Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами. 2

Введение

Материалы представляют собой  одну из составных частей имущества  хозяйствующего субъекта, необходимую  для нормального осуществления  и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу  производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения  процесса производства продукции, образования  стоимости.

 Эффективность деятельности  предприятия во многом зависит  от правильного определения потребности  в материалах. Оптимальная обеспеченность  материалами ведет к минимизации  затрат, улучшению финансовых результатов,  к ритмичности и слаженности  работы предприятия. Завышение  материалов ведет к замораживанию  и омертвлению ресурсов.

 Кроме того, это дорого  обходится предприятию, поскольку  возникают дополнительные затраты  на хранение и складирование,  на уплату налога на имущество.  Занижение материалов может привести  к перебоям в производстве  и реализации продукции, к несвоевременному  выполнению предприятием своих  обязательств. И в том и в  другом случае следствием является  неустойчивое финансовое состояние,  нерациональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды.

   Материальные запасы  являются наименее ликвидной  статьей среди статей оборотных  активов. Для обращения этой  статьи в денежные средства  требуется время не только  для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить  с него впоследствии оплату  за продукцию.

  Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления.

  Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

 Основными задачами  учета материалов являются: контроль  за сохранностью материальных  ресурсов, соответствием складских  запасов нормативам; контроль за  выполнением планов снабжения  материалами; выявление фактических  затрат, связанных с заготовкой  материалов; контроль за соблюдением  норм производственного потребления;  правильное распределение стоимости  израсходованных в производстве  материалов по объектам калькуляции;  рациональная оценка материалов.

   Основным требованием учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.

  В качестве объекта исследования в дипломной  работе рассматривается Агропромышленный комплекс  ООО «Лидер».

        Целью данной работы является изучение предприятия, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской проверки и инвентаризации.

 Для достижения цели  исследования представляется целесообразным  решить следующие задачи:

- изучить понятие, классификацию  и оценку материально-производственных  запасов;

- ознакомиться с учетом  движения материалов;

- охарактеризовать финансово-хозяйственную  деятельность ООО «Лидер»; 

- изучить документальное  оформление и аналитический учет  материально-производственных запасов  ООО «Лидер»;

- охарактеризовать учет  материально-производственных запасов  в соответствии с МСФО;

- рассмотреть основные  направления автоматизации ведения  МПЗ.

 Данная дипломная работа  состоит из трех глав. В первой главе рассмотрена организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Лидер». Во второй главе подробно изучено ведение бухгалтерского учета и анализа состава, движения и структуры материально-производственных запасов на исследуемом предприятии.

 В третьей главе  предлагаются пути улучшения  использования материально-произвордственных  запасов на предприятии ООО  «Лидер».

При написании дипломной  работы использовались источники учебной  и научной литературы по теме дипломной  работы, нормативно-правовые документы, фактические данные ООО" Лидер".

1.Организационно-экономическая  характеристика ООО «Лидер»

Общество  с ограниченной ответственностью «Лидер»  является крупным сельскохозяйственным многоотраслевым предприятием Николаевского  муниципального района, находящееся  в засушливой зоне Заволжья Волгоградской  области. Образовано в 2003 году на базе «Организации научного обслуживания Опытно-производственного  хозяйства «Россия» Российской академии сельскохозяйственных наук», ИНН 3444108298, основное производственное направление  – зерно-молочное, переработка сельскохозяйственной продукции, расположено в 220 километрах от города Волгограда, в 10 километрах от районного центра и в 110 километрах от железнодорожной станции Палласовка.

Общая земельная  площадь ООО «Лидер»  более 30 тысяч  гектаров.  Несмотря на то, что земли  предприятия, находятся в зоне рискованного земледелия, на полях ООО «Лидер»  успешно выращивается картофель, зерновые колосовые культуры, гибридные семена кукурузы, технические культуры (горчица,  подсолнечник), зернобобовые культуры (нут, соя). Это достигается путем  грамотного и эффективного применения системы сухого и орошаемого земледелия, включая внедрение научно-обоснованных севооборотов, энергосберегающих способов обработки почвы с отвальным  и безотвальным рыхлением.

Средняя урожайность за последние три  года (2010-2012) в ООО «Лидер» составляет 25 ц/га, что является значительно  выше среднего районного показателя, который составляет 13,6 ц/га. Валовой  сбор зерновых культур ООО «Лидер» - это половина районного валового намолота зерна.

