Тема: Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам  в       ОАО«Перммолоко» г. Пермь 

Пермь - 2004

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………..3

1НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  РФ………………………………………………………….6

   1.1 История  налогообложения РФ……………………………………………………6                                                 

     1.2 Особенности налоговой системы  на современном этапе……………………...17                                  

     1.3 Правовое регулирование и обзор  литературы по теме………………………...22

2ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ОАО «ПЕРММОЛОКО» 24

   2.1 Характеристика ОАО «Перммолоко»…………………………………………..24

   2.2 Бухгалтерский учет расчетов  с бюджетом……………………………………...28

      2.2.1 Налог на прибыль…………………………………………………………………...28

      2.2.2 Налог на имущество……………………………………………………………….31

      2.2.3 Налог на добавленную  стоимость……………………………………………...33

      2.2.4 Налог на пользователей  автомобильных дорог……………………………...35

      2.2.5 Налог (сбор) на  целевое содержание  милиции………………………………..36

      2.2.6 Налог (сбор) на  нужды образовательных  учреждений…………………….38

   2.3 Организация налогового учета…………………………………………………..40

   2.4 Анализ состояния расчетов ОАО  «Перммолоко» с бюджетом……………….42

3 МЕРОПРИЯТИЯ  ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ И УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ…………………………………………………………………………….45

   3.1 Автоматизация бухгалтерского учета…………………………………………..45

   3.2 Проблемы минимизации налогов……………………………………………….47

   3.3 Аудит расчетов с бюджетом……………………………………………………..48

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………53

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………………57

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 

ВВЕДЕНИЕ

       Налогообложение является необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Сущность налогообложения заключается в  изъятии государством определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательных взносов с целью удовлетворения общенациональных потребностей. Налогообложение, хотя и является в настоящее время областью непримиримых споров и столкновений экономических интересов, но по своей внутренней экономической сущности – это общественно необходимое явление.

         В современном цивилизованном  обществе налоги – основная  форма доходов государства. Налоги  представляют собой обязательные  сборы, взимаемые государством  с хозяйствующих субъектов и  с граждан в установленном  законом порядке. Помимо сугубо  финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

       При раскрытии экономической сущности налогов, важно подчеркнуть, что они составляют основу доходной части государственного бюджета.

       Государственный бюджет - это финансовый план страны. С помощью бюджета происходит аккумулирование денежных средств  и последующее перераспределение  данного дохода. Доходы бюджета РФ формируются в основном из налогов в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.

       Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном и местном уровнях  с государственными, акционерными и  иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

       Актуальность  рассматриваемой темы курсовой работы заключается в том, что множественность  установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов. Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет. А так же необходимо отметить, что учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

       Цель курсовой работы заключается в рассмотрении налоговой системы РФ и применение ее в ОАО «Перммолоко» в процессе расчетов с бюджетом на основе нормативных документов РФ.

       Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Перммолоко», основными видами деятельности которого являются заготовка, переработка и реализация молока и молочной продукции.

       Предметом исследования являются расчеты ОАО  «Перммолоко» с бюджетом по налогам.

       В курсовой работе, исходя из поставленной цели, можно сформировать следующие задачи:

• Изучить  организационно-методические основы налогообложения;
• Раскрыть механизм налогообложения в России;
• Изучить особенности бухгалтерского учета расчетов ОАО «Перммолоко» с бюджетом;
• Провести анализ полученных расчетов;
• Раскрыть организацию налогового учета на ОАО «Перммолоко»;
• Провести анализ расчетов предприятия с бюджетом;
• Разработать мероприятия по оптимизации налогов и учета расчетов с бюджетом на исследуемом предприятии.

       При написании данной курсовой работы в  качестве источников информации использовались монографии, учебники по бухгалтерскому и налоговому учету, нормативно-законодательные документы РФ, документы, учетные регистры, отчетность ОАО «Перммолоко». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  РФ

1.1 История налогообложения в РФ

    Понятие «налог» уходит своими корнями в  глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский  смысл.

    Налог – элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге мы находим  в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, известные им налоговые формы были варварскими, это военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношение и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» – опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатства).

