Содержание

Введение………………………………………………………………………..2

1. Значение и сущность НДС………………………………………...….3
2. Краткая экономическая характеристика БПТОиК ООО «Газпром добыча Оренбург»…………………………………………………......6
3. Порядок начисления НДС к уплате в бюджет……………………....9
4. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов фактур…………………………………………………………………12
5. Синтетический и аналитический учет НДС по приобретенным и выбывшим ценностям………………………………………………..15
6. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет, оформление налоговых деклараций…………………………………………………………….19
7. Автоматизированный учет НДС(1С:Бухгалтерия, система Галактика)…………………………………………………………….24
8. Выводы………………………………………………………………..26

Список использованной литературы

Приложения 
Введение.

     Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия (БПТОиК) расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, рассмотреть порядок начисления, сроки уплаты в бюджет.

     В рамках достижения поставленной цели были поставлены и решения следующие задачи:

     1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу налога на добавленную стоимость.

     2. Рассмотреть порядок начисления, а также синтетический и аналитический учет налога на добавленную стоимость.

     3. Рассмотреть автоматизированный учет налога на добавленную стоимость.

     Данная тема в современном мире очень актуальна, так как налог на добавленную стоимость является самым сложным налогом, требующим к себе внимательного отношения. 

1. Значение и сущность НДС.

     Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся  на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

     В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. В российском законодательстве налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

     НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли. Однако это совсем не обязательно.

     Налог на добавленную стоимость на стадии оптовой торговли - это промежуточный этап распространения его на последующие стадии движения товаров. НДС в сфере обрабатывающей промышленности и импорта - наиболее распространенное явление, позволяющее развивающейся экономике взимать аналог по принципу возрастающей стоимости и способствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку в большинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то "де-факто" НДС становится налогом в основном на импорт и крупный бизнес в промышленности.

     Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента  акта продажи (НДС добавляется к  продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства.

     Продавец  не несет никакого экономического бремени  при покупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую  сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета).

     Смысл этого механизма состоит в  том, чтобы переложить налог на конечного  потребителя. Последний выплачивает  этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его.

     Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель.

     В отличие от прочих видов налога с  оборота НДС позволяет государству  получать часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей.

     Базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

     Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, связанных с производством  и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей  конъюнктуру рынка, качество и потребительские  свойства товаров (работ, услуг). Предприятия  реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (18%, 10% или 0%). В окончательном видесвободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС.

     Основной  функцией НДС является - фискальная (распределительная), т. е. реализуется  главное назначение данного налога - формирование финансовых ресурсов государства (в среднем НДС формирует 13,5% бюджетов стран, где он применяется). При этом для НДС характерен ряд свойств:

     . регулирующее, осуществляемое через  налоговый механизм;

     . стимулирующее, осуществляемое через  систему льгот и предпочтений.

     Исходя  из выше сказанного, можно сделать  вывод о том, что сущность и  назначение НДС сводятся к следующему:

     1. стремление увеличить государственные  доходы от налогов на потребление;  НДС имеет потенциально широкую  базу обложения;

     2. предпочтение облагать расходы  конечных потребителей, а не затраты  производителей по производству  товаров и услуг (плательщик НДС - конечный потребитель товаров и услуг).

2. Краткая экономическая характеристика БПТОиК ООО «Газпром добыча Оренбург»

     БПТОиК  является обособленным структурным  подразделением общества с ограниченной ответственностью «Газпром добыча Оренбург». Директор - Чернов Георгий Михайлович, руководитель учетно-контрольной группы – Наумова Надежда Карповна, начальник отдела кадров – Наумова Ольга Федоровна.

     База  производственно-технического обслуживания и комплектации  находится по адресу ул. Донгузская 30. На территории Базы находится 2 административных здания, 18 складов, имеются открытые площадки для хранения грузов, а также специализированные склады для хранения ГСМ.

     Задачи Базы: прием, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей, обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей в складских помещениях и на открытых площадках, осуществление таможенных процедур, обеспечение надежной, безопасной и эффективной эксплуатации производственных объектов, закрепленных за Базой, выполнение видов деятельности, не запрещенных законом и отвечающим уставным задачам.

