги являются одним из основных видов дохода республиканского бюджета.
Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налогообложения бюджетной организации как экономической категории, анализ действующей системы налогообложения организации. Для достижения данной цели в процессе написания работы решается следующий комплекс задач: изучение, обобщение и обзор литературы по теме, рассмотрение порядка расчета и уплаты основных налогов организации, выявление достижений и недостатков в организации и методике налогового учета и налогообложения в организации.
Объектом исследования является управление образования Лидского райисполкома. Для получения дополнительных средств, ведения хозяйственной деятельности и развития учебно-материальной базы учреждения образования организация занимается внебюджетной деятельностью. В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь управлению образования разрешена внебюджетная деятельность. Планирование внебюджетной деятельности проводится на основании Инструкции о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями финансируемыми из бюджета, от приносимой дохода деятельности, в соответствии с плановыми заданиями управления образования Гродненского облисполкома. Разрабатывается положение о внебюджетной хозяйственной деятельности управления образования Лидского районного исполнительного комитета и подведомственных ему учреждений. Согласно данного положения управление образования имеет право осуществлять следующие виды внебюджетной хозяйственной деятельности: выращивание овощей, их семян и рассады; цветоводство; оптовая торговля ломом и отходами черных и цветных металлов; оптовая торговля неметаллическими отходами и неметаллическим ломом; прокат прочих бытовых изделий и предметов личного пользования; сдача в наем собственного недвижимого имущества; аренда офисных машин и оборудования, включая вычислительную технику; дошкольное оборудование; общее среднее образование; прочее образование для взрослых и прочее образование, не включенное в другие группировки; концертная деятельность; деятельность в области художественного творчества; деятельность танцевальных залов, площадок, дискотек и школ танцев.
Доходы получаемые от оказания платных услуг расходуются:
- на содержание и развитие учебной и материально-технической базы учреждений образования, приобретение учебного оборудования и наглядных пособий и других материально-технических ценностей, игрового материала;
- на поведение ремонтно-строительных работ;
- на оплату арендуемого имущества и используемую электроэнергию;
- на выплату заработной платы в соответствии с Постановлением Министерства труда Республики Беларусь для отрасли образования, согласно сведениям, предоставленным централизованной бухгалтерии управления образования руководителям занятий, лаборанту, техническому персоналу;
- на премирование работников, занятых организацией занятий, привлечения на них детей рекламной работой.
1. Налоги и обязательные платежи как объект учета и финансово-хозяйственного контроля
1.1 Налоги и обязательные платежи: экономическое содержание и роль в функционировании национальной экономики
Налог – одна из форм финансовых отношений, осуществляемых в виде платежей, взимаемых государством с юридических и физических лиц с целью их перераспределения для нужд граждан и общества в целом. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Налоговая система – свод законодательных актов государства, устанавливающих совокупность существующих налогов, механизма их исчисления и методы контроля за их взиманием, налоговые органы управления.
Налоги представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства ( бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций – социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию науки и другие. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису, являются объективной необходимостью развития общества. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, у которого нет других методов обеспечить себе доход в условиях рынка.
В общественном производстве участвуют хозяйствующие субъекты (предприятия, организации, фирмы), наемные работники и государство. Их первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране валового внутреннего продукта, который включает оплату труда и социальные отчисления, прибыль, включая предпринимательский доход и амортизационные отчисления, налоги и сборы.
Оплата труда образует первичные доходы наемных работников; прибыль составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов; остальное формирует доходы государства как собственника природных ресурсов, регулятора национальной экономики и условий хозяйствования. Они аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах. В результате перераспределения – через налогообложение первичных доходов – формируются вторичные хозяйствующих субъектов: чистая заработная плата работников, чистая прибыль хозяйствующих субъектов, бюджет государства.