    Человеческое сообщество неоднородно в силу естественно-физиологических причин. Это побуждает его объединять свои усилия и богатства для противостояния силам природы, внешним врагам, для совместного градостроительства, содержания нетрудоспособных и обеспечения многих других общественных нужд. Потребность объединять такие усилия объясняет первопричину существования налога как такового.

    Таким образом, сущность налога заключается  в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

    Возникновение налогов относят к периоду  становления первых государственных  образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный  аппарат, чиновники, армия, суды.

    Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями.[2.12 с.17].

    Первый  период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы  древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером.

    Одной из первых организованных налоговых  систем, многие стороны которой находят  отражение и в современном  налогообложении, является налоговая  система Древнего Рима.[2.7. с.18].

    Второй  период развития налогообложения наступил с развитием европейской государственности, которая требовала замены «случайных» налогов стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII – XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

    Одновременно  с развитие государственности налогообложения  начинает формироваться научная  теория налогообложения. Как известно, основные налоговые теории стали  формироваться в качестве законченных  учений начиная с XVII века и получили в науке наименование "Общая теория налогов", основные направления которой складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.

      Согласно  определению налоговая теория представляет собой ту или иную систему научных знаний о сущности налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально - политической жизни общества. Налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

      Одной из самых первых общих налоговых  теорий является теория обмена, которая  основывается на возмездном характере  налогообложения. Суть теории заключается  в том, что через налог подданные  приобретают у государства услуги по защите от нападений, поддержанию порядка и т.д.

      Однако  данная теория была применима только в условиях средних веков, когда  за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, как будто между королем и  гражданами действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений.

      В эпоху просвещения появляется разновидность  теории обмена - атомистическая теория. Ее представителями выступали французские  просветители Себастьян Ле Претр  де Вобан - теория "общественного договора" - и Шарль Луи Монтескье - теория "публичного договора". Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Таких же позиций придерживались английский философ Томас Гоббс, французские мыслители Вольтер, Оноре Мирабо.

      В XIX в. начинается третий период развития налогообложения, который отличается уменьшением числа налогов и большим значением права при их установлении и взимании. В первой половине XIX века появляется теория налога как страховой премии, представителями которой были французский политик Адольф Тьер и английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох. Согласно этой теории налог - это страховой платеж, который вносится гражданами государству на случай наступления какого-либо риска. Однако, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты государства на обеспечение обороны и правопорядка.

      Классическая  теория налогов, представителями которой  являлись английские экономисты Адам Смит и Давид Рикардо, рассматривает  налоги как один из видов государственных  доходов, которые должны финансировать  затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А. Смит, предусматривавший удовлетворение индивидуальных потребностей путем предоставления экономической свободы для субъектов. А. Смит выступал против централизованного управления экономикой, он принимал априори, что децентрализация позволяет обеспечить максимальное удовлетворение потребностей.

      А. Смитом были предложены такие принципы налогообложения, как:

      - равномерность;

      - определенность;

      - удобство;

• дешевизна.

      С несколько иными подходами в  отличие от классической теории налогов  выступила кейнсианская теория, основанная на разработках английского экономиста Джона Мейнарда Кейнса.

      Налогам в этой теории отводится роль главного рычага регулирования экономики  и одного из слагаемых, способствующих ее эффективному развитию. По мнению Дж. Кейнса, высказанному им в работе "Общая  теория занятости, процента и денег", экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов.

      Выдвинутая  в 50-х годах профессором экономики  Чикагского университета Милтоном Фридманом  налоговая теория монетаризма основана на количественной теории денег. Согласно этой теории регулирование экономики можно осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не такая важная роль, как в кейнсианской экономической концепции. Схожесть этих теорий проявляется в том, что посредством налогов происходит уменьшение неблагоприятных для развития экономики факторов. Однако у Дж. Кейнса этим фактором являются излишние сбережения, а у М. Фридмана - излишние деньги.

      Теория  экономического предложения, сформулированная в начале 80-х годов американскими  учеными М. Бернсом, Г. Стайном и  А. Лэффером, в большей степени, чем  кейнсианская теория, рассматривает  налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. При этом высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную деятельность, что сказывается на базе налогообложения в сторону ее сокращения и, вследствие этого, на уменьшении налоговых поступлений.

