Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. 4

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………...3

Глава 1. Особенности учета  и уплаты налога на прибыль организаций………………………………………………………………………..4

1. Налог на прибыль  как элемент налоговой системы……………….4

2. Льготы по налогу  на прибыль……………………………………...10

3. Порядок исчисления  налога на прибыль………………………….16

Глава 2. Расчет налога на прибыль  на примере предприятия………...22

Заключение……………………………………………………………….33

Список используемой литературы……………………………………...34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налог на прибыль-это самый  существенный источник пополнения государственной  казны, на долю которого в настоящее  время приходится около 30 % доходов  федерального бюджета.

Правовая база данного  налога очень динамична. Так, в основной нормативный акт, регулирующий обложение  налогом на прибыль Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и  организаций» (определяет круг налогоплательщи­ков, объект обложения, ставку налога, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога, закон был принят 27 декабря 1991 года) постоянно вносятся изменения и дополнения как в закон в зелом, так и в отдельные его статьи.

Налог на прибыль или доход  юридических лиц установлен налоговым  законодательством всех развитых стран  мира. Однако в большинстве из них  фискальное значение этого налога, в отличие от России, невелико. Он используется главным образом в  качестве инструмента, регулирующего  деловую активность компаний. Например в ФРГ, США, Франции и Швеции доля поступлений от его взимания в валовом национальном продукте не превышает 2%, в Велико­британии - 4%, в Японии - 6%.

Основную тяжесть налогообложения  в иностранных государствах несут  физические лица как конечные потребители  создаваемых обществом благ. В  нашей стране перенос тяжести  налогового бремени на физических лиц  только предполагается.

Цель работы – изучение основных характеристик налога на прибыль  в РФ.

 

 

 

 

 

Глава 1. Особенности учета  и уплаты налога на прибыль организаций

 

1. Налог на прибыль  как элемент налоговой системы

 

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия  на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и  результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. Налог  на прибыль является прямым налогом. Прямым налогом облагаются доходы, они уменьшают суммы доходов  физических и юридических лиц. В  тоже время налог на прибыль является пропорциональным налогом, ставки налога от суммы прибыли не зависят.

 

Таблица 1. Ставки налога на прибыль и налога на добавленную  стоимость в различных странах (%).

Налог на прибыль НДС

 

Гонконг     17,5   0

США      34,0   4,0

Австрия     34,0   20,0

Германия     48,4   15,0

Греция     35,0   18,0

Испания     36,0   16,0

Италия     36,0   19,0

Польша     40,0   22,0

Финляндия     25,0   22,0

Франция     33,3   18,6

Швеция     28,0   25,0

Средняя по Западной Европе  34,6   18,06

Россия 1994    35,0   21,5

Россия 1995    35,0   21,5

Россия 1996    35,0   20,0

 

В законодательных и нормативных  актах о налогах должны быть определены присущие каждому налогу черты, элементы обложения, то есть реквизиты налогов. К таким реквизитам относятся:

1. Плательщики налога.

2. Объект налогообложения  и налогооблагаемая база.

3. Источник налогового  платежа.

4. Налоговый период.

5. Ставки налога.

6. Льготы по налогу.

7. Порядок уплаты налога.

8. Направление налогового  платежа.

Плательщиком налога на прибыль  являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством  РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно - правовых форм хозяйствования, если они  осуществляют предпринимательскую  деятельность. Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной деятельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.

Особый порядок налогообложения  прибыли установлен для иностранных  юридических лиц, образованных в  соответствии с законодательством  других государств, а не Российской Федерации.

Наряду с предприятиями - юридическими лицами плательщиками  налога на прибыль являются также  филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондирующий счет в банке. Если же в состав предприятий входит территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса расчетного счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходя­щейся на эти подразделения. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала, иного структурного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности работников (или общем фонде оплаты труда ) и стоимости основных производственных фондов в целом по предприятию. Если в состав предприятия входят структурные подразделения, находящиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на территории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны производиться отдельно только по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта РФ, что и само предприятие, отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны.