С целью  получения высококачественных семян  кукурузы мирового уровня, был  построен кукурузокалибровочный завод, который  является единственным в России, где  и селекция, и семеноводство, и  переработка, маркетинг представляют собой единый динамично развивающийся комплекс. Кукурузокалибровочный завод ООО «Лидер» снабжает семенами боле 10 регионов Российской Федерации. На базе завода организована лаборатория селекции гибридов кукурузы, где  были выведены новые гибриды кукурузы первого поколения (Лидер-250, Лидер-165). Также на территории хозяйства функционирует завод по переработке молока, перерабатывающий до 10 тонн молока в сутки, из них 3-4 тонны молока сдается  населением, что позволяет иметь постоянный доход жителям Ленинского сельского поселения.

  К  началу 90-х годов в Николаевском  районе было порядка 50 тыс.  га орошения.  Сейчас – 5 тыс.  га. Из них более 4 тыс. га  – в ООО «Лидер». Выращенные  на  орошение культуры (суданка,  люцерна, кукуруза, подсолнечник), позволяют  осуществить  заготовку кормов  в таком количестве, что хватает  и на поголовье КРС предприятия  (порядка 1 тыс. голов, из них  200 - фуражных коров) и для личных  подсобных хозяйств работников. Хорошее качество кормов способствует  увеличению продуктивности КРС  (средний надой на фуражную  корову свыше 5 тыс. кг., а среднесуточный  привес  - 600 гр.).

Благодаря производству рабочие  получили возможность  иметь за счет всего этого круглогодичный доход, а не только сезонный, поэтому  на предприятии практически отсутствует  текучесть кадров.

ООО «Лидер»  не имеет задолженностей в бюджеты  всех уровней и имеет стабильное финансовое положение, что позволяет  ему вкладывать средства на развитие социальной сферы сельского поселения  и района. В ООО «Лидер» много  делается для улучшения производственных и социальных условий жизни работников предприятия, оказывается постоянная помощь детскому садику и средней  школе, Фельдшерско-акушерскому пункту, Дому Культуры,  ветеранам Великой  Отечественной войны, труда, находящимся  на территории Ленинского сельского  поселения. За последние 3 года на все  эти цели было выделено около 2 000 000 (Двух миллионов) рублей.

Таблица 1

Баланс  ООО «Лидер»

Согласно  данным таблицы 1  можно сделать следующие выводы: активы предприятия увеличились на 49386 тыс.руб. несмотря на  это уменьшился  собственный капитал на 8 %. Это является отрицательной стороной состояния организации. Причиной увеличения  активов является  в первую очередь увеличение запасов на 74,8%, увеличение внеоборотных активов на 19,7% и основных средств на 6,9%. Увеличились чистые активы организации. Это положительно влияет на финансовое положение  организации. У данной организации не имеется достаточно высоколиквидных средств для погашения краткосрочных обязательств. Увеличились заемные средства предриятия на 32,4%. Это является причиной увеличение кредиторской задолженности на 98,4%, причиной этому является то, что предприятие не вовремя выплачивает кредиты.

Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках за 2011-2012 гг.

       Сопоставление чистой прибыли по данным отчета о финансовом состоянии показало, что в 2012г.организация использовала чистую прибыль в сумме 27108 тыс. руб. По  данным отчета можно сделать вывод, что за анализируемый период организация получила прибыль от продаж 17521 руб., что составляет 0,7% от выручки. В отчетном периоде выросла и выручка от продаж  на 44616 тыс.руб. и расходы на 27095 тыс. руб.

Прибыль от прочих операций в отчетном году составила 1346 тыс. руб. на 26653 тыс. руб. (95,2%) меньше, чем прибыль за прошлый  год. За счет увеличения растениеводства и животноводства произошло увеличение выручки на 69,3%.

2. Бухгалтерский учет и анализ  материально-производственных запасов  на предприятии ООО «Лидер»  и пути их оптимизации.

2.1. Бухгалтерский учет материально-производственных  запасов на предприятии ООО  «Лидер».

Материалы поступают в ООО "Лидер"»

- приобретения  материалов за плату; 

-изготовления  материалов самой организацией;

- принятия  материалов на ответственное  хранение.

Для получения  материалов со склада поставщика или  от транспортной организации ООО "Лидер" выдаются доверенность на получение  материалов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях  договорные копии договоров.

Оформление  доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей  регистрируют в заранее пронумерованном  и прошнурованном журнале учета  выданных доверенностей.

