Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
32
Введение.
С ведением в действие Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации для исчисления налоговых платежей наряду с бухгалтерским вынуждены вести налоговый учёт, чтобы сформировать данные для заполнения налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы. Изучение практики ведения учёта расчётов по налогам и сборам показало, что основным источником информации для исчисления налогов должны быть данные бухгалтерского учёта.
Требования налогового и бухгалтерского законодательства часто не совпадают, что ведёт к ещё большему размежеванию соответствующих видов учёта, тогда как интересы практики диктуют необходимость сближения бухгалтерского и налогового учёта. В рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности Минфином России принято положение, согласно которому, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г. все организации должны будут составлять отчётность по правилам, изложенным в ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль». В связи с этим разработка предложений по совершенствованию бухгалтерской отчетности должна способствовать в какой-то мере сближению бухгалтерского и налогового учёта.
Учёт расчётов с бюджетом ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.
Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает учётную политику по налогу на прибыль. При этом немаловажный вопрос - формирование регистров учёта. В качестве их в налоговом учёте могут использоваться как регистры бухгалтерского учёта, так и самостоятельно разработанные.
Актуальность темы заключается в том, что в современных условиях задачи бухгалтерского учёта не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном участке работы достаточно было составить несколько бухгалтерских записей, то сейчас помимо записей на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести налоговые расчёты с учетом альтернативных вариантов исчисления налоговой базы, реально отразить текущие и отложенные налоги.
Предметом исследования являются теория и методология учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Объектом исследования является предприятие ООО "Турстройсервис".
Главная цель данной работы – установить правильность и полноту исчисления налога и проведения расчетов по налогу на прибыль в ООО "Турстройсервис".
Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
Дать характеристику налогу на прибыль и его основным элементам;
Рассмотреть порядок исчисления и авансовых платежей;
Изучить методику проведения расчетов с бюджетом по налогу и учета на предприятии;
Дать характеристику основным показателям по налогу на прибыль;
Изучить экономическую характеристику предприятия, особенности организации бухгалтерского и налогового учёта;
Информационной базой работы является отчетность предприятия ООО "Турстройсервис" за 2010-2011года.
1. Экономическое содержание налога на прибыль.
1.1 Характеристика основных элементов налога на прибыль.
Налог на прибыль организаций является одним из источников пополнения государственного бюджета. Данный налог является прямым и представляет собой окончательную сумму, целиком и полностью зависящую от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.
Плательщиками налога являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П), уменьшенная на величину произведённых расходов:
П = Д - Р , [14,256]
где Д - доходы организации, руб.;
Р - расходы организации, руб.
Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей обложению, т. е. денежное (стоимостное) выражение объекта налогообложения.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год, а отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Для определения прибыли, облагаемой налогом, необходимо определять моменты возникновения доходов и расходов,которые зависят от метода определения доходов и расходов, выбранного организацией для целей исчисления налога на прибыль. Выбранный метод должен быть зафиксирован в учётной политике организации.
При исчислении налога на прибыль организации могут использовать для определения доходов и расходов или метод начисления, или кассовый метод. При использовании метода начисления доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав в их оплату.
Согласно положениям НК РФ кассовый метод имеют право использовать организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартал сумма выручки от реализации товаров без учёта НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
Налогом на прибыль не облагаются:
имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку;
имущество, полученной российской организацией от организации или физического лица;
имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
средства, полученные в виде безвозмездной помощи, по договорам кредита, займа и в виде процентов из бюджета (внебюджетного фонда) за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов;
суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
имущество, полученное в рамках целевого финансирования.
Таким образом, при установлении объекта налогообложения учитываются только те доходы и расходы налогоплательщика, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ, т. е. учитываемые для целей налогообложения, а не все расходы и доходы налогоплательщика.
1.2 Общий порядок уплаты в бюджет налога на прибыль.
Налог на прибыль считается установленным только в том случае, если определены не только налогоплательщики, объекты налогообложения и налоговая база, но и другие элементы, а именно:
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Все данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога на прибыль, содержатся в налоговой декларации. Налоговая декларация представляется в налоговые органы:
налогоплательщиками независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога - по истечении каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения;
налоговыми агентами - по истечении каждого отчётного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику по месту своего нахождения;
коммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, по упрощённой форме по истечении налогового периода.
