Учет расчетов с бюджетом. 4

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
ФГБОУ ВПО «СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
КОЛЛЕДЖ ЭКОНОМИКИ, ПРАВА И ИНФОРМАТИКИ

Курсовая работа

Дисциплина: Бухгалтерский Учет

  Тема: Учет расчетов с бюджетом

                                                                         Руководитель: Гуцалюк О. В.

Исполнитель: Пакентрейгер А. Б.

                                       Сыктывкар 2012

Содержание

Введение

К настоящему времени  в России сформировалась экономическая  система, основанная на рыночных отношениях, для управления которой потребовались  качественные изменения во всех без  исключения областях экономической деятельности, в том числе в бухгалтерском учете и аудите. Соответственно изменились и стоящие перед бухгалтерскими работниками задачи. В современных условиях задачи бухгалтерского учета не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном участке работы достаточно было составить несколько бухгалтерских записей, то сейчас помимо записей на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести налоговые расчеты с учетом альтернативных вариантов исчисления налоговой базы, реально отразить текущие и отложенные налоги.

С введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) организации для исчисления налоговых платежей наряду с бухгалтерским вынуждены вести налоговый учет, чтобы сформировать данные для заполнения налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы. Изучение практики ведения учета расчетов по налогам и сборам показало, что основным источником информации для исчисления налогов должны быть данные бухгалтерского учета.

Требования налогового и бухгалтерского законодательства часто не совпадают, что ведет  к еще большему размежеванию соответствующих видов учета, тогда как интересы практики диктуют необходимость сближения бухгалтерского и налогового учета. В рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности Минфином России принято положение, согласно которому все организации должны будут составлять отчетность по правилам, изложенным в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В связи с этим разработка предложений по совершенствованию бухгалтерской отчетности должна способствовать в какой-то мере сближению бухгалтерского и налогового учета.

Отсутствие информации о начисленных налоговых платежах в бухгалтерской отчетности подтверждает необходимость их группировки в бухгалтерском учете. Вопрос о классификации налоговых платежей остается дискуссионным: сохраняются разногласия среди ученых по поводу критериев деления налогов по определенным признакам. Классификация налоговых платежей позволяет при всем их разнообразии установить различия и сходство между ними, свести их к небольшому числу групп, облегчив их изучение и практическое использование. Любая классификация условна и всегда имеет достоинства и недостатки. Классификация налоговых платежей в бухгалтерском учете должна быть полезной для учета, анализа и аудита.

Несовершенство, противоречивость налогового законодательства, отсутствие необходимой информации и квалифицированной  помощи со стороны налоговых органов  приводят к возникновению ситуаций, когда сложно найти правильное решение конкретного вопроса по исчислению налога. С выходом новых нормативных актов, разъяснений по вопросам налогообложения растет потенциальный риск допущения ошибок при исчислении налоговых платежей. Поскольку неправильное определение налогооблагаемой и налоговой (по НК РФ) базы приводит к финансовым санкциям, а принятие нормативных документов по налогообложению опережает все допустимые для их изучения сроки, требуется проведение аудиторских проверок налоговых платежей, что обеспечит своевременное исправление расчетов по налогам.

Все вышеизложенное обусловливает  актуальность выбранной темы.

Объектом исследования является ОАО КБ  «Севергазбанк».

Предметом являются теоретические  и практические знания по теме учета  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам.

Целью курсовой работы является исследование аспектов ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом данной организации и их документальное оформление.

В соответствии с поставленной целью, работа направлена на решение  следующих задач:

1. рассмотреть сущность и значение бухгалтерского учета в сфере расчетов с бюджетом
2. исследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в сфере расчетов с бюджетом
3. дать краткую организационно-экономическую характеристику ОАО КБ  «Севергазбанк» в современных условиях
4. изучить методику, порядок проведения и пути совершенствования расчётов с бюджетом ОАО КБ  «Севергазбанк»

Основными  источниками  информации  послужили:

Бюджетное и налоговое  законодательство РФ, федеральные законы и нормативно правовые акты, положения  по бухгалтерскому учёту Министерства Финансов Российской Федерации, методическая и справочная литература по ведению бухгалтерского учёта, анализа и аудита.

1. Теоретическая сторона расчетов с бюджетом

1.1 Сущность и значение бухгалтерского учета в сфере расчетов с бюджетом

Бюджет - это система  денежных отношений, в процессе которых  образуется и используется бюджетный  фонд. Бюджетный фонд является централизованным денежным фондом, предназначенным для  финансирования широкого круга общественных потребностей (благ) - отраслей хозяйства, социальных нужд, управления, обороны и т.д. Бюджет исполняет следующие функции: образование бюджетного фонда (бюджетные доходы); использование бюджетного фонда (бюджетные расходы); контроль использования бюджетного фонда. Бюджетные доходы включают в себя налоги (в т.ч. акцизы, таможенные сборы), доходы от государственной собственности, доходы от эмиссии бумажных денег. Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретных экономических условий развития страны.

Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых  составляет до 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты  и достоверности начисления налогов  и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.

Расчеты с бюджетом один из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в  расчетах ошибка влечет за собой, как  правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

Основной задачей учета  расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

Не менее важной задачей учета расчетов с бюджетом является организация оперативного взаимодействия финансовой и бухгалтерской служб предприятия с налоговыми органами, которые и осуществляют контроль своевременности и полноты перечисления налогов и сборов. В этих целях налоговая инспекция по месту нахождения предприятия открывает на каждое предприятие, организацию, индивидуального предпринимателя лицевой счет, в котором отражается вся информация по начисленным налогам и сборам на основе поданных налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам и сборам.

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности  влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Для открытия счета в  банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия .

Система налогов и  сборов в РФ включает федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги, а также специальные налоговые режимы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы  физических лиц;

4) налог на прибыль  организаций;

5) налог на добычу  полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам  относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на игорный  бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам  относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц.

Специальные налоговые  режимы включают в себя: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); 2) упрощенная система налогообложения (УСНО); 3) упрощенная система налогообложения на основе патента (ПАТЕНТ); 4) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Налог считается установленным  тогда, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления  налога;

- порядок и сроки  уплаты налога.

Как правило, налоги определяются (исчисляются) путем умножения законодательно установленных процентных ставок налога на некоторую сумму, называемую налоговой  базой.

В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги, различают налоги и сборы:

- уплачиваемые потребителями  продукции, работ, услуг;

- включаемые в себестоимость  продукции, работ, услуг;

- уплачиваемые за счет  балансовой прибыли;

- уплачиваемые из балансовой прибыли;

- уплачиваемые за счет  чистой прибыли.

В системе расчетных  взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным  бюджетом и государственными, внебюджетными  фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место. Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в сфере расчетов с бюджетом

Отношения по установлению налогов, возникают между органами законодательной (представительной) и  исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции  этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии. Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это – массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей. Основными участниками этих отношений являются налогоплательщики и государство.

Основными нормативными документами, регулирующими учет расчетов с бюджетом, являются:

1. Налоговый кодекс  РФ

2. Бюджетный кодекс  РФ

3. Федеральный закон  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.

4. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утверждено приказом Минфина  РФ от 29.07.98 г. № 34н.

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено  приказом Минфина РФ от 19.11.02 г.  №114н.

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с законодательством  Российской Федерации налогообложение  предприятий предполагает:

-определение размера объекта налогообложения;

-расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

-осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

-составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Основными нормативными документами по учету расчетов по налогу на прибыль являются: Налоговый  Кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. Также бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку).

Основным, закрепленным в Налоговом Кодексе Российской Федерации классифицирующим признаком разграничения налогов и сборов, установленных на территории Российской Федерации, является их принадлежность к соответствующему уровню управления.

В соответствии со ст. 13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги;
• местные налоги.

Основное разграничение  этих видов налогов и сборов заключается  в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой  территории они обязательны к  уплате.

Статьями 13, 14 и 15 НК РФ установлены налоги и сборы, действующие на территории России. Определяя состав налогов уплачиваемых банками необходимо исходить из того, к какой категории налогоплательщиков они относятся, и при наличии какого объекта налогообложения у данных организаций возникает обязанность уплачивать налог.

Являясь юридическим  лицом, банки потенциально уплачивают налоги следующие налоги: налог на добавленную стоимость, единый социальны  налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, налог  на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог.

Однако, исходя из специфики  деятельности банка как кредитной  организации, имеющей исключительное право осуществлять совокупность банковских операций по привлечению во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещению указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведению банковских счетов физических и юридических лиц, состав налогов, уплачиваемых банками, при наличии объекта обложения будет иной.

2. Организация бухгалтерского учёта по расчётам с бюджетом в ОАО КБ “Севергазбанк”

2.1 Организационно – правовой статус банка

Открытое акционерное  общество коммерческий банк развития газовой промышленности Севера «СЕВЕРГАЗБАНК», именуемый в дальнейшем «БАНК», является кредитной организацией.

БАНК был создан 29 апреля 1994 года с наименованием Акционерно-коммерческий банк «МАРСБАНК» в соответствии с  решением собрания учредителей от 29 июля 1993 года (Протокол № 1). БАНК был  зарегистрирован в Центральном банке Российской Федерации 29 апреля 1994 года (регистрационный номер 2816). В соответствии с решением общего собрания акционеров (Протокол от 16 мая 1997 года № 12) наименование БАНКА изменено на «Закрытое акционерное общество коммерческий банк развития газовой промышленности Севера «СЕВЕРГАЗБАНК». Решением общего собрания акционеров БАНКА от 04 ноября 1998 года (Протокол № 18) тип акционерного общества изменен и определен как «открытое акционерное общество».

