Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЛМЫЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНВЕРСИТЕТ»

ЦЕНТР ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ И ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПЕРЕПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»:

на тему «Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами»

Преподаватель: Педерова О.В.

               Работу выполнила: Осванова К.С.

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

                                                    3 курс

Элиста 2012

Содержание

Ведение……………………………………………………………………...3                                                                                                         

1. Налоги и сборы Российской Федерации………………..……………...4                                             

1.1. Общая характеристика………………………………………………4                                                                        

1.2. Учет расчетов по федеральным налогам…………………………...6

1.2.1. Налог на добавленную стоимость………………………………...6       1.2.2. Учет расчетов по акцизам………………………………………...11   1.2.3. Налог на прибыль…………………………………………………13

1.3. Учет региональных налогов  и сборов ……………………………..18

1.3.1. Налог на имущество  организации……………………………….18      1.4. Учет местных налогов и сборов……………………………………21 

   1.4.1. Налог на  рекламу………………………………………………....21 

   1.4.2. Земельный налог …………………………………………………22

  1.5. Типовые проводки…………………………………………………..25

2. Расчет с внебюджетными  фондами…………………………………...27

  2.1. Понятие внебюджетных  социальных фондов…………………….27 

  2.2. Пенсионный фонд  РФ………………………………………………28

  2.3. Фонд социального  страхования……………………………………36

  2.4. Фонд обязательного  медицинского страхования…………………40 

  2.5. Государственный фонд занятости населения РФ…………………43 

3. Практическая часть…………………………………………………….45 

Заключение………………………………………………………………...48 

Список использованной литературы…………………………………….49      

Введение

Предприятия, организации  и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех видов собственности с государственными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятий.

Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются обеспечение единообразного ведения  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Страховые взносы, поступающие  в фонды, имеют налоговую природу  – как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль.

1. Налоги и сборы Российской Федерации

1.1. Общая характеристика

  Налоги и сборы РФ разделены на три группы:

1. федеральные налоги и  сборы,
2. региональные налоги и сборы,
3. местные налоги и сборы.

    Федеральные   налоги  и  сборы  устанавливаются   Налоговым  кодексом   и

обязательны на всей территории РФ.

    Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или  отменяются законами  субъектов  в  РФ  в  соответствии  с   Налоговым   кодексом.   Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.

    Местные  налоги  и  сборы  устанавливаются,  изменяются  или  отменяются нормативными правовыми  актами  местного  самоуправления  в  соответствии  с Кодексом.  Они  обязательны  к  уплате  на  всей  территории  муниципального образования.

    Начисленные  налоги, сборы,  пошлины  отражаются  по  кредиту  счёта  68

«Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных  счетов  в  зависимости  от источников  возмещения  налогов,  сборов  и  пошлин.  По  данному   признаку различают следующие налоги и сборы:

1. Относимые  на  счета  продажи  (90,91)  –  НДС,  акцизы,  налог  на реализацию горюче-смазочных материалов, налог с продаж;
2. Включаемые в себестоимость продукции,  работ,  услуг  и капитальные вложения (дебетуются счета 08,  20, 23,  25,  26,  29,  97,  44) – земельная пошлина, таможенная  пошлина,  арендная  плата  за  землю, налог на воду и др.;
3. Уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета  91, кредит счёта 68) – налог на имущество, налог на рекламу и др.;
4. Уплачиваемые из прибыли (дебет счёта 91, кредит счета 68)  –  налог на прибыль;
5. Уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц – налог на доходы  физических  и  юридических  лиц,  НДС  и  налог  на  доходы, уплачиваемые за счёт средств, перечисляемых иностранным  юридическим лицам (дебетуются счета учетов расчетов, кредитуется счёт 68).

    Кроме  того, по кредиту счёта 68 и дебету  счетов 99 «Прибыли и убытки» и

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчётов с  виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за  несвоевременную  или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счётом 51  «Расчётные счета»  по  счёту  68  отражают  суммы,  полученные  в   случае   превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

    По отдельным  субсчетам счета 68 может быть  и  дебетовое,  и  кредитовое

сальдо. В связи с этим счёт 68  может  иметь  развернутое  сальдо  на  конец

месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

1.2. Учёт расчетов по федеральным налогам

    Федеральные  налоги вводятся федеральными  законами.  Федеральные  законы принимает  Государственная  Дума,  затем их  одобряет  Совет Федерации   и подписывает Президент РФ.

    Главный  Федеральный закон о налогах  – Налоговый кодекс РФ (НК РФ).  Все остальные федеральные законы  о налогах не должны ему противоречить.

    К  федеральным налогам относятся:

• Налог на добавленную стоимость
• Акцизы на виды товаров
• Налог на прибыль
• Налог на доходы физических лиц
• Некоторые другие налоги и сборы

1.2.1. Налог на добавленную стоимость

    Для  отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с Налогом на добавленную стоимость (НДС), используется активный  счет  19  «Налог  на  добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Налог  на добавленную стоимость представляет  собой форму изъятия в бюджет добавленной  стоимости,  создаваемой  на  всех  стадиях  производства товаров, работ, услуг.

