МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

 РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ 
 

Экономический факультет 
 

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ    РАБОТА 

ПО ПРЕДМЕТУ: «ФИНАНСОВЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ» 

ТЕМА: «УЧЁТ РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ

ПО  НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» 
 
 
 
 
 
 

       Выполнила: студентка 3-го курса 

группы  Б-01 ОЗО

Катрук  А.   

Проверила:         Рыльских Л. А. 
 
 
 
 
 
 
 

КЕМЕРОВО  2004 

ОГЛАВЛЕНИЕ: 

ПРИЛОЖЕНИЯ……………...…………………………………………………53 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ.

    По  мере развития системы налогообложения  в России все чаще ставились вопросы формирования налогового учета как самостоятельного вида учета и выработки налоговой политики в организациях. Связано это было с постепенным расхождением норм системы налогового права с нормами бухгалтерского учета, вызванным разными задачами, которые они призваны решать.

    Бухгалтерское законодательство идет по пути сближения  с международными стандартами формирования финансовой отчетности, что влечет за собой либерализацию учета, отказ от жесткого нормативного регулирования отражения хозяйственных операций. При этом ставка делается на повышение профессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет и формировать отчетность исходя из задекларированных принципов (например, в учетной политике организации) и условий хозяйствования предприятия, а не на основе типовых процедур, установленных государством.

    Налоговое законодательство, в свою очередь, напротив строилось посредством жесткой регламентации процедур формирования объектов налогообложения и расчета налоговой базы по тому или налогу. Учитывая разнообразие хозяйственной деятельности предприятий, можно предположить, что описание в налоговом законодательстве всех хозяйственных ситуаций и порядок их налогообложения невозможно по определению. Именно поэтому законодатели постоянно вносят изменения в налоговые и другие нормативные акты, пытаясь описать и зарегламентировать все большее количество ситуаций, отчего законодательство становится негибким и зачастую противоречивым.

    Идея  формирования самостоятельного налогового учета стала постепенно реализовываться с введением в действие Налогового кодекса РФ (НК РФ). Сначала во второй части НК РФ было законодательно закреплено понятие "учетная политика в целях налогообложения". Затем с введением главы "Налог на прибыль" было введено понятие налогового учета.

    Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За десять лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил, и продолжает быть одним из основных налогов.

    Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

    В своей курсовой работе я хочу рассмотреть  одну из актуальных тем бухгалтерского учёта.

    В первой главе работы я рассмотрю  основные законы и нормативные акты по этой теме. Во второй на примере данного предприятия расскажу о порядке начисления и уплаты налога на прибыль.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

1. Основные  нормативные акты.

    Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Плательщики — все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России. С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков".

      С 1 января 2002 года вступила в  силу Глава 25 налогового кодекса  Российской Федерации «Налог на прибыль».

    Тем самым, «Налог на прибыль предприятий  и организаций», установленный Законом РФ № 2116-1 от 27.12.1991, фактически заменяется «Налогом на прибыль организаций», вводимым Федеральным законом № 110-ФЗ от 06.08.2001.

    Однако  следует учесть, что сам старый Закон «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» полностью не отменён, и применяется, дополняя положения Главы 25 Налогового кодекса РФ.

    Основные  изменения, вносимые введением данной главы.

    Первое, что обращает на себя внимание - это новая единая для всех налогоплательщиков ставка налога - 24 %. При этом распределение по бюджетам такое:

    7,5 % - в федеральный бюджет;

    14,5 % - в бюджеты субъектов РФ;

    2 % - в местные бюджеты.

    Второе. Отмена почти всех налоговых льгот. Даже само понятие «налоговая льгота» из текста главы изъято. Значит, может, будет не вести раздельный учёт по видам деятельности.

    Впрочем, Кодекс позволяет организациям, учреждённым до 2002 года, пользоваться своими льготами до конца их действия.

    Третье. Доходы организации. Надо признать, что новое определение доходов от реализации продукции (работ, услуг) стало поистине глобальным:

    «…выручка от реализации продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав … исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженные в денежной и (или) натуральной формах…».

    Внереализационные доходы. В принципе Кодекс определил, казалось бы, исчерпывающий их перечень из 20 пунктов. Однако настораживает то, что законодатель не дал чёткого определения внереализационных доходов, что даст налоговым органам трактовать этот вопрос так и сяк.