Решением общего собрания акционеров БАНКА от 01 июня 1999 года (Протокол № 20) БАНК реорганизован путем присоединения к нему следующих банков: АКБ «Магистраль» (Республика Коми, г. Сосногорск), ООО КБ «Устюг-банк» (Вологодская область, г. Великий Устюг), ЗАО «Вытегорский комбанк» (Вологодская область, г. Вытегра). БАНК является правопреемником АКБ «Магистраль», ООО КБ «Устюг-банк», ЗАО «Вытегорский комбанк» и отвечает по всем обязательствам присоединенных банков в отношении всех их кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами.

БАНК образован в  соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации юридическими лицами различных форм собственности, а также физическими лицами путем  добровольного объединения части  их собственных средств в виде взносов в уставный капитал БАНКА.

БАНК создан на неограниченный срок деятельности и осуществляет свою деятельность на основании лицензии Центрального банка Российской Федерации.

2.2 Уставные задачи и приоритеты деятельности банка

Основной целью БАНКА  является извлечение прибыли путем создания высокоорганизованной структуры БАНКА с комплексным сервисным обслуживанием клиентов.

БАНК в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации, нормативными актами Центрального банка Российской Федерации, иными нормативными актами, относящимися к деятельности кредитных организаций, межгосударственными и межправительственными договорами и соглашениями России, а также общепринятыми международными нормами банковской практики, настоящим Уставом, внутренними документами БАНКА, решениями органов управления БАНКА.

2.3 Особенности налогообложения доходов ОАО КБ “Севергазбанк” налогом на прибыль

Остановимся подробнее  на вопросе налогообложения доходов  настоящего банка.

Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым банками и другими кредитными учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов о порядке определения налоговой базы по расчету налога на прибыль. Однако специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль банками и кредитными учреждениями.

Определение объекта  налогообложения по налогу на прибыль  у кредитных учреждений, включая  банки, в целом не отличается от обычного подхода. Объектом налогообложения  выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков». Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке.

Особенности состава доходов, включаемых в налоговую  базу для расчета налога на прибыль  банками

В доходы настоящего банка, учитываемые при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль, кроме установленных ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации» и ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» включаются специфические доходы от осуществления банковской деятельности, перечень которых содержится в ст. 290 НК РФ. Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых банками и кредитными учреждениями своим клиентам.

Доходы банка в зависимости  от направления деятельности можно разделить на пять групп:

Таблица 1 - Группировка доходов банка, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль

Первая группа - доходы, связанные с кредитной деятельностью.

К доходам, связанным  с кредитной деятельностью банка, относятся:

• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;

• доходы по договорам  уступки (переуступки) права требования;

• доходы по различным формам поручительства за третьих лиц;

• суммы восстановленных  резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным  долгам (кредитам);

• прочие доходы.

Процентные доходы включают: проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, от выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов, а также кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресурсов ЦБ РФ.

В соответствии с НК РФ в налоговую базу (как и по международным стандартам) включаются все доходы отчетного (налогового) периода, в том числе начисленные, но не полученные проценты, т.е. по методу начисления. На банки не распространяется право организации на определение даты получения дохода по кассовому Методу при соблюдении установленных налоговым законодательством условий (п. 1 ст. 273 НК РФ). Таким образом, если по балансу имеет место позиция «Просроченные проценты по выданным ссудам», то суммы процентов, учитываемые на нем, включаются в налоговую базу, хотя эти доходы еще фактически не получены.

По договорам займа  и иным аналогичным договорам (долговым обязательствам), срок действия которых  приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения  признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

По централизованным кредитам, предоставляемым Центральным  банком РФ через коммерческие банки  предприятиям и организациям, доходы в целях налогообложения принимаются  в общей сумме - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу (маржа - уровень доходов коммерческого банка за свои услуги и посредничество по данной операции). При этом максимальная маржа по централизованным кредитам в настоящее время не может превышать трех процентных пунктов.

Банк может получать проценты по остаткам на корреспондентских  счетах. Причем если такие проценты банк получает по счетам, открытым за рубежом, то их включение в налоговую базу может иметь специфику, связанную  с наличием или отсутствием международных договоров по устранению двойного налогообложения.

К доходам, связанным  с кредитной деятельностью, относятся  также доходы в виде положительной  разницы между суммой средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования. В основе таких операций банков, как форфейтинг, факторинг, по существу, лежат кредитные ресурсы и механизм переуступки прав требования. Вознаграждения по этим операциям являются доходами банков.