    Плательщиками  НДС являются:

      1.  Организации,  имеющие  статус  юридических   лиц,   осуществляющие производственную и  иную  коммерческую  деятельность  и подлежащие обязательной  постановке  на  учёт  в  налоговом  органе  по  месту нахождения  организации  и   по   месту   нахождения   каждого   её обособленного подразделения.

      2. Индивидуальные предприниматели,  подлежащие обязательной  постановке на учёт в налоговых органах по месту жительства.

      3. Иностранные организации, подлежащие  постановке на учет в  налоговых органах на основании письменного заявления иностранной  организации по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

    Объектами налогообложения являются:

     1. Реализация на территории РФ  товаров  (собственного  производства  и приобретенных на стороне), выполненных работ, оказанных услуг.

     2. Ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

     3. Передача на  территории  РФ  товаров  (выполнение  работ,  оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые  не  принимаются  к вычету, при исчислении налога на доходы организации,  в  том  числе амортизационные отчисления.

     4. Передача права  собственности  на  товары  (результаты  выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.

     5.  Реализация  предметов  залога  и  передача  товаров   (результатов выполненных работ, оказанные услуги) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговая база определяется на  основе  стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС и налога с продаж. При исчислении налоговой  базы  по  товарам  и  сырью,  с которых взимаются акцизы, в неё включается сумма акцизов.

    При  определении налоговой базы, выручка от  реализации  товаров (работ,

услуг)  складывается  из  всех  доходов   налогоплательщика,   связанных   с расчетами по оплате указанных товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), полученных им в денежной или натуральной формах,  включая оплату  ценными бумагами.

    При  реализации товаров  (работ,  услуг)  по  разным  налоговым  ставкам

налоговая  база  определяется  отдельно  по  каждому  виду  товаров  (работ,

услуг), облагаемых по разным  ставкам.  При  применении  одинаковых  ставках налога  налоговая  база  определяется  суммарно  по  всем  видам   операций, облагаемых по этой ставке.

    Налоговая  база определяется с учетом сумм:

     1. Авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих  поставок товаров,  выполнения  работ  или  оказания  услуг,  за  исключением операций по  реализации  товаров  (работ)  на  экспорт  за  пределы таможенной  территории  РФ,  длительность  производственного  цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев  (по перечню, определяемому  Правительством  РФ),  а  также  товаров, освобожденных от налогообложения.

     2.  Полученных  за  реализованные   товары  (работы,  услуги)  в   виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения,  в счет увеличения доходов либо иначе связанных оплатой  реализованных товаров (работ, услуг).

     3. Полученных в виде процента  (дисконта)  по  векселям,  процента  по товарному   кредиту   в   части,   превышающей   размер   процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

     4.  Полученных  страховых  выплат  по  договорам   страхования   риска неисполнения  договорных  обязательств  контрагентом  страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг),  реализация  которых признается объектом налогообложения.

    Сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется  по  итогам  каждого налогового  периода  как  сумма  налога,  полученная   от   покупателей   за реализованные им товары (работы, услуги),  уменьшенная  на  сумму  налоговых вычетов. Вычетам подлежат  суммы  налога,  предъявленные  и  уплаченные  при приобретении товаров (работ,  услуг)  для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых  объектами  налогообложения,  а также для перепродажи, либо уплаченные при ввозе  на  таможенную  территорию РФ  в  таможенных  режимах,   за   исключением   товаров   (работ,   услуг), используемых при производстве, реализации и передаче для  собственных  нужд, которые освобождены от НДС. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

    Все  плательщики НДС обязаны  составлять  счета-фактуры  при  совершении операций  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  вести   журналы   учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и  книги продаж у продавца.

 Ставки НДС, устанавливаются в следующих размерах (Таблица 1):

Таблица 1

С 1 января 2012 года по настоящее время

    НДС  уплачивается:

    1) ежемесячно  исходя от величины фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    2) Ежеквартально  исходя  из  фактической  реализации  товаров  (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за  отчетным  кварталом,  предприятиями  с  ежемесячными  в  течении квартала суммами выручки от реализации товаров  (работ,  услуг)  без НДС и налога с продаж, не превышающим 1 млн.руб.

Пример расчета НДС:

    На  предприятие поступили материалы  от поставщиков  по  договорной  цене 175 350,00 руб., НДС на сумму 31 563,00 руб., оплачены материалы – 206 913,00  руб.  Отгружена покупателям  продукция; отпускная стоимость – 175 350,00 руб., НДС – 60 888,43 руб.  Поступили от  покупателей денежные средства за продукцию – 399 157,51 руб.

Таблица 2

1.2.2. Учет расчетов по акцизам

    Акцизы  – это косвенные налоги, включаемые  в цену товара (продукции).

