Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. 6

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственной бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Сибирский Государственный  Индустриальный Университет»

Институт экономики и  менеджмента

Кафедра Бухгалтерского учета  анализа и аудита

Курсовая работа по дисциплине

Бухгалтерский финансовый учет

На тему :

«Учет расчетов с дебиторами и кредиторами»

                                                                           Выполнил: студент группы                                                                   

ЭБА -10 Сотова Е.С.

Проверил: доцент кафедры

Бухгалтерского учета  анализа и аудита

Щеглова Л.П.

Новокузнецк 2012г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………3

1. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами…………………...4
1. Понятие и состав дебиторской и кредиторской

                   задолженности…………………………………………………....4

2. Расчеты с покупателями и заказчиками……………………….11
3. Расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………15
4. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

          на счете 76……………………………………………………….20

2. Решение сквозной задачи………………………………………26

Заключение…………………………………………………………….66

Библиографический список…………………………………………..68

Приложения……………………………………………………………69

Введение  

Тема данной курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» - звучит как: Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.    

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом  в системе бухгалтерского учета.             

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации возникают  расчетные отношения, отражающие  взаимные обязательства, связанные с получением или  продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с банками по кредитам, органами социального страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.   

Дебиторская и кредиторская задолженность - в настоящее время  системы расчетов между  юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового учета  является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния  расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

Договор обязывает одну сторону  – кредитора - предоставить  определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть  сделки),  а  другую сторону – дебитора – оплатить в установленные  договором  сроки  выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

                В обобщенном виде факторы,  влияющие  на  порядок  отражения  дебиторской задолженности в учете, оценки и  погашения,  представляют  собой  правила  и нормы,  установленные:   

. договором, определяющим  порядок расчетов по сделке;  

. гражданским законодательством,  определяющим порядок совершения  сделок;  

. законодательными и  административными документами  по налогообложению.

                 1         Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

       1.1     Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности

Термин «Обязательства»  в первоначальном значении- это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие  часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности  к ним относятс экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.  

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате  хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическим лицами.

Кредиторская  задолженность- это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим  лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности  есть много общего, но имеются и  определенные различия.  Общее состоит  в том, что как кредиторская, так  и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В широком смысле  дебиторская  задолженность охватывает все расчеты  предприятий- поставщиков с предприятиями- покупателями (заказчиками)  и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятия- покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия- поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя. Дебиторская задолженность – относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторская задолженность- это кредит полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация- покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущество такого кредита заключается в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

В полной мере долговым обязательствами  любой организации является ее кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной  или немедленной  оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но не оплаченных сумм платежей.

В зарубежной литературе к  кредиторской задолженности относятся: подлежащий оплате долг; ожидаемый  отток денежных средств иди иных ресурсов; отказ экономического субъекта от потенциального дохода; предстоящая  уступка потенциального дохода или  будущих  экономических выгод  в пользу других субъектов в соответствии с существующими в настоящее  время  обязательствами, обусловленными предшествующими операциями или  другими событиями.

Согласно используемому  многими западными фирмами положению  о концепциях финансового учета  кредиторская задолженность- это «вероятное будущее сокращение дохода, связанное с предстоящей передачей активов или оказание услуг другим хозяйствующем, единицам и обусловленное имеющимися долговыми обязательствами, возникшими в результате предшествующих операций или событий» Профессор Стэндфордского университета Джон Кеннинг определяет кредиторскую задолженность как услугу, оцениваемую в деньгах, которую в соответствии с действующим законом по справедливости держатель активов должен оплатить другому лицу или группе лиц.

Нетрудно  заметить, что  западные специалисты рассматривают  кредиторскую задолженность значительно  шире, включая в нее кредиты  банков, займы и другие возвратные платежи.

По расчетным операциям  к кредиторской задолженности они  относятся  так называемые счета  к оплате , а дебиторская задолженность учитывается как счета к получению, иными словами, дебиторскую задолженность определяют как требования, кредиторскую- как обязательства.

