ОГЛАВЛЕНИЕ

Литература………….………………………………...…25 
ВВЕДЕНИЕ

    Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

    Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и налоговая  система не смогут эффективно функционировать  без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

    Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определенной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т.е. осуществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государственная деятельность по своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не создается новой стоимости в виде товара. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата, в целом, не создает того продукта (товара), выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.

    Методы, посредством которых, государство добывает себе денежные средства, довольно многочисленны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их собственником государству. Классическим примером такого метода выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других - государство получает доход от использования своего имущества (например, сдает в аренду земельные участки, находящиеся в его собственности, взимая за это плату).

    В-третьих - взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в качестве их продавца. Этот перечень можно продолжить, но основным методом, посредством которого современное государство добывает себе необходимые денежные средства, выступают налоги.

     Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или нечеткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого.

     Основы  ныне действующей налоговой системы  РК заложены в 1992 г. в отдельных видах налогов. За прошедшие года было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом  сохраняются.

     Цель  данной работы является описание методов  отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом, показать на примере ТОО «Фиалка» учет расчетов с бюджетом.

1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу

     В соответствии с законодательством  РК налогообложение предприятий предполагает:

• определение размера объекта налогообложения;
• расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

     Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

     Налоговым обязательством признается обязательство  налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

     Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса  РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Не на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

    Учет  расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 " Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате"

     К плательщикам корпоративного подоходного  налога относятся юридические лица-резиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим.

     Объекты налогообложения является:

1. налогооблагаемый доход;
2. доход, облагаемый у источника выплаты;
3. чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

     Основным  объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

     Налогооблагаемый  доход = Совокупный годовой доход  – Вычеты 

     Совокупный  годовой доход

     К совокупному годовому доходу относятся  все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости  при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

     Из  совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении):

     - дивиденды, полученные от юридического  лица-резидента РК, ранее обложенные у источника выплаты в РК;

     - превышение стоимости собственных  акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;

     - доход от прироста стоимости  при реализации акций и облигаций,  находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

     - доходы от операций с государственными  ценными бумагами;

     - стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

     - стоимость основных средств, полученных  на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства РК;

     - инвестиционные доходы, полученные  в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета. 

     Вычеты

     Расходы налогоплательщика, связанные с  получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

     Вычеты  производятся налогоплательщиком при  наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

     К вычетам относятся:

     - вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам;

     -    вычет по вознаграждению;

• вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам;
• вычеты по сомнительным требованиям;
• вычеты по отчислениям в резервные фонды;
• вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы;
• вычет расходов по страховым премиям;
• вычеты расходов на социальные выплаты;
• вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей;
• вычеты по отрицательной курсовой разнице;
• вычет штрафов и пени;
• вычет налогов;
• вычеты по фиксированным активам;
• вычеты по расходам на ремонт.

     -    вычеты на безвозмездной основе

     При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 7700 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредитуют счет 3110 "Текущий подоходный налог подлежащий уплате". Начисление налога производится один раз по итогам года. 

     Оплата  корпоративного подоходного  налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается проводкой:

                                      Д                                           К

                                  3110                                1010,1030  

Проводкой:

                                         Д                                            К

                                       7700                                     4310

отражаются  суммы налогов, которые  в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем. 

     В конце года суммы расходов по подоходному  налогу относятся в дебет счета  5600 "Итоговая прибыль (убыток)" с кредита счета 7700"Расходы по корпоративному подоходному налогу". 

  Учет  отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов

     Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

     В бухгалтерском учете доход или  убыток определяется как результат  финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета.

     В налоговом учете, сумма доходов  и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете, скорректированная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства, предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу изложенного, невозможно.

     В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.