    Доходы, не учитываемые при  определении налоговой  базы. Эту статью с натяжкой можно было назвать «Льготы, предоставляемые при определении налоговой базы». Этих доходов, в общей сложности можно насчитать до 36 видов.

    Но  существует один момент: с 1 января 2002 года произошли ограничения состава необлагаемых средств, получаемых безвозмездно до только средств, полученных от учредителя или дочерней компании. Это значит, что различные схемы с якобы получением средств от сотрудников становятся историей.

    Четвёртое. Расходы организации. Незабвенное Положение о составе затрат вошло в Кодекс с минимальными изменениями, мы бы сказали, произошла просто актуализация этого, в принципе, достаточно известного документа.

    Произошедшие  изменения, по сути таковы:

    - организации предоставлено право относить тару к возвратной, либо невозвратной;

    - платежи по страхованию работников включаются в состав расходов по оплате труда, и учитываются при налогообложении в пределах установленных норм;

    - разрешено включать в состав расходов по оплате труда выплаты по договорам подряда с внештатными сотрудниками - индивидуальными предпринимателями.

    Амортизируемое  имущество.

    Главное - амортизируемое имущество теперь будет изнашиваться по группам. Групп этих ровно 10, и критерием отнесения к каждой из них является срок полезного использования.

    Невзирая  на ПБУ 14/2000, установлен 10-летний срок амортизации  для тех нематериальных активов, срок полезного использования не может быть определён (в ПБУ - 20 лет).

    Для целей налогообложения применяются 2 способа амортизации: линейный и нелинейный.

    Разрешено (правда, с оговоркой) применять корректировочные коэффициенты: 2 (для амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности) и 3 (для амортизируемых основных средств, сдаваемых в лизинг).

    Ещё одним новым документом, вступившим в силу с 1 января 2003 года, является новое  Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно было утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Им должны руководствоваться все российские предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение сделано лишь для кредитных организаций, страховых компаний и бюджетных учреждений. Кроме того, данное ПБУ разрешено не применять малым предприятиям.

    Указанное ПБУ 18/02 касается не только порядка  отражения результатов соответствующих  операций в бухгалтерской отчётности, но также непосредственно порядка ведения бухгалтерского учёта. Поэтому вступление в силу ПБУ 18/02 требует внесение изменений в учётную политику организации, что установлено п. 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённого приказом Минфина России от 09.12.98 №60н. Таким образом, в учётную политику на 2003 г. всеми организациями, на которые распространяется ПБУ 18/02 (согласно п.1 ПБУ 18/02  это организации, признаваемые в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), должны быть внесены соответствующие изменения в части порядка учёта расчётов по налогу на прибыль и определения величины чистой (нераспределённой прибыли) прибыли отчётного периода. Эти изменения должны быть внесены, как минимум, в рабочий План счетов бухгалтерского учёта, применяемый в организации, а также в методы оценки и правила учета, вновь вводимых активов и обязательств (постоянных и временных разниц, постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств, условного расхода/дохода по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль).

2. Общее положение.

    Объектом  обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или увеличенная) в соответствии с положениями Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

1.2.1. Доходы и расходы  фирмы, налоговая  база.

    Доходы  фирмы.

    Доходы  признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

    Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

    Доходы  от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть налог с продаж, НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.

    Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих расходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относятся:

    1) доходы от купли-продажи валюты;

    2) суммовые разницы;

    3) доходы от сдачи имущества  в аренду (если они получены  не более чем по одному договору  аренды в год);

    4) доходы в виде процентов по  предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

    5) доходы, полученные от долевого  участия в других фирмах, по  договору простого товарищества;

    6) суммы резервов (на оплату отпусков  и вознаграждений за выслугу  лет, по сомнительным долгам  и т.п.), не использованных в  отчетном (налоговом) периоде;

    7) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.

    Перечень  поступлений, которые не учитываются  при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в статье 251 НК РФ.

    Расходы фирмы.

    При расчете налога на прибыль можно  уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

    Расходы, принимаемые для целей налогообложения  признаются таковыми в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

    Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они возникают  исходя из условий сделок (по сделкам  с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

    Перечень  таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).

    К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под термином "экономически оправданные затраты". Поэтому нужно  иметь в виду: в ситуациях, прямо не оговоренных в НК РФ, придётся доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией - в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные фирмой, были экономически оправданны, то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов.