В современной рыночной экономике применяется довольно сложная и разнообразная система налогов. Население регулярно вносит в государственный бюджет подоходный налог, предприятия уплачивают налоги на прибыль, НДС, таможенные пошлины, а также иные налоги. Вообще оптимальность налоговой емкости определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования) исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения или создания системы эффективного функционирования экономики.
Налогообложение имеет свои пределы. Под налоговым пределом понимают достижение такой доли валового внутреннего продукта, перераспределяемой через государственный бюджет, при которой ее дальнейшее увеличение влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий.
Налоги и сборы являются одним из источников формирования республиканского и местных бюджетов и внебюджетных фондов. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государства, с другой, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения последним соответствующих функций. Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях. Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Посредством этой функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставлений с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему м бюджетную политику.
В распределительной функции выделяются стимулирующая подфункция и подфункция воспроизводственного назначения. Стимулирующая подфункция реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и другом в целях поощрения процессов, которые необходимы и выгодны обществу. Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной налог. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.
Социальная функция налогов проявляется в поддерживании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Эта функция получает наибольшее развитие в последнее время.
При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Классификация налогов может быть проведена по нескольким различным основаниям: методу установления, органу взимания (или по уровню), использованию, характеру взимания налоговых ставок, объекту и субъекту обложения и другие.
По методу установления выделяются две основные группы налогов: прямые и косвенные. Прямые – это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, имущественные налоги, в том числе на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на наследство; налоги на имущество и другие. Косвенные – это налоги на товары и услуги: налог с оборота (на добавленную стоимость), акцизы и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги и в конечном итоге оплачиваются потребителем.
В зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются государственные (республиканские) и местные налоги и сборы. Государственные налоги устанавливаются верховной властью, взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет. Местные же взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты.
В зависимости от целей использования выделяются общие и специальные налоги и сборы. Общие налоги – такие, которые используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов. Специальные – это налоги, имеющие целевое назначение. К общим налогам относятся налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, акцизы, налоги на имущество предприятий и граждан, налог на доходы физических лиц и другие. Специальные налоги служат источником финансирования проводимых государством мероприятий. Так, на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения расходуются средства дорожных фондов, куда направляются средства от взимания налогов на пользователей автомобильных дорог, с владельцев автотранспортных средств. Кроме того, к специальным относятся обязательные страховые взносы, установленные законодательством: отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд занятости населения.
По характеру взимания налоговых ставок выделяют прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также твердый налог, ставка которого устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода. Прогрессивный налог – такой его вид, при котором налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода. Регрессивный налог- такой его вид, при котором налоговая ставка понижается по мере возрастания налогооблагаемой базы. Пропорциональный налог – такой вид налога, при котором налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода.
Классификация налогов по субъекту обложения. Субъектами налогообложения являются налогоплательщики – физические и юридические лица. Соответственно и налоги можно разделить на те, что взимаются с юридических лиц, и на те, которые уплачиваются физическими лицами.
Классификация налогов по объекту обложения образует несколько групп: налоги на имущество (на имущество предприятий и физических лиц, с владельцев транспортных средств, на наследство), ресурсные налоги (земельный, лесной, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на воду), налоги на доходы или прибыль (подоходный, на прибыль), налоги на действия – хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации (НДС, акцизы) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.
Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость) или прибыль (доход). Правильность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка). В зависимости от источника платежа налоги делятся на: включаемые в себестоимость (земельный, экологический, отчисления в инновационные фонды и в фонд социальной защиты населения); уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, на недвижимость, транспортный сбор); уплачиваемые из средств покупателя (акцизы, НДС, отчисления по единому платежу).