     Постоянная  разница возникает в связи  с тем, что часть доходов и  расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц можно привести:

     - расходы, не связанные с получением  совокупного годового дохода, не  связанные с предпринимательской  деятельностью хозяйствующего субъекта (приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн, спортивного инвентаря и др.), которые в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы, а в налоговом учете не учитываются при определении вычетов;

     - штрафные санкции, наложенные соответствующими контрольными органами на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штрафных санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупного годового дохода;

     - затраты на возмещение командировочных  и представительских расходов сверх установленных правительством норм в бухгалтерском учете относятся на расходы периода; в налоговом учете - в состав вычетов не включаются;

     - расходы по вознаграждению (по кредитам, финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, за имущество, полученное в доверительное управление) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы в полном объеме, в налоговом учете - с учетом установленных ограничений;

     - по кредитам (займам), в том числе  по финансовому лизингу, депозитам,  долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление и в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РК;

     - расходы по содержанию и эксплуатации  объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, которые в полном объеме учитываются как расходы в бухгалтерском учете, но не подлежат вычету в налоговом учете;

     - и другие расходы. 

     Временные разницы возникают в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах.

     Например:- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых методов и норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод уменьшающегося остатка. Кроме того, помимо различия в методах, существенно могут отличаться нормы, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, что стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать числиться и включаться в расходы только по мере начисления амортизации. В результате существующих различий, в налоговом учете объект может быть полностью амортизирован, а в бухгалтерском учете начисление амортизации будет продолжаться.

     Постоянные  и временные разницы могут  возникать при внесении поправок в данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями в Учетной политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении существенных ошибок в учете.

     Основное  отличие постоянных и временных  разниц в том, что временные разницы  аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не аннулируются.

     Постоянные  и временные разницы можно  легко получить, организовав налоговый  учет в соответствующих учетных регистрах. Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих временных разниц. Налоговый эффект представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.

1.2  Учет расчетов  с бюджетом по  индивидуальному подоходному налогу

     Учет  расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на активном счете 1430 " Прочие налоги  и другие обязательные платежам в бюджет", субсчет "Индивидуальный подоходный налог".

     Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

     Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:

     1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

     2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

     Доходы, облагаемые у источника  выплаты. К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

     - доход работника. Доходом работника,  облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

     Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год. 

     При удержании подоходного  налога составляется проводка:

                                     Д                                              К     

                                      3350 2152                                   1430  

     - доход от разовых выплат. К  нему относится доход налогоплательщиков  по заключенным юридическими  лицами и индивидуальными предпринимателями договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам;

     - пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов - выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя;

     - доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, выплачиваемый физическим лицам, облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке 15%.;

     - стипендии. Индивидуальным подоходным  налогом облагаются выплачиваемые стипендии (сумма денежных средств, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования), а также сумма, назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам;

     - доход по договорам накопительного  страхования. Налогообложению подлежат страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями в соответствии с договорами, страховые премии по которым были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах и за счет средств работодателей.

     Доходы, не облагаемые у источника  выплаты. К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие.

     Особенности налогообложения  доходов физических лиц-нерезидентов. При налогообложении доходов иностранных физических лиц применяется принцип резидентства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов.

     Физическое  лицо в целях налогообложения, считается  резидентом РК, если оно отвечает любому из следующих критериев:

     - законный въезд в Республику  Казахстан (вид на жительство);

     - значительный срок пребывания  в Республике Казахстан;

     - пребывание в Республике Казахстан  не менее 183 календарных дней. Иностранное физическое лицо  отвечает критерию "значительный  срок пребывания", если оно находилось в Республике Казахстан не менее 31 календарного дня в течение текущего года и не менее 183 календарных дней в течение трехлетнего периода, оканчивающегося в текущем налоговом периоде.

     Период 183 календарных дней в течение  трехлетнего периода определяется на основе применения к каждому налоговому периоду приведенных ниже средневзвешенных коэффициентов:

     1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

     1/3 - количество дней пребывания в первом предыдущем налогом периоде;

     1/6 - количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.

     Исчисление  и удержание индивидуального  подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

     Расчет  по индивидуальному подоходному  налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

     В приложении к расчету по индивидуальному  подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам (см. приложение 3).

    1.3 Налог на добавленную  стоимость

     Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Лицо обязано подать заявление  в налоговый орган о постановке  на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, размер которого составляет 12000-кратную величину МРП (на последний месяц периода). При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога на добавленную стоимость, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности. При постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.