          В то же время следует  признать, что человечество до сих  пор не придумало идеальной налоговой  системы. Финансовая  наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы почти во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения.

      Сбор  налогов в России имеет многовековую историю, но более упорядоченной  деятельность налоговых органов  стала после учреждения в 1802 г. Министерства финансов, структурным подразделением которого вначале был департамент податей и сборов, а потом - департаменты окладных сборов и неокладных сборов. В дальнейшем департамент неокладных сборов преобразован в главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей.

      В советское время (в начале 20-х  годов) налоги взимались различными органами - Наркоматами продовольствия, финансов, труда и др.; в период НЭПа - централизованно управлением  налогами и госдоходами Наркомфина, на местах - финансовыми инспекторами, их помощниками и финансовыми агентами. Затем основным структурным звеном стали налоговые инспекции, действовавшие в составе финансовых отделов и включавшие налоговых инспекторов, их помощников и налоговых агентов. С 1959 г. налоговые инспекции стали называться инспекциями государственных доходов, контролировавшими поступление от предприятий платежей в бюджет, проводившими счетные проверки и осуществлявшими другие функции.

      С переходом к рыночным реформам назрела  необходимость в воссоздании налоговых органов. Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. "О Государственной налоговой службе" в системе Минфина СССР была создана Главная государственная налоговая инспекция, в республиках, областях и районах - государственные налоговые инспекции (ГНИ). 21 мая 1990 г. был принят Закон СССР "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций", Постановлением Совета Министров СССР от 26 июля 1990 г. было утверждено Положение о Государственной налоговой службе. Общая численность сотрудников была установлена на 1990 г. в количестве 65 тыс. человек, основную их часть (40 тыс. человек) составляли работники финансовых органов.

      Главной задачей Госналогслужбы являлся  контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных налогов и других платежей.

      С распадом СССР стали формироваться  самостоятельные налоговые органы Российской Федерации. Законом РСФСР  от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" были определены задачи, права, обязанности и ответственность налоговых органов. В дальнейшем в этот Закон был внесен ряд изменений, в настоящее время он именуется Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации".

      Указом  Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. "О Государственной  налоговой службе Российской Федерации" Госналогслужба России была выведена с 1 января 1992 г. из состава Минфина  России и стала центральным органом  государственного управления, подчиненным Президенту Российской Федерации и Правительству РФ. Согласно данному Указу сотрудники Госналогслужбы России обеспечивались в порядке, установленном для работников органов внутренних дел, за счет средств, дополнительно взысканных работниками налоговых органов в результате контрольной работы (в пределах до 10% этих сумм) создавался централизованный фонд социального развития, для сотрудников, имеющих классные чины, вводилась форменная одежда. Этим же Указом Президента Российской Федерации были утверждены Положение о Госналогслужбе России с определением ее задач, функций, прав, даны гарантии правовой и социальной защиты работников инспекций и их семей и Положение о классных чинах работников.

      В условиях экономического и финансового  кризисов деятельность налоговых органов в основном обеспечивала минимальные потребности государства.

      Так, в 1990 г. в бюджет Российской Федерации  было мобилизовано 159,5, а в 1991 г. 310 млрд. руб. доходов. Основными платежами  являлись налог с оборота, налог  на прибыль. Следует отметить, что в 1991 г. были введены налог с продаж, ставший впоследствии аналогом налога на добавленную стоимость, а также акцизы на узкую группу товаров: вина, коньяки и др. По итогам 1991 г. впервые было официально признано, что дефицит госбюджета России составил 37,6 млрд. руб.

      Налоговыми  органами России в 1992 г. были обеспечены поступления в бюджет 4,7 трлн. руб. денежных средств. В этом же году ГНИ  приняли на себя дополнительные функции  по сбору и учету налогов, поступающих  в дорожный фонд.

            В 1993 г. в бюджетную  систему страны поступило налогов  и других обязательных платежей на сумму 38 трлн. руб. Произошло снижение ставки НДС с 28 до 20%, а по продовольственным  товарам - до 10%. В этом же году возросла недоимка, составившая 8% от объема поступлений налогов.

      Законом РФ от 18 июня 1993 г. "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением" на налоговые органы были возложены  обязанности по контролю за соблюдением  правил использования ККМ, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях, по наложению на виновных штрафов.

