Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и их аудит

 

Федеральное агентство по сельскому хозяйству РФ

 

ФГОУ  ВПО

«Дагестанская государственная сельскохозяйственная

академия»

 

Экономический факультет

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

 

 

Расулов Роман

 


 

 

 

 

на тему: «Учет расчетов с бюджетом  
по налогам и сборам и их аудит»

(на  примере МУП «Маджалисский» Кайтагского района)

 

 

Содержание работы соответствует наименованию и установленным требованиям

 

 

 

Научный руководитель:  
доцент        Гаврилова В.К.

Допускается к защите:

Зав.кафедрой, профессор       Юсуфов A.M.

 

 

 

 

 

 

 

Махачкала -2008 

 

Оглавление:

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается  преобразованием  налоговой  системы.  В современном цивилизованном обществе налоги  - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была определенной.

На современном этапе налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлина и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений, как и налогов и сборов, является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.

Внебюджетные фонды в России появились в 1991 г., когда было признано целесообразным выделить из бюджетной системы социальное страхование. Так были образованы: Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. В том же году был создан Государственный фонд занятости населения, а в 1993 г. - фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и региональный). Кроме социальных фондов, созданы федеральные и региональные дорожные, экологические и другие фонды, консолидированные в бюджетной системе. 

Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют прямые налоги. В России на долю прямых налогов приходится примерно 45% .

Учетно-экономическая целесообразность диктует следующую группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

    • налоги, относимые на издержки производства и обращения;
    • налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);
    • налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения 
      прибыли;
    • налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении 
      плательщика.

На сегодняшний день можно сетовать на издержки периода становления российской налоговой системы, которая формируется и совершенствуется методом проб и ошибок. Отсутствие четкой налоговой концепции применительно к экономике переходного периода с ее особенностями приводит к нарушению принципа стабильности налогов: десятки раз вносились изменения в механизм налогообложения, увеличилось количество налогов, менялся их перечень и состав. Хотя, заметим, всего лишь 4 федеральных налога - на прибыль, НДС, подоходный с физических и акцизный - дают более 75% налоговых поступлений в бюджетную систему.

Игнорировался принцип справедливости: вносимые изменения нередко утверждались «задним числом» вопреки ст.57 Конституции РФ в соответствии, с которой законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В отличии от бюджетной системы государственные внебюджетные фонды социального назначения профицитны, т.е. доходы превышают расходы. Доходная часть этих фондов формируется главным образом за счет социальных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения.

Основной целью данной дипломной работы является изучение и систематизация вопросов, касающихся учета и аудита расчетов с госбюджетом и внебюджетными фондами социального характера в предприятиях АПК.

Задачами дипломной работы являются:

    • ознакомление с особенностями исчисления налогов и взносов в аграрных формированиях;
    • раскрытие экономического содержания и сущности расчетов с бюджетом;
    • ознакомление с существующими льготами по налогам и взносам в предприятиях АПК;
    • отражение расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета;
    • изучение учета расчетов с бюджетом и внебюджетными социальными фондами в предприятиях АПК;
    • изучение аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
    • анализ обложения налоговыми платежами и сборами сельскохозяйственных предприятий;

Объектом исследования дипломной работы является МУП "Маджалисский" Кайтагского района, в частности, деятельность данного хозяйства как налогоплательщика и налогового агента по своевременному и полному исчислению налогов и взносов, их  перечислению  в бюджетные  и  внебюджетные  социальные фонды.

В дипломной работе использованы сравнительный, аналитический и синтетические методы познания. В качестве источников информации в ходе выполнения дипломной работы использована специальная литература по теме, газеты, журналы и экономические справочники, в которых имеется информация по налогам и сборам сельхозпредприятий, Налоговый Кодекс Российской Федерации и другие законодательные акты, а также информация первичного и синтетического учета и годовых отчетов хозяйства.

 

    1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА  
      РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

 

 

Сельскохозяйственным товаропроизводителям в соответствии с действующим налоговым законодательством в настоящее время предоставлены значительные льготы по уплате налогов и других обязательных платежей по сравнению с другими действующими субъектами:

  • не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной в данном хозяйстве собственной сельскохозяйственной продукции (прибыль, полученная от других видов деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке;
  • в соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» освобождена от уплаты налога на имущество при условии, что выручка от производства, переработки и хранение сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  • колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные производители, удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, освобождаются от уплаты налогов в дорожные фонды;
  • сельскохозяйственные предприятия при реализации потребителям сельскохозяйственной продукции применяют пониженную ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 %.

От налога на добавленную стоимость освобождается продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда (9, с.17-18).