Действующим налоговым законодательством предусмотрены следующие сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль:
налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода;
налогоплательщиками, исчисляющими суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, - в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей;
налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодам;
организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, - по окончании каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
С 1 января 2009 г. для общих случаев налогообложения прибыли установлена новая налоговая ставка налога на прибыль организаций в размере 20% (до 1 января 2009 г. данная налоговая ставка составляла 24%).
При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов
Законами субъектов РФ ставки налогов могут быть понижены для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.
В отношении остальных доходов установлены следующие налоговые ставки:
1) на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
- 20% — со всех доходов, за исключением дивидендов и доходов по государственным ценным бумагам;
- 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
2) на доходы, полученные в виде дивидендов
- 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб., При этом, в случае если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);
- 19% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше,
- 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
3) на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам:
- 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
- 19% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;
- 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.
Порядок исчисления налога на прибыль следующий:
Исчисление сумм налога за налоговый период
Исчисление сумм квартальных авансовых платежей
Исчисление сумм ежемесячных авансовых платежей
Порядок исчисления и уплаты налога регулируется налоговым законодательством, а именно налоговой декларацией, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Общий порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей следующий:
сумма ежемесячного авансового платежа в 1 квартале равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
сумма ежемесячного авансового платежа во 2 квартале равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за 1 квартал текущего года;
сумма ежемесячного авансового платежа в 3 квартале равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 2 квартала;
сумма ежемесячного авансового платежа в 4 квартале рана одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа рассчитанного по итогамполугодия.
Специальный порядок уплаты предусматривает, что ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:
Н ПРi = Пi*СПР / 100 – (НПРi – 1) , [14,260]
где Пi - налоговая база по налогу на прибыль за i-й период, руб.;
СПР - ставка налога на прибыль, %;
НПРi-1 - налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчётный период, руб.;
i - номер периода, за который исчисляется налог.
Особенностью налогообложения налогом на прибыль является то, что метод исчисления налога предопределяет порядок и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет. Так, налог на прибыль уплачивается в следующие сроки:
по итогам года сумма налога на прибыль - не позднее 28 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом;
квартальных авансовых платежей - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала;
ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в общем порядке, - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода;
ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых по фактически полученной прибыли, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.
По итогам отчётного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода.
Основные корреспонденции счетов, при учете расчетов по налогу на прибыль:
Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
Начисление налога на прибыль | 99 | 68-2 |
Перечисление налога на прибыль в бюджет | 68-2 | 51 |
Сумма налоговых санкций, причитающихся за несвоевременную уплату налогов и сборов | 99 | 68 |
1.3 Налоговый учёт и порядок составления налоговой отчётности.
Налоговый учёт по налогу на прибыль организаций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций путём сплошного, непрерывного и документального учёта хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу.
Цели ведения налогового учёта по налогу на прибыль организаций:
1) формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов.
Система налогового учёта по налогу на прибыль организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Данные налогового учёта по налогу на прибыль организаций должны отражать:
1) порядок формирования суммы доходов и расходов;
2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периода;
3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;
5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учёта по налогу на прибыль организаций являются первичные учётные документы, аналитические регистры налогового учёта и расчёт налоговой базы.
Данные налогового учёта - это показатели, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.
Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет.
Глава2. Методика учета и расчетов по налогу на прибыль.
2.1. Показатели по налогу на прибыль.
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
Постоянные разницы
Временные разницы
Постоянные налоговые обязательства
Отложенный налог на прибыль
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Условный доход
Условный расход
Текущий налог на прибыль
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
-образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетныхпериодах.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Условный расход или условный доход- это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку(т.е. определяемая по данным бухгалтерского учета).Величину его определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль- это налог на прибыль подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде.
2.2.Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.
Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:
Н=, [1,178]
где Н - годовая сумма налога на прибыль;
Пв - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;
Лн - налоговые льготы;
Сн - ставка налога на прибыль.
Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.
Рассмотрим первый вариант используемый предприятиями для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.
Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль | 68 | 51 |
Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период | 99 | 68 |