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими вопросы отражения учета и отчетности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются:
1. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. Мн. 20044
2. Закон Республики Беларусь от 26.12.2007г. №303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год»;
3. Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 г. №1314-XII «О платежах за землю» с изменениями и дополнениями. Данный закон устанавливает порядок взимания налога, объект налогообложения, ставки земельного налога, льготы по взиманию платы за землю;
4. Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 г. №1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» с изменениями и дополнениями. Данный закон определяет плательщиков налога, объекты налогообложения, ставки налога льготы по налогу, порядок уплаты налога в бюджет;
5. Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями. Данный закон также определяет плательщиков налога, объекты налогообложения, льготы по налогу, налоговую базу, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога;
6. Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. №1321-XII «Об акцизах» с изменениями и дополнениями;
7. Закон Республики Беларусь от 22.12.1991г. №1330-XII « О налогах на доходы и прибыль» с изменениями и дополнениями;
8. Закон Республики Беларусь от 23.12.1991г. №1337-XII « О налоге на недвижимость» с изменениями и дополнениями;
9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.01.2004г. №16 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»;
10. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.01.2004г. №19 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль»;
11. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.02.2004г. №23 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога)»;
12. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.03.2002г. №386 «О нормативах платы за размещение отходов и порядке утверждения лимитов размещения отходов производства»
2. Учет расчетных операций по налогам, уплачиваемым организациями
2.1 Учет и расчет налогов включаемых в затраты производства (издержки обращения)
Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции, образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу включаются экологический, земельный налоги, отчисления в Фонд социальной защиты населения, отчисления в инновационные фонды, плата за размещение отходов. Их ведение и взимание предусмотрено на общими, абстрактными потребностями общества, а необходимостью финансирования конкретных общегосударственных нужд. Так, например, земельный налог взимается для финансирования землеустроительных нужд общества, экологический налог – для поддержания экологического благополучия в государстве и тому подобное.
Основная сумма налогов, отчислений и сборов, относимых на себестоимость продукции, направляется на формирование доходов местных бюджетов, что позволяет максимально реализовать целевую направленность этих денежных потоков.
Следует отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость не имеет должного теоретического обоснования. Во-первых, себестоимость – это вполне определенная экономическая категория, с заданным составом производственных и коммерческих расходов. Во-вторых, отдельные налоги, отчисления, сборы, относимые на себестоимость, не соответствуют классическому напоминанию налогов. Так, например, обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения носят компенсационный характер и являются отлаженной частью оплаты труда. Однако, несмотря на приведенные проблемы теоретического обоснования группы налогов, относимых на себестоимость продукции, они широко используются в Республике Беларусь.
Рассмотрим поподробнее данную группу налогов.
Экологический налог – это разновидность ресурсного налога. По своей сути – это плата за природопользование. Под природопользованием в данном случае понимают добычу в промышленных объемах природных ресурсов и выбросы субъектами хозяйствования загрязненных веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы. Объектом налогообложения при исчислении суммы налога за пользование природными ресурсами признаются: объемы добываемых из природной среды ресурсов; объемы выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду; объемы переработанной нефти и нефтепродуктов. Ставки налога за использование природных ресурсов (экологического налога), за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, устанавливаются Президентом Республики Беларусь. Ставка экологического налога – это плата за 1 т или 1 куб. м. добычи природных ресурсов или выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду. Такая плата устанавливается правительством республики, ежегодно пересматривается и утверждается специальным постановлением Совета Министров Республики Беларусь. Налог за пользование природными ресурсами исчисляется индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками – ежемесячно исходя из фактического объема добычи природных ресурсов и выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду (нефтеперерабатывающими организациями – от объема переработанной нефти и нефтепродуктов). Расчеты по налогу за использование природных ресурсов представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками – ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Так как исследуемая организация является бюджетной, то согласно статье 1 Закона РБ от 23.12.1991 №1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологического налога)» бюджетные организации не являются плательщиками экологического налога, даже если эта организация занимается предпринимательской деятельностью.
Платежи за землю – это обязательные, принудительные платежи землевладельцев и землепользователей в бюджет государства. Они взимаются в виде земельного налога или арендной платы. Целью платежей за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране. Размер платы за землю не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельцев и землепользователей и связывается исключительно с фактом наличия земельного участка. Взимаемая плата за землю – это целевой сбор, средства которого могут быть израсходованы только для нужд охраны земель, их коренного улучшения и землеустройства. Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица как отечественные, так и иностранные, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо собственность.