Свою продукцию предприятия могут не только продавать покупателям, но и использовать для себя. Бухгалтер предприятия должен, прежде всего, определить, для каких нужд будет использоваться данная продукция - для производственных или непроизводственных. От этого зависит, как начислять НДС. Особенно много проблем возникает у бухгалтера в случае, если его фирма производит продукцию, реализация которой не облагается НДС.

В случае, если продукция используется для производственных нужд, то 
она включается в себестоимость и учитывается при налогообложении прибыли. Здесь возможны два варианта:

    • стоимость продукции полностью  списывается на затраты в момент ее передачи;
    • стоимость продукции списывается на затраты через амортизационные отчисления.

Передавая продукцию для производственных нужд, начислять на ее стоимость НДС не надо. Ведь налог будет исчислен при реализации товаров (работ, услуг), изготовленных из этой продукции.

Чтобы изготовить продукцию, которая в дальнейшем будет использоваться в своих производственных целях, предприятие покупает сырье и материалы. «Входной» НДС по оприходованным и оплаченным материалам (при условии, что у предприятия есть на них счет-фактура) можно принять к возмещению из бюджета.

Если продукция используется для непроизводственных нужд, то в этом случае стоимость продукции не учитывается при налогообложении прибыли. На стоимость такой продукции надо начислять НДС. Причем делать это нужно непосредственно в день передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Чтобы правильно определить этот день нужно обратиться к датам, указанным в первичных документах, которые оформляются при отпуске товаров со склада.

Исчисляя НДС по товарам, используемым в непроизводственных целях, надо исходить из цен, по которым эти товары продаются покупателям. Причем берутся продажные цены, действующие в предыдущем налоговом периоде. Если же реализации в предыдущем периоде не было, то нужно использовать рыночные цены, которые были в том периоде. Но тогда из рыночной цены нужно исключить НДС (2, с.27-29).

В полной мере новые методы налогового контроля применяются при контроле за соблюдением организациями и физическими лицами правил постановки на учет в налоговом органе. Основные положения такого контроля содержатся в соответствующих статьях главы 14 Налогового кодекса. Согласно предоставленному законом праву министерство Российской Федерации по налогам и сборам утверждает порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и формы документов, используемых при учете юридических и физических лиц.

Исходя из положений Налогового кодекса при постановке на учет и налогоплательщик, и налоговые органы должны исполнять обязанности, виды которых установлены ст. 23, 83, 84 ,85, 86. Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде денежных взысканий (штрафов) установлены ст. 116, 117, 118, 126, 129, 132.

При этом следует обратить внимание на то, что статьей 82 Налогового кодекса, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, посредством налоговых проверок, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов посредством проверки данных первичного учета и бухгалтерской отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и других форм, предусмотренных законодательством.

При обнаружении налоговым органом в ходе камеральной или выездной проверки организации правонарушения по ст.116 Налогового кодекса следует определить, осуществлялась ли налогоплательщиком деятельность с момента его создания. Если осуществлялась, то вместе со ст. 116 Налогового кодекса должны быть применены нормы ст. 117 Налогового кодекса.

Таким образом, законом установлены достаточно жесткие санкции для «недисциплинированных» налогоплательщиков (14, с.48-50).

Учет и налогообложение деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей имеют свои особенности. Рассмотрим порядок налогообложения истребованного имущественного пая. Предположим, что членами - пайщиками сельскохозяйственного кооператива (колхоза) получен в собственность истребованный имущественный пай на основании постановления Правительства РФ от 29.12.91 № 86 «О порядке реорганизации колхозов и совхозов».

Следует иметь в виду, что взимание подоходного налога с любых доходов, полученных физическими лицами, как в денежной, так и в натуральной форме, производится в соответствии с Законом РФ от 07.12.91 № 1998 - 1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Согласно указанному Закону в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включается сумма стоимости имущественных долей, в том числе земельных паев, полученных этими лицами в соответствии с законодательством РФ о приватизации предприятий, за исключением доходов от использования этих долей, в том числе и земельных паев.

Учитывая, что приватизация (реорганизация) предприятий и организаций АПК осуществлялась в соответствии с постановлением Правительства РФ от 04.09.92 №708 «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций АПК», стоимость имущественного и земельного паев, выделенных работникам при реорганизации сельскохозяйственных предприятий, в налогооблагаемых доход этих лиц не включалась, за исключением сумм, получаемых от продажи (сдачи в аренду) этих паев. Таким образом, но суммы стоимости указанных паев действие льготы не распространяется, так как эти доходы физические лица получают не в соответствии с законодательством о приватизации, а в ином порядке.

Внеся имущественный пай в создаваемое предприятие в качестве взноса, работники уже использовали предусмотренное п.16 Положения о реорганизации колхозов, совхозов и приватизации государственных сельскохозяйственных предприятий право распоряжения бесплатно выделенными им долями. Таким образом, сумма, выплачиваемая физическим лицам при выходе из реорганизованного сельскохозяйственного предприятия, подлежат включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц у источника выплаты в общеустановленном порядке (5, с.31-44).

