Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. 3

Содержание

Введение …………………………………………………………………………..3

Теоретическая часть

Понятие дебиторской  и кредиторской задолженностей ……………………….5

Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами …………………………………..11

Учёт долговых обязательств по расчетным операциям ………………………20

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками ………………………………...24

Учёт расчётов с учредителями …………………………………………………26

Учёт внутрихозяйственных  расчётов ………………………………………….28

Учет расчётов по налогам и сборам ……………………………………………30

Практическая  часть

Задачи ……………………………………………………………………………34

Заключение ………………………………………………………………………40

Список использованной литературы …………………………………………..42 
 

    Введение

    Учет  расчетов с дебиторами и кредиторами  является важным элементом в системе  бухгалтерского учета.

    В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации возникают  расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием  услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с банками  по кредитам, органами социального  страхования по отчислениям, а также  с другими юридическими и физическими  лицами по расчетам вытекающим из норм, установленных законодательством  или условиями договора по взаимным услугам.

    Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее  время системы расчетов между  юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового  учета является подготовка данных для  принятия управленческих решений. Без  учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

    В последние время из-за ряда объективных  и субъективных факторов усложнились  порядок учета и отображения  в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение  операций, связанных с учетом дебиторской  задолженности.

    Объективно  на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых  законодательных актов, которые  увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

    Субъективно на это оказывает влияние состояние  платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных  актов, направленных на обеспечение  правопорядка при осуществлении  расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных средств.

    Дебиторская задолженность в бухгалтерском  учете организации отражается как  следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом которого является возникновение  товарных и денежных обязательств.

    Договор обязывает одну сторону – кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону  – дебитора – оплатить в установленные  договором сроки выполненные  первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

    В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской  задолженности в учете, оценки и  погашения, представляют собой правила  и нормы, установленные:

    . договором, определяющим порядок  расчетов по сделке;

    . гражданским законодательством,  определяющим порядок совершения  сделок;

    . законодательными и административными  документами по налогообложению. 
 
 
 
 
 
 

Теоретическая часть

Понятие дебиторской и  кредиторской задолженностей

    Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

    Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной  деятельности предприятия.

    По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности  предприятия относится та, которая  обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также  действующими формами расчетов (задолженность  по предъявленным претензиям, задолженность  за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной  дебиторской задолженностью считается  та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков  в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения  недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность  по недостачам и хищениям и др.).

    В настоящее время, в связи с  переходом на новый план счетов и  новую систему учета дебиторской  задолженности, выделяют следующие  виды: дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно  контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы  будущих периодов, дебиторская задолженность  по выданным авансам.

    Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность  по основной деятельности и дебиторская  задолженность по прочим операциям.

    Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к  получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают  тогда, когда сделка оформляется  путем простой записи стоимости  проданных в кредит товаров и  услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства  уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство  уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

    К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская  задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

    В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается  в балансе по чистой стоимости  реализации, т. е. исходит из той суммы  денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении  этой задолженности.

    Безнадежные поступления по дебиторской задолженности  – это убытки или расходы, обусловленные  тем, что часть дебиторской задолженности  оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие  не располагает информацией о  том, какая часть счетов не будет  оплачена. Поэтому при оценке дебиторской  задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных  поступлений».

    На  практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий  по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать  положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора. 
В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. 
Так, согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. 
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

    Понятия кредиторской задолженности

    Кредиторской  называют задолженность данного  предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами  предназначены счета расчетов.

    Образование или увеличение задолженности перед  кредиторами отражается по кредиту  счетов расчетов с кредиторами, эти  счета являются пассивными.

    Такие синтетические счета расчетов, как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и  сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.

    Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и  подрядчикам отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается задолженность  поставщикам по неотфактурованным  поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в  обеспечение их поставок, работ и  услуг векселя.

    Действующим Планом счетов допускается возможность  использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

    Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной  заработной плате работникам предприятия  отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог  с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность  предприятия по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

    Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими  кредиторами. Под задолженностью «прочим  кредиторам» отражается задолженность  предприятия по платежам по обязательному  и добровольному страхованию  имущества и работников предприятия  и другим видам страхования, в  которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные  фонды (кроме фондов, отчисления в  которые отражаются по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.

    Расчеты с кредиторами осуществляются в  денежной форме безналичной или  посредством наличных денег. Безналичные  расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

    Перечисления  производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете  в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете  получателя. Посредником при расчетах выступают банки.

    Расчеты с работниками предприятия в  погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также  по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу  наличные деньги поступают в основном с расчетного счета.

    В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам  в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными.

    Отражаемые  в бухгалтерской отчетности суммы  по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных  сумм по этим расчетам не допускается.

    Кредиторская  задолженность в иностранных  валютах отражается в бухгалтерской  отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется  и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности.

    По  истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский  кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов  требований законом могут быть установлены  специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

    Срок  исковой давности начинает исчисляться  с момента, когда у кредитора  возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

    Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности  включаются в состав внереализационных  доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются  при налогообложении прибыли. 
 