Поступающие в ООО "Лидер" материалы направляются на склад. На материалы, поступающие  по договорам поставки, ООО "Лидер" получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения, и др.) на поступающие  материалы с приложенными к ним  сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения  и др.) передаются на склад, как основание  для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке  материалов документы на складе:

- регистрируются  в журнале учета поступающих  грузов;

- проверяются  на соответствие данных этих  документов договорам поставки  по ассортименту, ценам и количеству  материалов, способу и срокам  отгрузки и другим условиям  поставки, предусмотренным договором; 

- проверяется  правильность расчетов;

- устанавливается  соответствие формы оплаты договорным  условиям;

- далее  передаются документы в бухгалтерию  в сроки, предусмотренные правилами  документооборота организации. 

При приемке  материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в  отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих  в ООО "Лидер" материалов по сопроводительным документам оформляется путем составления  приходных ордеров формы №  М-4 при отсутствии расхождений между  данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное  лицо (заведующий складом) в день поступления  на склад.

Принятый  в ООО "Лидер" порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов закреплен в ее учетной политике.

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и  качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым  требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет  ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7.

После приемки  материально-производственных запасов  акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр  – в бухгалтерию ООО "Лидер" для учета движения материально-производственных запасов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Иногда  в интересах производства материалы  отправляются непосредственно в  цех или подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие  на склад и переданные в цех  или подразделение организации. В этих случаях в приходных  и расходных документах склада и  приходных документах подразделения  организации делается отметка о  том, что материально-производственные запасы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). На такой путь приемки  материально-производственных запасов  оформляется соответствующее распоряжение руководства.

Если  производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат материально-производственных запасов подразделениями организации  на склад, то оформляется накладная  на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Документы на поступившие материалы содержат сведения о количестве и стоимости  материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы  не принимаются к учету.

Поступление материалов в ООО "Лидер" отражают без использования счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На основании  поступивших в организацию расчетных  документов поставщиков делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и  кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Таблица 3

Наличие и движение запасов

По данным таблицы 3 мы видим, что запасы в ООО  «Лидер» за анализируемый период значительно увеличились на 39749 тыс. руб. в том числе сырье и материалы увеличились  на 18175 тыс. руб. За счет уменьшения запасов на предприятии, увеличился объем животных на выращивании и откорме, так как растениеводство, в особенности зерновые, использовались для выращивания скота. При нерациональном использовании запасов на предприятии, увеличились и затраты в незавершенном производстве, которые за отчетный год составляют 123 тыс. руб. Расхода предприятия составляют 44342 тыс. руб. Это говорит о том , что они увеличились на 17268 тыс. руб. 

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального  оформления хозяйственных операций по поступлению в ООО "Лидер" материалов мы видим, что хозяйственные  операции приобретения и поступления  материально-производственных запасов  в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

Материалы отпускаются в производство непосредственно  для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется  соответствующим распоряжением. При  отпуске материально-производственные запасы измеряются в соответствующих  единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Отпуск  материалов со складов организации  осуществляется только выделенным для  их получения работникам подразделений  организации, списки которых согласовываются  с главным бухгалтером.

Отпуск  материально-производственных запасов  со склада организации в подразделения  организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), лимитно-заборными  картами (форма № М-8), и накладной (форма № М-15). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами  помогает осуществлять контроль над  лимитами.

В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита в первичных  учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется  штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материально-производственных запасов  сверх лимита производится при наличии  разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются  причины сверхлимитного отпуска  материально-производственных запасов.

При получении  материально-производственных запасов  для производства продукции взамен забракованной и для исправления  брака к лимитно-заборной карте  или требованию - накладной прилагаются  акты (извещения) о браке с указанием  шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная  продукция.

Операции  по передаче материально-производственных запасов из одного подразделения  организации в другое оформляются  накладными на внутреннее перемещение  материально-производственных запасов.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и  брака. Накладную подписывают материально  ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр  передают складу как основание для  отпуска материально-производственных запасов, второй - получателю материально-производственных запасов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке  и сдаются на склады по сдаточным  накладным с указанием их наименования и количества.

При отпуске  материально-производственных запасов  в производство и ином выбытии  в ООО "Лидер" их оценка производится по средней себестоимости. Средняя  себестоимость определяется по каждому  виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Применение  способа средних оценок фактической  себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической  себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при  этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ООО "Лидер"

2.3. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов на предприятии ООО «Лидер».

Синтетический учет материалов. Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.