    Плательщиками    акцизов    являются: 

1. организации,
2. индивидуальные предприниматели
3. лица,  признаваемые  налогоплательщиками   в   связи   с перемещением  товаров  через   таможенную   границу   РФ,   определяемые   в соответствии  с  Таможенным  кодексом  РФ,  если  они  совершают   операции, подлежащие налогообложению.

    Акцизами  облагаются: спирт этиловый из  всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с  объемной  долей  этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные  изделия,  ювелирные изделия,  бензин  автомобильный,  дизельное  топливо,  моторные  масла   для дизельных и карбюраторных двигателей,  легковые  автомобили  и  мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5  кВт  (150  л.с.).  Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный  газовый  конденсат,  а  также  природный газ.

    Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22  НК РФ (часть вторая).

    Порядок  учета расчетов по акцизам   определен  приказом  Минфина РФ  от 12.11.96 г. №96.

    Сумма  налога по подакцизным товарам  и подакцизному  минеральному  сырью исчисляется  как  произведение   соответствующей   твердой   (специфической) налоговой ставки и  налоговой  базы;  в  отношении  адвалорных  (процентных) налоговых ставок сумма  налога  исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Сумма  налога, подлежащая  уплате  в   бюджет,  по  операциям  реализации

(передачи) подакцизных  товаров определяется  по  итогам  каждого  налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты.

    Сумма  налога, подлежащая  уплате  в   бюджет,  по  операциям  реализации

(передачи) подакцизного  минерального сырья определяется  по  итогам  каждого налогового периода как  общая  сумма  налога  по  подакцизному  минеральному сырью.

    Для  учета хозяйственных операций, связанных  с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную  стоимость  по  приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет  68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

    По  дебету  счета  19  субсчет   «Акцизы  по   оплаченным   материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов,  уплаченные  поставщикам  за подакцизные  товары,  используемые  в  качестве   сырья   для   производства подакцизных товаров, в  корреспонденции  с  кредитом  счета  60  «Расчеты  с поставщиками  и  подрядчиками»,  76  «Расчеты   с   разными   дебиторами   и кредиторами».

    По  мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты  их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

    В  этих целях должен быть организован  раздельный  учет  акцизов   как  по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так  и  по не оприходованным и неоплаченным.

    Суммы  акцизов, исчисленных по проданной  продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по  налогам  и  сборам»  (при методе продажи продукции «По отгрузке») или  кредиту  счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами  и  кредиторами»  (при  методе  продажи  продукции  «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции  задолженность  перед  бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета  76  и кредиту счета 68

1.2.3. Налог на прибыль

    Налог  на прибыль является прямым  налогом.

    Налогоплательщиками  на прибыль признаются:

1. Российские организации
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие  доходы  от  источников  в России.

    Объектом  налогообложения для российских  организаций  является  валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Валовая  прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как

собственного производства, так  и  покупных  товаров,  доход  от  реализации

имущества  (включая  ценные  бумаги)  и   имущественных   прав,   доход   от

внереализационных  операций,  уменьшенных  на   сумму   расходов   по   этим операциям.

Таблица 3

     Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов – на  счете  91  «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и  кредитовыми оборотами по  этим  счетам.  Дебетовое  (убыток)  или кредитовое  (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в  текущем  отчетном  периоде  со  счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Налоговой  базой  по  налогу  на  прибыль   является  денежное  выражение прибыли.  Прибыль,  подлежащая  налогообложению,  определяется   нарастающим итогом с начала года.

    Если  в отчетном периоде получен  убыток, то в  данном  отчетном  периоде

налоговая база  признается  равной  нулю.  Организации,  понесшие  убытки  в предыдущем налоговом периоде или в  предыдущих  налоговых  периодах,  вправе уменьшить  налоговую  базу  текущего  налогового  периода   на   всю   сумму полученного убытка или на  часть этой  суммы.  При этом  совокупная  сумма переносимого убытка ни в каком  отчетном  периоде  не  может  превышать  30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в  течение  10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

    Если  убытки получены более чем  в одном налоговом периоде,  перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

        По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие:

    1)  6%  -  по  дивидендам,  полученным  от  российских  организаций   и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

    2)  15%  -  по  дивидендам,  полученным   от   российских   организаций иностранными организациями, а также по  дивидендам,  полученным российскими организациями от иностранных организаций.

    Сумма  налога, полученная от долевого  участия  в  других  организациях,

зачисляется в  федеральный бюджет.

    По  налогу на прибыль организаций  отчетными  периодами  являются  первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом  – календарный год.

Порядок исчисления налога на прибыль.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год организация  в Отчете о прибылях и убытках  отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110,00 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 %.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские  фактические расходы превысили  ограничения по представительским  расходам, принимаемым для целей  налогообложения, на 3000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 руб.

3. Начислен, но не получен  процентный доход в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2500 руб.

Механизм образования  постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 4:

Таблица 4

Используя приведенные  данные в таблице 3, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Таблица 5

Текущий налог на прибыль = Условный расход + Постоянное налоговое  обязательство + Отложенный налоговый  актив – Отложенное налоговое  обязательство .