 
 
 

    Учёт  расчётов с дебиторами и кредиторами

    Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами осуществляется на активно-пассивном  счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому предусмотрены  следующие субсчета:

    76-1 «Расчеты с организациями и  лицами по исполнительным документам»;

    76-2 «Расчеты по имущественному и  личному страхованию»;

    76-3 «Расчеты по претензиям»;

    76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам»;

    76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

    76-6 «Расчеты с квартиросъёмщиками»;

    76-7 «Расчёты с родителями за содержание  их детей в дошкольных детских  учреждениях»;

    76-8 «Расчёты с гражданами за продукцию,  скот и птицу, принятые для  реализации»;

    76-9 «Расчёты по арендным обязательствам  и лизинговым платежам»;

    76-10 «Расчёты за товары, проданные  в кредит»;

    76-11 «Расчёты по прочим операциям».

    По  кредиту этого счета показываются начисление (увеличение) кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности, а по дебету - погашение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. Сальдо дебетовое показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое - кредиторской задолженности. Методика отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета приведена в таблице 1. 

    Таблица 1.Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

    На  субсчете 76-1 «Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным документам»  учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в  пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

    Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов; исполнительные надписи нотариальных контор; постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях и др.

    При удержании сумм из заработной платы  работников в пользу третьих лиц  делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  кредиту субсчета 76-1 «Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным документам», при перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

    На  субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала организации (кроме  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению).

    Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом  счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

    Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

    В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются  потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита  счетов учета производственных запасов, основных средств и других. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

    На  субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям»  отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и  признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

    По  дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям»  отражаются, в частности, расчеты  по претензиям:

    1) К поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

    2) К поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

    3) К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

    4)  За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

    5) К кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

    6) По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

    Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется  на суммы поступивших платежей в  корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию  не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

    На  субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» учитываются  расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

    Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» и кредиту  счета 91 «Операционные доходы и расходы». Активы, полученные организацией в  счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    На  субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты  с работниками организации, студентами и учащимися по начисленным, но не выплаченным в установленный  срок суммам.

    Депонированные  суммы отражаются по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»  и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    При выдаче указанных сумм получателю составляется проводка: дебет субсчёта 76-5 «Расчёты по депонированным суммам», кредит счёта 50 «Касса».

    На  сумму депонентской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, составляется проводка: дебет  счёта 76-5 «Расчёты по депонированным суммам», кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 1 «Внереализационные доходы».

    На  субсчёте 76-6 «Расчёты с квартиросъёмщиками»  отражаются расчёты с квартиросъёмщиками по квартирной плате, отоплению, водоснабжению, газоснабжению, другим коммунальным платежам.

    Начисленную квартплату показывают по дебету субсчёта 76-6 и кредиту счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Квартплата может вноситься в кассу организации. По письменному заявлению квартиросъёмщика или на основании исполнительных надписей нотариальных органов она  удерживается (взыскивается) из заработной платы квартиросъёмщика. Удержание  и внесение платы оформляется  записью по кредиту субсчёта 76-6 в корреспонденции с дебетом счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт».

    На  данном субсчёте учитываются расчёты  с жильцами общежитий.

    Субсчёт 76-7 «Расчёты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» используется для учёта расчётов с родителями, дети которых содержатся в детских садах, яслях, находящихся  на балансе организации. При начислении платы делается запись по дебету субсчёта 76-7 и кредиту счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Оплаченные (удержанные) суммы находят отражение  по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчёта 76-7.

    На  субсчёте 76-8 «Расчёты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации» учитываются  расчёты с гражданами за сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, принятые у  них для последующей реализации. При приёмке делается запись по кредиту  субсчёта 76-8 в корреспонденции с  дебетом счетов 43 «Готовая продукция» и 11 «Животные на выращивании и  откорме».

    При поступлении денежных средств от реализации продукции, принятой у граждан, производится запись по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счета  в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

    При оплате сдатчикам принятой у них  продукции составляется запись по дебету субсчёта 76-8 и кредиту счетов учёта  денежных средств (50, 51, 55).

    Субсчёт 76-9 «Расчёты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» предназначен для обобщения информации о начисленной  и полученной (перечисленной) арендной плате и лизинговым платежам. Данный субсчёт может открываться как  у арендатора (лизингополучателя), так  и у арендодателя (лизингодателя).

    При начислении арендной платы в бухгалтерском  учёте арендатора составляются записи по кредиту субсчёта 76-9 «Расчёты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» в корреспонденции  с дебетом следующих счетов:

    20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные  производства», 25 «Общепроизводственные  расходы» и других счетов учёта  затрат на производство – при  отражении начисленной арендной  платы;

    18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым товарам, работам,  услугам» - при отражении налога  на добавленную стоимость, выделенного  арендодателем.

    На  субсчете 76-10 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитываются  расчеты с работниками предприятия  за товары, проданные им в кредит.

    При приобретении товаров в кредит покупатель представляет торговой организации  следующие документы:

    1) справку с места работы о полученных доходах и произведённых удержаниях;

    2) гарантийное письмо организации;

    3) поручительство одного совершеннолетнего гражданина.

    Покупатель  оформляет поручение-обязательство  в 2 экземплярах, один

из которых  торговая организация пересылает организации, выдавшей гражданину справку для  приобретения товаров в кредит, а  второй оставляет у себя.