В законе предусмотрена существенная льгота для организаций, действующих в сфере закупки сельхозпродукции или сельскохозяйственного сырья для последующей переработки у населения (физических лиц). При этом объектом налогообложения у нее является разница между ценой продажи и ценой покупки указанных материальных ресурсов у физических лиц, т.е. объектом налогообложения у них будет не общий объем реализации, как было ранее, а разница в ценах покупок (без НДС) у физических лиц и продаж. Тем самым, на балансе у оптовых покупателей будет не весь объем закупок, а только разница между ценой продажи и покупки.

Это обеспечивает существенную льготу на продукцию, закупаемую у физических лиц, позволяет формировать цены конечного потребления на значительно более низком уровне (за счет того, что НДС будет формироваться не на всю сумму оборота, а лишь на разницу в ценах), поэтому сумма НДС при продаже у оптовика будет меньше, чем при ранее действовавшей схеме налогообложения. В итого уровень цен при передаче сельскохозяйственных продуктов, полученных у физических лиц, будут ниже, чем уровень цен на продукты, изначально закупленные у организаций. Тем самым создается режим наибольшего налогового и финансового благоприятствования для закупки оптовыми предприятиями сельскохозяйственных продуктов у населения, фермеров, индивидуальных предпринимателей.

Плательщики налога на доходы физических лиц разделены на две группы -физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России и не являющиеся налоговыми резидентами России. Причем, последние будут платить налог по ставке 30% (вместо ставки 20%) только по доходам, полученным на территории России.

По новому закону налог будет взиматься не по прогрессивным ставкам -в зависимости от размера полученного дохода, а по фиксированным ставкам - в зависимости от условий получения дохода. Так называемые «пассивные доходы» будут облагаться налогом по повышенным ставкам.

К остальным доходам (от выполнения работ по трудовым договорам (контрактом), от предпринимательской деятельности и т.п.) будет применяться ставка в размере 13%.

В ст. 208 НК РФ дается подробный перечень доходов, которые являются объектом обложения независимо от того, где они получены - на территории России или за ее пределами.

При определении налоговой базы учитываются либо все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло, а также дохода в виде материальной выгоды.

Статья 223 конкретизирует дату фактического получения дохода. В частности, при получении дохода в виде заработной платы в соответствии с заключенным трудовым договором такой датой признается последний день месяца, за который был начислен доход (заработная плата). Исходя из этого, налоговые агенты должны исчислять налог при начислении заработной платы, а не по факту ее выплаты (8, с.127-130).

Ответственность бухгалтеров и руководителей организаций устанавливается Федеральным законом от 21.11.96 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом и Уголовным кодексом Российской Федерации. Действующее законодательство предусматривает административную ответственность в форме различных финансовых санкций; в случае же серьезного налогового правонарушения может наступить и уголовная ответственность (12, с.28-31).

Ошибки, связанные с нарушением методологии учета, которые не приводят к изменениям объектов налогообложения, выявляются, как правило, при осуществлении аудиторской проверки; при их существенном характере бухгалтерская отчетность организации может быть признана недостоверной.

В соответствии с п.1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или не полнота отражения сведений, а равно, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к оплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Данное положение является общим, т.е. распространяется на все виды ошибок - как бухгалтерские, так и ошибки от того, кем и при каких условиях выявлена ошибка.

Налоговые органы, обнаружив в ходе документальной проверки учетных регистров ошибки, приводящие к занижению или сокращению объектов налогообложения, на основании НК РФ привлекают организацию к ответственности в виде применения следующих мер:

  • перечисление  в доход бюджета причитающихся  сумм налога в соответствии с п. 5 ст. 108 НК РФ;
  • штраф, размер которого устанавливается отдельными статьями НК РФ в зависимости от вида налогового правонарушения;
  • взыскание пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в установленный срок в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действующей на данный момент, но не более 0,1 % в день за каждый день просрочки, начиная с установленного срока выплаты задержанной суммы. Указанная мера вводится ст. 75 НК РФ.

Порядок использования сельскохозяйственными организациями водных ресурсов, забираемых из поверхностных водных объектов и используемых для различных целей, регулируется нормами Водного кодекса Российской Федерации (в ред. от 16.11.95), Федерального закона от 06.05.98 № 71 - ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (в ред. от 30.03.99) и изданной на его основе инструкцией Госналогслужбы России «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами». В случаях осуществления забора (добычи) воды из подземных источников плата за пользование водными объектами осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.