    Все расходы фирмы делят на расходы, которые связаны с производством  и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.

    Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:

    - материальные расходы;

    - расходы на оплату труда;

    - суммы начисленной амортизации;

    - прочие расходы.

    Материальные  расходы. Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:

    1) сырья, материалов, используемых  в процессе производства, для  обеспечения технологического процесса;

    2) материалов, используемых для упаковки  и подготовки товара для реализации;

    3) инструментов, инвентаря, спецодежды  и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

    4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или  подвергающихся дополнительной  обработке на предприятии;

    5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

    6) работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или собственными подразделениями фирмы;

    7) услуг сторонних организаций  по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.

    Также к материальным затратам относят  потери от недостачи и порчи при  хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ).

    Расходы на оплату труда. К расходам на оплату труда относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Исключение - выплаты, перечисленные в статье 270 НК РФ.

    В частности, к расходам на оплату труда относятся:

    1) суммы заработной платы и выплаты  стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;

    2) начисления стимулирующего и  компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;

    3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

    4) начисления работникам, увольняемым  в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;

    5) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности);

    6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы,  за выполнение ими работ по  договорам гражданско-правового  характера (кроме оплаты труда  индивидуальных предпринимателей);

    7) расходы на формирование резервов  на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    8) расходы на обязательное и  добровольное страхование работников, а также пенсионное обеспечение.

    Расходы на добровольное страхование работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях:

    - если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплаты застрахованным работникам производить нельзя;

    - если заключен договор личного страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;

    - если договор личного страхования заключается исключительно на случай наступления смерти работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

    Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение  учитываются при налогообложении  прибыли, если выплаты работникам по заключенным договорам будут  производиться только после достижения пенсионного возраста.

    Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12 % от суммы расходов на оплату труда. Расходы сверх установленного норматива не принимаются в целях налогообложения.

    Суммы начисленной амортизации. Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относятся на расходы фирмы не сразу, а по мере того, как это имущество изнашивается.

    Прочие  расходы. Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.

    1. Расходы на ремонт основных  средств. Они учитываются в  размере фактических затрат и  включаются в себестоимость продукции  в том отчетном периоде, в котором они произведены.

    Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость в течение двух или более лет фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше чем сумма расходов на ремонт, затраченная фирмой за последние три года.

    2. Расходы на освоение природных  ресурсов. К ним относят затраты  на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений  полезных ископаемых, подготовку  к горным, строительным и другим  работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст. 261 НК РФ).

    Эти расходы включаются в состав прочих расходов и учитываются при определении  налога на прибыль при условии, что  источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

    Для целей налогообложения расходы  на освоение природных ресурсов признаются, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ, и учитываются в сумме фактических затрат.

    Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включаются в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

    Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства  и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскому хозяйству включаются в состав прочих расходов в течение пяти лет.

    Если  расходы на освоение природных ресурсов по какому-то участку недр оказались  безрезультатными, то их можно учесть для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фирма уведомит Управление государственным фондом недр о прекращении работ на этом участке.

    3. Расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ).

    Эти затраты включают в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

    Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % их фактической суммы.

    4. Расходы на обязательное и  добровольное страхование имущества.

    Затраты по обязательным видам страхования  имущества в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и международными конвенциями.

    Если  такие тарифы не утверждены, то расходы  по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимаются в фактических размерах.

    Расходы по большинству видов добровольного страхования имущества для целей налогообложения учитываются в полной сумме. Перечень этих расходов приведен в статье 263 НК РФ.

    Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ. В частности, к ним относятся:

    1) суммы начисленных налогов и  сборов (кроме налога на прибыль,  косвенных налогов (НДС, за исключением случаев, предусмотренных ст. 170 НК РФ; акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

    2) расходы на сертификацию товаров  (работ, услуг);

    3) комиссионные сборы и другие  подобные расходы за выполненные  другими фирмами работы (оказанные услуги);

    4) расходы по набору работников (включая расходы на оплату  услуг кадровых агентств);

    5) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

    6) платежи за взятое в аренду  или лизинг имущество;

    7) расходы на содержание служебного  автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

    8) расходы на командировки.

    9) расходы на оплату юридических,  информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг (последние - в пределах установленных тарифов;

    10) расходы на оплату услуг по  управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;