Плательщиками налога на прибыль  являются также банки, предприятия  железнодорожного транспорта и связи. Предприятия по газификации и  эксплуатации газового хозяйства.

Объектом обложения налогом  на прибыль является валовая прибыль  предприятия, увеличенная или уменьшенная  в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством. Валовая прибыль предприятия представляет собой алгебраическую сумму трех величин:

  • прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг;
  • прибыли или убытка от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
  • доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В целях налогообложения  валовая прибыль предприятия  уменьшается на суммы доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том  числе по разным ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль  или доходы.

Прежде всего, из валовой  прибыли исключается суммы полученных предприятием доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащих  предприятию-акционеру. Доходы по принадлежащим  предприятию другим ценным бумагам (банковским сертификатам, облигациям, векселям и др.) включаются в общую  сумму внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке (по ставке до 35%). Ставка налога на доходы в виде дивидендов по акциям и процентов по государственным ценным бумагам для предприятий - 15%, а для банков - 18%. Налоги с этих доходов взимаются у их источника, который несет ответственность за определение, удержание и перечисление налога в бюджет. Расчеты налогов представляются налоговым органам в произвольной форме в сроки, установленные для представления бух­галтерских отчетов и балансов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет этих налогов несет предприятие, выплачивающее дивиденды.

Из валовой прибыли  исключается также прибыль от посреднических операций и сделок, от страховой деятельности , от осуществления отдельных банковских операций , но только в том случае, если ставка налога по этим видам деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от ставки налога на прибыль по другим выдам деятельности .

Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по которым  установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать  два обязательных требования:

  • общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся административно-управленческие расходы, расходы на содержание и ремонт помещений, включая затраты на содержание и ремонт помещений.

При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается  также на суммы доходов от различных  видов видеодеятельности: видеосалонов, видеопоказа, прокат видео- и аудиокассет и др. Доход от оказания такого рода услуг определяется в виде разницы между выручкой от реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными затратами. Исключение этих доходов из валовой прибыли объясняется тем, что они облагаются по более высокой ставке - 70%.

Валовая прибыль уменьшается  также на сумму прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательным органом субъекта РФ.

Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию, само его перерабатывает, но продукт переработки  не реализует, а использует для производства каких-либо продуктов, то получается, что в конечном счете оно уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реализации полученного промышленного продукта облагается налогом, но предварительно она уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья. Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах на производство готовой промышленной продукции. В последнее время большое распространение получила передача сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям на давальческих началах. В этом случае прибыль, полученная от реализации промышленной продукции уменьшается в целях налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство промышленной продукции.

 

2.Льготы по налогу на  прибыль.

 

Стимулирующие функции налога на прибыль находят отражение  в системе льгот, установленных  действующим законодательством. Установленные  законом льготы можно разделить  на две группы. Первая группа – это  льготы, которые могут быть предоставлены  всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой принадлежности и  организационно-правовой формы. К другой группе относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и некоторые другие предприятия. Эти льготы весьма многочисленны  и разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации » от 27.12.1991 года № 2118-1 введены следующие налоговые  льготы:

  • необлагаемый минимум объекта налога;
  • изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
  • освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
  • понижение налоговых ставок;
  • вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
  • целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты ( отсрочку взимания налогов);
  • прочие налоговые льготы.

Предполагается провести ряд законодательных мер, направленных на создание льготных условий налогообложения  прибыли для стимулирования инвестиций в приоритетные направления структурной  перестройки экономики. Эти меры включают:

  • совершенствование механизма инвестиционного налогового кредита;
  • существенное упрощение налоговых процедур, особенно для малого бизнеса;
  • расширение прав плательщиков налога на прибыль и на другие налоги.

Налог на прибыль, отчисляемый  в бюджета субъектов Федерации, должен использоваться в программах развития, реализуемых на местном уровне.

Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога часто  используется в законодательной  практике налогообложения.

Установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль  уменьшается на суммы, направленные на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и угольной промышленности, предприятиях по производству медицинской  техники и оборудования для переработки  продуктов питания, а также на суммы, направленные на техническое  перевооружение производства остальных  отраслей народного хозяйства, строительство.

Целевые налоговые льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим  законодательством.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено  законодательными актами РФ. Для льготного налогообложения малого бизнеса установлены два важных принципа:

  • налоги Федерации и субъектов Федерации должны быть направлены на поддержку малого бизнеса в приоритетных областях;
  • налоговые льготы субъектов Федерации для малого бизнеса должны быть скоординированы с региональными программами поддержки малого бизнеса и не приводить к уменьшению доходов федерального бюджета.

Правительственные меры по поддержке малого предпринимательства  предусматривают постепенное внесение в налоговое законодательство следующих  налоговых льгот:

  • освобождение от налогообложения суммы прибыли, накопленной за определенный период времени и используемой для развития собственного производства;
  • установление льготных ставок налога на прибыль малых предприятий в третий и четвертый годы работы с момента их регистрации;
  • освобождение от налога на прибыль средств негосударственных лиц, направляемых в федеральные фонды субъектов Федерации для поддержки предпринимательства;
  • сохранение налоговых льгот для малых предприятий при их приватизации;
  • зачисление налога на прибыль малых предприятий, работающих по приоритетным направлениям, полностью в местные бюджеты.

Инвестиционный налоговый  кредит является одной из налоговых  льгот. Под инвестиционным налоговым  кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами.

В соответствии со статьей 2 Закона «Об инвестиционном налогом  кредите» предприятия со среднесписочной  численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве  до 100 человек; в науке и научном обслуживании до 60 человек), имеют право уменьшать сумму налогового платежа на 10 % от цен:

  • закупленного и введенного в действие оборудования, используемого непосредственно и полностью для замены оборудования, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ предприятием, в том числе для продажи результатов этих работ, защиты окружающей среды от загрязнения отходами;
  • закупленного и введенного в действие оборудования со сроком службы более восьми лет;
  • закупленных и введенных в действие автоматических линий и автоматизированных участков, управляемых ЭВМ;
  • оборудования для создания рабочих мест инвалидов.

Во всех случаях предоставления предприятию налогового кредита  условия кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются  налоговым органом с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.

Закон РФ «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» устанавливает  налоговые освобождения при исчислении налога на прибыль.

1.Облагаемая налогом прибыль  при фактически произведенных  предприятием затратах и расходах  уменьшается, на суммы направленные:

  • предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения ( в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели, включая проценты по кредитам;
  • предприятия всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели, включая процент по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющих соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

2. Ставки налога на  прибыль предприятий и организаций  понижаются на 50%, если от общего  числа их работников инвалиды  составляют не менее 50%.

3. Для предприятий, находящихся  в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном  порядке, налогооблагаемая прибыль  уменьшается на сумму прибыли,  направленной на осуществление  уставной деятельности этих союзов.

4. В первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного социального назначения - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции.

В третий и четвертый год  работы малые предприятия уплачивают налог в размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции.

Указанные льготы не предоставляются  малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных  подразделений.

5. Для предприятий, получивших  в предыдущем году убыток, освобождается  от уплаты налога часть прибыли,  направленная на его покрытие, в течение последующих пяти  лет.

6.Не подлежит налогообложению  прибыль:

  • религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, а также иная прибыль указанных предприятий, используемая на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых;
  • общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов; предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов; предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивных загрязнений - вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных работ с объектами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и орга­низаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате этих работ; от производства продуктов детского питания; государственных и муниципальных музеев, библиотек, театров, цирков, зоопарков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности; организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в РФ; организаций (предприятий) от производства пожаро-технической продукции, предназначенной, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в РФ; предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера.

