Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение 

     В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

     Сомнительная  дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

     Предприятия постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные у  них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

     Развитие  рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

     В настоящее время, с переходом  экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая  ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

     В настоящее время большое внимание уделяется  поступлению товаров  и расчётам с поставщиками. Это  обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

     Всё выше сказанное обусловило выбор  темы курсовой работы: «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами», построенной по материалам МУП «Водоканал».

     Целью курсовой работы является – изучение организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

     Исходя  из поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы учета  дебиторской и кредиторской задолженности;
2. Рассмотреть общую характеристику и технико-экономические показатели МУП «Водоканал»;
3. Изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в МУП «Водоканал»;
4. Привести основные проблемы и пути совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности МУП «Водоканал».

     Курсовая работа выполнена на примере МУП «Водоканал».

     Для решения вышеперечисленных задач  был выбран аналитический период за 2007, 2008, 2009 годы.

       Методы  исследования:

     - метод сбора текущих документов;

     - способ табличного и графического  изображение данных;

     - метод сравнения; 

     - метод коэффициентов и другие.

       Обзор источников литературы:

       Проблеме  учета и анализа расчетов с  дебиторами и кредиторами посвятили  свои работы такие отечественные  экономисты как Крейнина М.Н., Бочаров В.В., Ишкевич В.А, Кондраков М. П., Безруких П.С., Сотникова Л.В. и др.

     Методологической и технической основой для написания дипломной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых. 

       Глава 1.Теоретические  основы учета  дебиторской и кредиторской задолженности

     1.1. Дебиторская  и  кредиторская  задолженности,  их сущность,

     состав и структура

       В наиболее общем виде структура оборотных средств и их источников показана в бухгалтерском балансе. Чистый оборотный капитал представляет собой разность между текущими активами и краткосрочной кредиторской задолженностью (ОК = ТА-КЗ), поэтому любые изменения в составе его компонентов прямо или косвенно влияют на его размер и качество. Как правило, разумный рост чистого оборотного капитала рассматривается как положительная тенденция, однако могут быть и исключения. Например, рост чистого оборотного капитала за счет увеличения безнадежных дебиторов вряд ли удовлетворит руководство предприятия.

       Одной из основных составляющих оборотного капитала являются производственные запасы предприятия, которые, в свою очередь, включают в себя: сырье и материалы, незавершенное производство, готовую  продукцию и прочие запасы.  ¹

       Дебиторская задолженность - важный  компонент  оборотного капитала. Под дебиторской  задолженностью мы понимаем задолженность  организаций и физических лиц  данной организации (например, задолженность  покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы) Соответственно, организация и лица, являющиеся должниками данной организации называются дебиторами.

       Дебиторская задолженность – это сумма  долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской   задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

       По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности  предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность по подотчетным лицам, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

       Дебиторская задолженность в соответствии, как  с  международными, так и стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

       Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут  оплачены немедленно. Неоплаченные счета  за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности.²

       Дебиторская задолженность является активом  предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

       В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

       Специфический элемент дебиторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач  по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

       Денежные  средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть текущих активов - также являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся  деньги в кассе, на расчетных и  депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие краткосрочные финансовые вложения, включают: ценные бумаги других предприятий, государственные казначейские билеты, государственные облигации и ценные бумаги, выпущенные местными органами власти.

       Выбирая между наличными средствами и  ценными бумагами, решается задача, подобная той, которая решается по производству. Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании). Таким образом, необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств.

       К текущим обязательствам относится  краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

       В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие - за счет частичной их продажи. ³

       В составе кредиторской задолженности  выделяются обязательства:

• Перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
• По векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;
• Перед  работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);
• Перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный  фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;
• Перед бюджетом по всем видам  платежей;
• Перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

     1.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности. 

     Учет  расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

     Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила  документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

     Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34н, Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 30.03.2001 г.); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. От 30.03.2001 г.); Положением по бухгалтерскому учету от 09.11.98 № 60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года. 

     Поставки  материальных ресурсов на предприятие  осуществляются через хозяйственные  связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.

     Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В.С., – это необходимое условие  деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и ус-луг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). По определению Кондракова М. П. [24], к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

     Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри – российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри – российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко – завод, франко – станция отправления, франко – вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

     При журнально-ордерной форме учета  учет расчетов с поставщиками ведут  в ж/о № 6, где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.

     При автоматизации учета на основании  выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета  по каждому счету, применяемому для  учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти машинограм мы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.