В российской практике к  кредиторской задолженности чаще всего  относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с  налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а так же по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др.

Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто  включают не только вышеперечисленные краткосрочные обязательства, но и непогашенные  суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.

Возникновения и необходимость  учета  дебиторской и кредиторской задолженности  первоначально были связанны в предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж. «Заметь себе, - писал Лука Пачоли в своем Тракте о счетах и записях в конце XV  века,- что купля обыкновенно может осуществляться девятью разными способами, а именно: или на товар; последнее принято называть меной; или частью на деньги и частью на товар; или частью на деньги и частью кредит; или частью на товар и частью в кредит; или с переводам долга на какую-либо фирму; или частью переводам на фирму и частью в кредит; или, наконец, частью через фирму и частью товаром».

Чтобы увеличить объем  продаж, а следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали их, не требую немедленной оплаты, т.е. в долг. Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредиторам, а организация, их получающая,- дебиторам. В более широком смысле кредитор- это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор- должник в договоре или ином обязательстве.

С позиции бухгалтерского учета дебиторам является юридическое  лицо или физическое лицо, имеющее  задолженность данному  предприятию. Это могут быть организация- покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредиторам следует считать  юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее  право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающее продукцию и товары с последующей оплатой ( в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но н6е выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособленны от кредиторской задолженности и классифицируется как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитываются лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платёжеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.

Содержание понятий дебиторов  и кредиторов формировалось исторически. Первоначально по понятным причинам это были только физические лица, но уже к середине XVI в. «в качестве дебиторов и кредиторов стали фигурировать не только лица, но и предметы».

Известный нидерландский  ученый и коммерсант Якоб Ван дер  Шуер (1625) считал, что дебитор- это тот , кто имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор- это тот, кто выдает (расходует ), с кем рассчитываются, от кого получают, тот , с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, тот кому нужно платить.

Несколько позже автор  английского руководства для  купцов, коммерсантов и иных торговцев  « Ключ коммерции или торговли, т.е. наука  бухгалтерии» писал : «Дебитор есть вещь денег или товар, которые ты купил, занял или принял; или он есть тот, кто у тебя покупает, занимает или принимает. Кредитор есть тот человек, от кого покупаешь, занимаешь или принимаешь деньги или товар, или он есть товары или деньги, которые ты продаешь, взаймы даешь или отдаешь.

Известный русский специалист по счетоведению и практик по счетоводству Н.П. Сериков подходил к этому с несколько иных позиций. По его мнению, « всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача и все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредиторам или заимодавцем».

Дебиторскую и кредиторскую задолженность часто связывают  с товарным и коммерческим кредитованием. Действительно, отпуская продукцию и другие товары в долг, предприятие предоставляет их покупателю как бы в кредит с последующим его погашением при оплате. Однако, если быть точнее в юридическом смысле, это не товарный, а коммерческий кредит.

Согласно ст.822 ГК РФ товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачи кредиторам соответствующего имущества, но не денежной компенсации.

В отличие от товарного  коммерческий кредит предоставляется  во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых  товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужим денежным средствам.

Вместе с тем дебиторской  и кредиторской задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование  во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями  и неудовлетворённым спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент.

В большинстве случаев долговые обязательства возникают тогда, когда поставщик отгружает товары и отражает на своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров или оказанных услуг. Это требование должно быть покрыто зачислением соответствующей суммы денежных средств на расчете счета или в кассу организации- поставщика. Существует и неденежных формы покрытия задолженности в виде бартера.

При любой форме удовлетворения долговых обязательств плательщиком ответственности за их исполнение реализуется  путем обращения взыскания на все имущество организации, числящееся на ее балансе.

Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно  связана с имуществом предприятия. В правовом  смысле понятие имущества  включает не только материальных ценностей и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальных и денежных средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности на которые принадлежит данной организации.