     В соответствии с целями своей деятельности база производственно-технического обслуживания и комплектации осуществляет:  
- взаимоотношения с юридическими и физическими лицами на основе договоров на поставку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, выполнение работ, а также иных договоров; 
-подотчетную финансово-хозяйственную деятельность на основе указаний и документов от ООО «Газпром добыча Оренбург»; 
- эффективное использование материальных ресурсов, денежных средств; 
- надлежащий учет результатов своей деятельности, оперативный бухгалтерский учет и отчетность в установленном порядке, результаты которой отправляются в главную бухгалтерию Общества для составления бухгалтерского баланса;

- сохранение конфиденциальности данных

     Источниками формирования имущества Базы ПТОиК являются: 
- прибыль, полученная в результате осуществления хозяйственной деятельности; 
- кредиты банков; 
- благотворительная помощь, безвозмездная передача от граждан и юридических лиц; 
- другие, не запрещенные действующим законодательством источники.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор Базы и руководитель учетно-контрольной группы предприятия через неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления представления для учета документов и сведений.

     Ведение бухгалтерского учета определяется в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" и учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета.

     Производственную  деятельность БПТОиК курирует заместитель  генерального директора по капитальному строительству и материально-техническому обеспечению.

     Структура административно- управленческого персонала представлена в Приложениях, численность работников административно- управленческого аппарата составляет 47 человек. 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1.

     Основные  экономические показатели деятельности   Базы производственно-технического обслуживания и комплектации ООО «Газпром добыча Оренбург» за 2008 – 2009 годы

3. Порядок начисления НДС к  уплате в бюджет.

     После определения налоговой базы, исчисленной  с учетом различных особенностей финансово-хозяйственных операций и объектов налогообложения, организация исчисляет сумму НДС, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг).

     При реализации товаров (работ, услуг) выставляются счета-фактуры. Счет-фактуру оформляют  в двух экземплярах: первый экземпляр  передают покупателю (заказчику), второй остается в бухгалтерии налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее 5ти дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     Выписанные  счета-фактуры регистрируются в  книге продаж, а счета-фактуры, полученные от поставщиков, в книге покупок.

     В расчетных документах, первичных  учетных документах и счетах-фактурах сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Это является одним из обязательных условий для  принятия НДС по ним к вычету или  возмещению.

     При реализации товаров (работ, услуг), операции которых не подлежат налогообложению или налогоплательщик освобожден от уплаты НДС счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога, а на них делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

     В соответствии с п.4 статьи 149 НК РФ при  осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) по НДС, Общество ведет  раздельный учет таких операций.

     Раздельный  учет «входного» НДC ведется в тех налоговых периодах, в  которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций, по реализации которых в соответствии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению, превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. При этом рассчитывается коэффициент допустимости.

     К_Д = (Совокупные расходы Общества на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций, по реализации которых не подлежат налогообложению / Общая величина совокупных расходов на производство)*100%

     Совокупные  расходы Общества включают в себя все виды расходов, связанные с  производством товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций, по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ.

     Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных  прав, операции по реализации которых  освобождены от налогообложения определяется по факту осуществления таких операций.

     Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется по итогам отчетного (налогового) периода по счетам 90, 91.

     По  результатам расчетов определяется сумма не возмещаемого из бюджета  НДС, которая распределяется по подразделениям Общества пропорционально доле освобожденных  от налогообложения операций этих подразделений в общей сумме освобожденных от налогообложения операций.

     При этом в бухгалтерском учете подразделений  в соответствии с рабочим планом счетов делаются следующие проводки:

Д 68 субсчет 11 «НДС»

К 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 30 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам», 50 «НДС по работам (услугам)» 

     Д 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и расходы»

               К 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 30 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам», 50 «НДС по работам (услугам)»

     Моментом  определения налоговой базы является наиболее ранняя дата:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления датой определения налоговой

4. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

     1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

     2. Покупатели ведут учет счетов-фактур  по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

     3. Организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  в интересах другого лица по  договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени хранят счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, полученные от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.

     Комиссионеры  либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в журнале учета полученных счетов-фактур.