     Безруких  П. С. справедливо утверждает, что  в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815) [14], вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права.

     Различают простые и переводные векселя. Простой  вексель по определению Кондракова Н.П., – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег  по наступлению срока платежа  другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.

     Переводной  вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в  векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно – расчетного документа.

     Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом  учете. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные". По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 субсчет "Векселя выданные" с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51,52 и др.).

     Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским  Кодексом РФ (2, ст. 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).

       Для проведения взаимозачета достаточно заявления  одной из сторон договора при условии  отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для это-го необходимо оформить акт сверки расчетов, в  котором указать документы, по которым  возникли задолженности и суммы задолженности с выделением НДС, оформить письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подписью руководителя и главного бухгалтера.

     Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

     В соответствии с действующим законодательством  товарообменные сделки рассматриваются  как сделки, осуществляемые в рамках договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороне один товар в обмен на другой.

     Особенностью  товарообменных операций является оценка приобретеного имущества. С 1 января 2004 года выручка определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. С этого времени  выручку по договорам, предусматривающим  оплату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. исходя из рыночной цены).

     Если  невозможно установить рыночную стоимость  полученных ценностей, выручку определяют по стоимости своей продукции (товаров), подлежащих передаче другой организации. Стоимость своей продукции устанавливают  исходя из обычной отпускной цены на свою такую же аналогичную продукцию.

     Официальным документом, определяющим порядок учета  товарообменных операций, является письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4 «О порядке  отражения в бухгалтерском учете  товарообменных операций, или операций осуществляемых на бартерной основе».

     В соответствии с данным письмом учет по договору мены зависит в основном от выбранного варианта учета продажи  продукции для целей налогообложения. 

     По  мнению Сотниковой Л.В. [38] неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе их приходуют, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам и обычно по окончании месяца, когда вероятность получения документа от поставщика исключается, показатели акта регистрируются в журнале-ордере № 6: в графе «Номер счета» проставляется буква «Н» (не отфактуровано), наименование поставщика, номер приемного акта и учетная стоимость поступивших материалов на склад на группу и по графе «Акцепт». Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так основанием для оплаты банком являются документы, по которым она может быть произведена, отсутствуют. При открытии журнала-ордера № 6 на следующий месяц эта поставка будет зарегистрирована как сальдо на начало месяца – кредитовое. По мере поступления товаросопроводительных документов и документов на оплату по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «Акцепт» в сумме платежа, а по строкам: сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется, то же по группе в графе «Акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.

     Материалами в пути считаются поставки, по которым  организация акцептовала (приняла  к оплате) документы поставщика. При этом право собственности  на материально-производственные запасы перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные товаро-сопроводительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

     В журнале-ордере № 6 указанные платежные  документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца ниже показателя «Итого поступило» фиксируется сумма стоимости материалов по соответствующим группам, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. материалы приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.

     По  мере поступления этих ценностей  бухгалтерия получит приходные  ордера складов, оприходует их на склад  и на группу (без акцепта, так как  он уже был дан в момент поступления расчетных документов) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

        При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок – пропорционально стоимости груза.

     По  определению Кондракова Н. П. Под  дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

     Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами.

     Согласно  Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между  юридическими лицами установлен в 3 года.

     Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва  сомнительных долгов.

     Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     В соответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

      Установленный в Указе Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. в соответствии с пунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией – кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией – должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора 
 

     Глава 2. Организация  учета расчетов с дебиторами и  кредиторами на МУП «Водоканал»

2.1. Общая характеристика и технико-экономические  показатели МУП «Водоканал»

     Муниципальное унитарное предприятие "Водоканал" создано в соответствии с действующим законодательством, зарегистрировано палатой Администрации г. Улан-Удэ за № 101-д от 20.03.1995г.

     Предприятие является правопреемником в порядке  реорганизации ранее действовавшего Муниципального унитарного предприятия "Учетно-долговой центр "МП Водоканал"", созданного на основании Приказа МП "Водоканал" №86 от 30.03.1998 года.

     Предприятие является коммерческой организацией.

     Место нахождения Предприятия: г.Улан-Удэ, ул.Красноармейская,24. Почтовый адрес: 670034, г.Улан-Удэ, ул.Красноармейская, 24.

     Цели  и предмет деятельности:

     Специализация предприятия -  коммунальные услуги – водоснабжение и водоотведение.

     Выпускаемая продукция, услуги – водоснабжение, сбор и подача сточных вод на очистные сооружения города и их отчистка.