Ставки земельного налога – это установленная норма платежей за 1 га земли, находящейся в землевладении и землепользовании у юридического лица. Размер этой платы установлен в рублях и зависит от множества факторов: качества земли, ее месторасположение и тому подобное. Основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право пользования земельным участком, свидетельство о государственной регистрации, договор аренды земельного участка, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель, предоставляемые ежегодно налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами. Юридические лица исчисляют налога на землю самостоятельно в целом за год и предоставляют расчет в налоговые органы, уплачиваются в течение года ежемесячно равными частями не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, за земли сельскохозяйственного назначения – не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а физические лицами – не позднее 15 ноября. Управление образования Лидского райисполкома является плательщиком налога на землю. Согласно налоговой декларации по земельному налогу (Приложение 1) общая площадь земельных участков по организации составляет 197,2459 га, площадь земельных участков подлежащая освобождению согласно Закону «О платежах за землю» №1314-XII статья 18 от начисления налога составляет 197,2818 га, площадь земельных участков за которые начисляется налог на землю составляет 0,5412 га. Годовая сумма земельного налога подлежащая уплате в бюджет составляет 849 893 рубля, в том числе в январе - 157 462 рубля.
Исследуемая организация для расчетов по данному налогу применяет счет 17 субсчет 173 согласно плана счетов бухгалтерского учета, исполнения смет расходов организаций финансируемых из бюджета утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999.года за №354.По кредиту субсчета 173 показывается начисление налога, а по дебиту его погашение.
На сумму начисленного налога на землю за январь 2008 года в размере 157 462 рубля в бухгалтерском учете делается запись:
Дт счета 08 субсчета 080 «Затраты на производство»
Кт счета 17 субсчета 173 «Расчеты с бюджетом»
На сумму перечисленного налога на землю за январь 2008 года в размере 157 462 рубля в бухгалтерском учете делается запись:
Дт счета 17 субсчета 173 «Расчеты с бюджетом»
Дт счета 10 субсчета 100 «Текущий счет по бюджету».
Инновационные фонды создаются республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, с целью аккумуляции денежных ресурсов для финансирования затрат на проведение научных разработок и внедрения их результатов в производство, создания и развития производств, основанных на новых и высоких технологиях. По положению плательщиками обязательных отчислений в инновационные фонды являются юридические лица:
- республиканской формы собственности, находящиеся в ведении республиканского органа государственного управления;
- государственной республиканской и коммунальной формы собственности, входящие в состав объединения, подчиненного республиканскому органу государственного управления или Правительству Республики Беларусь.
Иными словами, плательщиками отчислений в инновационные фонды выступают организации государственной формы собственности, а фондодержателями – отраслевые министерства, концерны, комитеты, облисполкомы и Минский горисполком. Организации негосударственной формы собственности, имеющие доли государственной собственности в уставном фонде, имеют право производить отчисления средств в инновационный фонд, создаваемый фондодержателем, с согласования или по предложению последнего. Освобождены от обязательных отчислений в инновационные фонды государственные предприятия, производящие товары (работы, услуги) за счет средств бюджета и государственных внебюджетных фондов. Базой для исчисления сумм отчислений в инновационный фонд является себестоимость продукции (работ, услуг) организации. Законом «О бюджете Республики Беларусь» ежегодно устанавливаются нормативы отчислений в Фонд, которые за ряд последних лет являются стабильными и составляют 0,25%. Совет Министров Республики Беларусь также ежегодно на соответствующий год разрешает ряду министерств и объединений образовывать инновационные фонды по повышенным нормативам. Организации начисляют отчисления в инновационные фонды ежемесячно по отчетным данным текущего либо предыдущего месяца. Исследуемая организация не является плательщиком сборов в инновационные фонды.