      С вступлением в действие Закона РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных  органах налоговой полиции". Налоговая  полиция стала самостоятельным  правоохранительным органом.

      В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с 1 января 1994 г. введены два новых налога: специальный - для финансовой поддержки приоритетных отраслей народного хозяйства и транспортный (взимание специального налога было прекращено с 1 января 1996 г., а транспортного - с 16 ноября 1997 г.).

      В 1994 г. налоговые органы мобилизовали в бюджет налогов и других обязательных платежей на сумму 135,6 трлн. руб. Вместе с тем впервые не были выполнены бюджетные назначения. В декабре на совещании в Правительстве РФ были заслушаны сообщения и рассмотрены предложения о конкретных мерах по укреплению доходной части федерального бюджета и улучшению деятельности фискальных органов.

      Уже тогда стало ясно, что налоговая  система несовершенна и нуждается  в реформировании, поэтому Распоряжением  Президента Российской Федерации от 4 июля 1994 г. была создана временная  рабочая группа по подготовке законопроектов, направленных на совершенствование налоговой системы.

      Важное  значение для налоговых органов  имел Указ Президента Российской Федерации  от 23 мая 1994 г. "Об осуществлении комплексных  мер по своевременному и полному  внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", в котором зафиксированы меры финансовой ответственности за несоблюдение условий работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций и др. Ряд положений данного Указа действует до сих пор.

            В 1995 г. (с учетом увеличенного в декабре задания) обеспечено поступление в бюджетную систему страны 352 трлн. руб. налоговых и других обязательных платежей. За год по результатам проверок налоговых органов начислено платежей 302,6 млн. руб. на одного работника при затратах федерального бюджета на одного работника 20,2 млн. руб.

            Основной проблемой, стоявшей перед налоговыми органами, являлась задолженность предприятий  по платежам в бюджетную систему. Она составила 55 трлн руб., или 15,8% ко всему объему налоговых поступлений. В СМИ стали публиковаться списки предприятий, являвшихся крупнейшими должниками. В большинстве налоговых инспекций были образованы специальные подразделения, занимавшиеся проблемой снижения задолженности.

      В 1995 г. Госналогслужба России переработала, согласовала с Минфином России и зарегистрировала в Минюсте России все полные тексты инструкций к налоговым законам.

      На  места были направлены совместные письма о взаимодействии Госналогслужбы России с Пенсионным фондом РФ при осуществлении  контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов; с органами государственной статистики об обмене информацией.

      В 1996 г. налоговые органы мобилизовали в бюджет страны 474,8 трлн. руб., или 21% от общего валового внутреннего продукта, что соответствовало уровню 1995 г. Но назначения по поступлениям в федеральный бюджет исполнены лишь на 85,6%.

      Проведена значительная работа по исполнению Указа  Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов  и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" в части проверок по выявлению предприятий, осуществляющих расчеты через счета третьих лиц и др.

      В 1997 г. налоговые органы мобилизовали в бюджет страны налогов и других обязательных платежей на сумму 611,1 трлн. руб. Однако задания Правительства РФ от 25 августа 1997 г. по поступлению налоговых платежей в федеральный бюджет были выполнены на 98%. Резко возросла доля зачетов в налоговых поступлениях, четверть фактических доходов федерального бюджета была собрана в виде зачетов, в некоторых региональных бюджетах она дошла до 70%.

      Важное  значение имел утвержденный 21 июля 1997 г. Временный порядок взаимодействия территориальных органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов при исполнении доходной части бюджетной системы Российской Федерации на региональном уровне (республики, края, области, района), направленный на обеспечение достоверности данных по учету и отчетности доходов, устранению диспропорций зачисления доходов в различные уровни бюджетов и др.

      В 1997 г. в Государственную Думу был  внесен проект Налогового кодекса Российской Федерации.

      В 1998 г. вследствие тяжелого финансового  кризиса августа - сентября поступление  налогов и сборов в намеченных объемах обеспечить не удалось. За год в консолидированный бюджет поступило налогов и сборов лишь на сумму 526,1 млрд. руб., в том числе в федеральный бюджет - 194,1, что соответственно на 12 и 22% меньше, чем в 1997 г. Продолжался рост задолженности, достигший 268 млрд. руб.