Дебиторская задолженность  предприятия- кредитора относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других ли. Со временем она должна быть компенсирована, т.е. оплачена предприятию денежными средствами или поставкой товаров на бартерной основе.

2.   Расчеты с покупателями и заказчиками

В расчетах с покупателями может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными производятся в пределах 60000 рублей по одной сделке.

Расчеты с участием граждан,  когда последние не связаны с  предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными  деньгами без ограничения суммы.

В безналичном порядке  расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные  организации, в которых организациям открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

Это порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

Расчеты с покупателями и  поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями- поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядок уступки права требования, договора мены инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками.

Порядок учета расчета  с покупателями и заказчиками  зависит от выбранного метода учета  реализации продукции.

Если за момент реализации продукции принимает  момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывает по производственной себестоимости по дебету 45 «Товары отгруженные» (с кредита 43 «готовая продукция»). По мере оплаты отгруженной продукции ( Дебет 51, 52 и других счетов, кредит 90 «продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (дебет 90 кредит 76 « расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К этому счету могут  быть открыты субсчета:

1. «расчеты в порядке инкассо»
2. «расчеты плановыми платежами»
3. «векселя полученные» и другие.

На субсчете 62-1 «расчеты в порядке инкассо» учитываются  расчеты по предъявленным покупателями и заказчиками и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную продукцию (товары), выполненные  работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 «расчеты плановыми платежами» учитывают  расчеты с покупателями и заказчиками  при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят  постоянный характер и не завершают  поступлением оплаты по  отдельному расчетному документу.

На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На суммы оплаты за отгруженную  продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги предприятие предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую  бухгалтерскую запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «продажи»

Поскольку отгруженная продукция  считается реализованной то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю  предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента кредитуют счет 91 «прочие доходы и расходы»

В соответствии с заключенными договарами предприятие может получать авансы на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной  оплаты) используется субсчета 62 «расчеты по авансам полученными».

Суммы полученные предприятием авансом (предварительной оплаты) отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетам учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62.

Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с  суммы полученного аванса (предварительной  оплаты) по установленной ставке. На суммы начисленного налога уменьшается  сумма аванса (предварительной оплаты) на счете 62 аванс и увеличивается  задолженность бюджету 

Дебет 62- аванса полученные Кредит 68 НДС.

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) сумма  начисленного налога на добавленную  стоимость по авансу сторнируется (Дебет 62 Кредит 68- сторно),  а затем отражаются все операции, связанные с реализации продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов  ( предварительных оплат) производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью

Дебет 62- авансы полученные Кредит 62.

Предприятия, выполняющие  работы долгосрочного характера (строительные, научно-проектные, геологические и  т.п.), используются счет 46 Выполненных  этапов, имеющих самостоятельное  значение, счет 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам».

С 01.01.2000г. в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» это  правило распространено на продукцию  и услуги. Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ данного отчетного периода. Стоимость законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказиком этапов работ учитывается на счете 62 (Дебет 51 Кредит 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимости этапов, учтенная на счете 46 списывается в дебет счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, дисконтированными  ( учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

           Типовые бухгалтерские проводки  по  счету 62

            1.3   Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчиками относят организации, поставляющие сырье и другие товарно- материальные ценности, а так же выполняющие  разные работы ( капитальные, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками, осуествляются после отгрузки ими товарно-материальных с ними с согласия организации. Поставщиками и подрядчиками может быть выдан в соответствии с хозяйственными договором аванс.

Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 « Расчеты с  поставщиками и подрядчиками». Все  операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Основанием для принятие на учет кредиторской задолженности  перед поставщиками являются расчетные  документы (счета, счета- фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно- транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнение работ и услуг).

       Типовые бухгалтерские проводки по счету 60

На счете 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим  товарно- материальными ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «расчеты по претензиям»).

Без согласия организации  в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду электроэнегрию, выписанные на основании  показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово- телеграфные услуги.