Органы государственной  власти, национально-государственных  и административно- территориальных  образований помимо льгот, предусмотренных  федеральным законодательством, могут  устанавливать для отдельных  категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

 

3.Порядок исчисления налога  на прибыль.

 

Законодательством РФ (ст. 284 НК РФ) однозначно определена ставка налога на прибыль: общая ставка – 20%.

1. Законами конкретных  субъектов РФ для отдельных  категорий налогоплательщиков размеры  ставок в собственные бюджеты  могут быть уменьшены, но не  ниже 13,5%.

2. Ставки для доходов  отечественных предприятий и  физических лиц, полученных от  отечественных организаций:

  • 9% - по доходам в виде дивидендов предприятий и физических лиц;
  • 15% - по доходам предприятий в виде процентов по государственным и ценным муниципальным бумагам;
  • 0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным в целях урегулирования "внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Ставка для доходов  отечественных предприятий от иностранных  организаций -15%.

Ставка для доходов  иностранных организаций от отечественных  предприятий- 15%.

Ставки на доходы иностранных  организаций, несвязанных с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство:

  • 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта)

судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров  в

связи с осуществлением международных  перевозок;

  • 20% - со всех других доходов.

Если итоговый результат  или налоговая база по выделенным направлениям учета имеют отрицательное  значение (убыток), то в данном отчетном периоде их величина принимается  равной нулю.

По п. 3 и 4 табл. налогом  облагается не прибыль, а доход. Доход  определяется в виде разницы между  выручкой и расходами, включаемыми  в себестоимость продукции, учитываемых  при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда. Исчисление налога на доходы, указанные  в п. 3 и 4 табл. производиться ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет суммы налога представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производиться в  пятидневный срок со дня представления  расчета (т.е. не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным).

В течение квартала плательщики  налога на прибыль производят авансовые  платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период (квартал) и установленной  ставки налога.

В соответствии с Федеральным  Законом «О внесении изменений и  дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций  »» от 31 декабря 1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на прибыль  освобождены:

  • предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;
  • малые предприятия;
  • бюджетные организации.

При изменении в течение  квартала суммы предполагаемой прибыли  предприятие - налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может  пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов  налога на прибыль и предоставить справку об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.

Авансовые взносы налога на прибыль производятся не позднее 15-го числа каждого месяца равными  долями в размере одной трети  предполагаемой квартальной суммы  налога. До начала каждого квартала предприятия представляют налоговому органу по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме  прибыли в предстоящем квартале.

По окончании первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  и года плательщики исчисляют  сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот  с ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

При этом расчет суммы налога на прибыль по фактической прибыли  может отличаться от исчисленного, исходя из предполагаемой прибыли. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной предприятием прибыли и суммой авансовых взносов налога за истекший квартал уточняется (увеличивается или уменьшается) на сумму, рассчитанную исходя из процентной ставки за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ: в течение квартала ставка ЦБ могла меняться, поэтому берется ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа, на 15 ноября.

Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку Центрального банка РФ основана на том, что при занижении авансовых  взносов сумм налога на прибыль предприятие  использовало в своем обороте  средств, которые должны были принадлежать бюджету, то есть, как бы использовало бюджетный кредит.

Правда корректировка  производиться в обе стороны: как в сторону дополнительных платежей в бюджет (при занижении  авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли  оказался больше суммы авансовых  платежей за истекший квартал), так  и в сторону возврата предприятию  излишне внесенных средств в  бюджет (при завышении авансовых  взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных платежей в бюджет никаких ограничений не установлено, а при определении сумм, подлежащих возврату из бюджета (или зачислению предприятию в счет предстоящих платежей), установлены определенные ограничения: возврат из бюджета излишне внесенных сумм производиться в пределах фактически внесенных в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не более суммы оставшейся после возврата налога по результатам перерасчета по фактически полученной прибыли за отчетный период с начала года.