В соответствии с Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» (ст.2) не признается объектом платы пользование водными объектами для орошения земель сельскохозяйственного назначения.

Таким образом, учитывая, что мелиорированные земли также относятся к сельскохозяйственным, расчет платежей при заборе воды для их поливе не производится (т.е. норма ст. 10 Закона Российской Федерации «О плате за землю» в части расчета ставок к данному случаю не относится).

Следует иметь в виду, что отнесение земель к категориям сельскохозяйственного назначения производится на основании документов, выдаваемых органами Министерства Российской Федерации по земельной политике, строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. Для отнесения же предприятий к категориям сельскохозяйственных следует руководствоваться пока еще действующим общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 1 января 1976 г. (с изменениями и дополнениями).

Что касается льгот по добываемым сельскохозяйственными организациями подземным водам, в соответствии со ст. 40 Закона Российской Федерации от 21.02.92 № 2395 - 1 «О недрах (в ред. от 02.01.00) от платежей при пользовании недрами освобождаются собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие в установленном порядке добычу подземных вод на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд. При этом сельскохозяйственные организации для подтверждения права на указанную льготу должны иметь соответствующую форму свидетельства на право собственности на землю, представленную в Указе Президента Российской Федерации от 27.10.93 № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» (в ред. от 25.01.99). Порядок оформления и выдачи свидетельства на право собственности на землю утвержден Роскомземом 15 февраля 1994 г. К собственным нуждам в данном случае относится такое использование подземных вод, которое не включает в себя их реализацию на сторону и получение соответствующих доходов от этих операций.

Диков А.О. считает, что в соответствии со ст.234 Налогового кодекса Российской Федерации единый социальный налог предназначен для мобилизации средств и реализации права граждан Российской Федерации на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками единого социального налога являются работодатели - организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера, адвокаты, физические лица, производящие выплаты наемным работникам. Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от этих видов деятельности.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут платить налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работником, но и с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для работодателей являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказания услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Исключение: не являются объектом налогообложения различные выплаты физических лиц в пользу других физических лиц, не связанных с данным налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Кроме того, выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме (сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей) признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб., в расчете на календарный месяц.

При определении налоговой базы будут учитываться все доходы (кроме тех, которые не подлежат налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с возмещение вреда, причиненного увечьям или иным повреждением здоровья.

Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, выступающие в роли работодателя, уплачивают налог по более низким ставкам. Например, если доход работника предприятия составляет менее 100 000 руб., то ставка налога составит 26,1% (2, с.26-29).

В условиях реализации приоритетного национального проекта «Ускоренное развитие животноводства», предлагающего доступ к крупным инвестиционным ресурсам на льготных условиях, вложения в основные фонды, племенной скот, а также оборотные средства на отдельных предприятиях за последний год выросли в десятки раз. Для хозяйствующих субъектов, активно ведущих техническое перевооружение, применение единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) оказалось невыгодным вследствие невозможности принятия НДС к зачету. По расчетам, эффект от введения ЕСХН для среднестатистического предприятия Ленинградской области в 2005 году (средняя численность работников – 200 чел., среднемесячная заработная плата – 6200 руб. на работника, средний объем реализации продукции – 45 млн. руб.) теряется при приобретении основных и оборотных средств на сумму более 35 млн. руб.

С другой стороны, предприятиям, не имеющим возможности осуществлять крупные инвестиционные проекты, а также предприятиям с высоким уровнем технической оснащенности и приобретающим основные средства лишь в сравнительно незначительных объемах, включение НДС в состав единого платежа является выгодным. Это позволяет им не уплачивать налог на добавленную стоимость, доля которого в структуре обязательных платежей таких предприятий является весьма существенной. Так, в 2005 году в среднем по Ленинградской области НДС составлял 37% всех налоговых выплат, 34% занимал единый социальный налог, третье место принадлежало налогу на прибыль – 13%. Таким, образом, ЕСХН, заменяя налоги с наибольшим удельным весом в структуре обязательных платежей, позволяет уменьшить налоговую нагрузку на сельхозпредприятия. В 2004-2005 годы эта нагрузка в Ленинградской области при традиционной системе налогообложения находилась на уровне 19 и 13% соответственно, при этом налоговое бремя при использовании ЕСХН было значительно меньше – 8-9%.

Преимущества ЕСХН еще более увеличатся с 2008 года при введении налога на прибыль от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции в размере 6%, а также в случае распространения на сельскохозяйственные предприятия налога на имущество. Однако активного перехода на специальный налоговый режим пока не наблюдается.

По мнению Забегаловой Е.Л., чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих для этого возможности или закончивших основное техническое перевооружение, необходимо в рамках применение единого сельскохозяйственного налога предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о включении в его состав добавленную стоимость  
(5, с.48).