     4. Счета-фактуры, полученные от  продавцов по приобретенным товарам  (выполненным работам, оказанным  услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных  работ для собственного потребления,  регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур.

     5. При ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  таможенные декларации или их  копии, заверенные руководителем  и главным бухгалтером организации  (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы хранятся  у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

     6. Журналы учета полученных и  выставленных счетов-фактур должны  быть прошнурованы, а их страницы  пронумерованы.

     Во 2-м квартале компании смогут отказаться от бумажных счетов фактур. Такие прогнозы дают в Минфине России. Летом 2010г. вышел Федеральный закон от 27 июля №229-ФЗ, позволяющий выставлять и получать электронные счета фактуры. Но правила взаимодействия контрагентов и налоговиков при обмене электронными счетами-фактурами пока не утверждены.

     Журнал  регистрации полученных счетов-фактур

     Журнал  учета полученных от продавцов счетов-фактур ведется покупателями. В этом журнале регистрируются оригиналы всех входящих документов. Копии этих счетов-фактур хранятся у продавца в журнале учета выставленных счетов-фактур.

     Книга покупок ведется покупателями и предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов, в целях определения суммы НДС, подлежащей возмещению (вычету).

     В журнале обязательно указывается  идентификационный номер (ИНН Общества 5610058025), код постановки на учет налогоплательщика (КПП Общества 997250001) и сумма покупок с НДС, без него и сама сумма НДС.

     Общество ведет журнал регистрации полученных счетов-фактур в соответствии с требованиями, по мере поступления товарно-материальных ценностей. Пример такого журнала, ведомого организацией,  приведен в Приложении 5.

Журнал  регистрации выставленных покупателям  счетов-фактур

     Журнал  учета выставленных покупателям  счетов-фактур ведется продавцом. В  этом журнале хранятся копии документов. Оригиналы хранятся в журнале полученных счетов-фактур у покупателей.

     В журнале регистрируются все выставленные счета-фактуры( Приложение 4).

     Существуют  определенные проблемы в этой области. Бывает, что счета-фактуры поступают  от поставщиков с опозданием. Также  есть проблемы, связанные с несовпадением фактического адреса с юридическим адресом организации. Часто бывает, что контрагенты не вовремя перечисляют денежные средства.

        На  Базе ПТОиК ведением журналов полученных и выставленных счетов-фактур занимается бухгалтер по расчетам по кредиторской и дебиторской задолжности. Проверяет заполнение и ведение журналов регистрации заместитель руководителя учетно-контрольной группы. 
5. Синтетический и аналитический учет НДС по приобретенным и выбывшим ценностям

     Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В Обществе имеется специальные субсчета для отражения операций:

     68.11 НДС

     68.61 НДС по нерезидентам

     68.6101 НДС по экспортным авансам

     Счет  68 «Расчеты по налогам и сборам»  кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции  со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.)

     По  дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям».

     Начисление  косвенных налогов (НДС и акцизы), как правило, отражают по дебету счетов 90 «Продажи». В Обществе имеется отдельный субсчет для отражения НДС:

     90.60 НДС

     Порядок расчета НДС, уплаты в бюджет регламентирован  соответственно главами 21и 22 НК РФ.

     При перечислении авансов от покупателей начисление НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 производится записью

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

               К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 11 «НДС»

     В период отгрузки продукции (работ, услуг) на экспорт на сумму рассчитанного НДСэксп делают проводки:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 11 «НДС» 

К 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 10 «НДС по приобретенным основным средствам», 20 «НДС по приобретенным нематериальным активам и НИОКР капитального характера», 30 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам», 50 «НДС по работам (услугам)»

     Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 70 «НДС по поставкам на экспорт и услугам по транзиту»

         К 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 10 «НДС по приобретенным основным средствам», 20 «НДС по приобретенным нематериальным активам и НИОКР капитального характера», 30 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам», 50 «НДС по работам (услугам)»

     По  особому отражают операции, связанные с начислением и уплатой НДС по строительно-монтажным работам. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС по ставке 18%. Исчисление НДС по строительно-монтажным работам, выполняемых хозяйственным способом, производится ежемесячно и отражается записью

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

   К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 11 «НДС»

     Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     Счет 19 имеет следующие субсчета: