Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. 8

Тема: 29  УЧЕТ РАСЧЕТОВ С  РАЗНЫМИ  ДЕБИТОРАМИ  И  КРЕДИТОРАМИ

 
Введение

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с банками по кредитам, органами социального страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового учета является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

В последние время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отображения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных средств.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону – кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону – дебитора – оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

. договором, определяющим порядок  расчетов по сделке;

. гражданским законодательством, определяющим порядок совершения  сделок;

. законодательными и административными  документами по налогообложению.

1. Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

1.1 Задачи учета расчетов  с  разными дебиторами и кредиторами.

 Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.    

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. . В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества. 

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.     

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.  

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.    

К кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др.   

Задачи учета расчетов с дебиторами и кредиторами: 
своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

1.2 Учет расчетов по исполнительным листам

Исполнительными документами являются:

- исполнительные  листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, определений и постановлений судов, мировых соглашений и др.;

- определения  судей о судебном приказе;

- определения  судов об обеспечении иска;

- постановления  прокуроров;

- и др. [1].

В соответствии с Типовым планом счетов, для обобщения информации о расчетах по исполнительным листам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по исполнительным документам».

На субсчете 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов [2].

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету расчетов по исполнительным листам и представим в таблице 1.

Таблица 1 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по исполнительным листам

Примечание: собственная разработка.

Учетной политикой ОАО «Промкомбинат» (Приложение А) утвержден Рабочий план счетов (Приложение Б), в соответствии с которым  для обобщения информации о расчетах по исполнительным документам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов по исполнительным листам в ОАО «Промкомбинат» и представим в таблице 2.

Таблица 2 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по исполнительным листам в ОАО «Промкомбинат» за апрель 2013г.

Примечание: собственная разработка, на основе данных бухгалтерского учета ОАО «Промкомбинат».

Удержания по исполнительным документам являются обязательными удержаниями из заработной платы работников [3, с. 46].

Особенностями таких удержаний является соблюдение устанавливаемых в ряде случаев органичений по:

- видам  доходов, причитающихся должнику, на  которые не может быть обращено  взыскание;

- размеру  удержаний из причитающихся работнику  сумм доходов;

- очередности  удовлетворения требований о  взыскании с работника.

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию:

- алиментов;

- расходов  на содержание детей, находящихся  на государственном обеспечении;

- вреда, причиненного  жизни или здоровью гражданина.

Во вторую очередь удовлетворяются требования работников:

- вытекающие из трудовых правоотношений;

- членов  производственных кооперативов, связанных  с оплатой труда;

- о выплате  авторских вознаграждений.

В третью очередь удовлетворяются требования:

- по налогам  и сборам;

- по обязательному  страхованию;

- возмещению  ущерба.

В четвертую очередь удовлетворяются требования по социальному страхованию и требованию граждан по возмещению ущерба, причиненного их имуществу.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования. [3, с. 49-52].

1.3 Учет расчетов по претензиям

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление участниками договорных отношений своих прав и обязанностей, может быть решен посредством претензии. Претензия (рекламация) - требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям.

Претензионный порядок предусматривается законодательством либо соглашением сторон и применяется, как правило, при обжаловании действий одной из сторон гражданско-правовых отношений. Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете. В претензии требование к виновной стороне должно быть сформулировано четко и понятно, например: догрузить, заменить, устранить дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить контрактную цену, расторгнуть договор и возвратить уплаченные по нему денежные средства. Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться:

- все необходимые сведения о  сроках и размерах предъявляемых  требований с приведением обоснованного  расчета, если заявленное требование  подлежит денежной оценке;

- обстоятельства, на которых основываются  требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства;

- перечень прилагаемых к претензии  документов, доказывающих факт причинения  убытков;

- номер и дата ее составления;

- подпись уполномоченного на  то лица и дата ее совершения;

- иные сведения по усмотрению  покупателя, необходимые для урегулирования  спора.

Как правило, в претензии ущемленная в своих правах и интересах сторона в зависимости от сложившейся ситуации выражает свое недовольство виновной стороне: несоответствием цен и тарифов; несоответствием качества поставленного товара стандартам, техническим условиям; несоответствием количества поставленного товара (недостача); несвоевременной оплатой или неоплатой, а также выставляет требование по выплате неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. Размер неустойки и порядок ее взыскания определяются условиями договора. Со стороны, нарушившей условия договора, по претензии могут не только взыскиваться штраф, пеня, неустойка, но и возмещаться убытки, проценты за пользование заемными денежными средствами.

Претензия подлежит рассмотрению в срок, определенный сторонами в договоре, а если он не установлен, то данный пробел восполняется применением общего правила о разумном сроке, в течение которого контрагент обязан осуществить необходимые действия по рассмотрению поступившей претензии и предоставлению ответа. Во избежание разногласий по поводу даты поступления претензии целесообразно претензию отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении. К претензии прилагаются надлежаще заверенные копии документов.

В соответствии с Типовым планом счетов для обобщения информации о расчетах по претензиям, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) неустойкам (штрафам, пеням).

Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету расчетов по претензиям и представим в таблице 3.

Таблица 3 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

Примечание: собственная разработка.

Учетной политикой ОАО «Промкомбинат» (Приложение А) утвержден Рабочий план счетов (Приложение Б), в соответствии с которым  для обобщения информации о расчетах по претензиям предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов по претензиям в ОАО «Промкомбинат» и представим в таблице 4.

Таблица 4 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям в ОАО «Промкомбинат» за апрель 2013г.

Примечание: собственная разработка, на основе данных бухгалтерского учета ОАО «Промкомбинат».

1.4 Учет расчетов по депонированным суммам

Выдача заработной платы из кассы организации производится на основании платежной ведомости по заработной плате, в которой работник расписывается при получении наличных денежных средств, в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок с ___по ___. Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По истечению трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе "расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера (приложение 5) на выданную сумму заработной платы.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

Вся не выданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций.

Выплата депонентских сумм оформляется расходным ордером. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Отметим, что данные аналитического учета используются для определения совокупного годового дохода при расчете подоходного налога. Исчисление средней заработной платы при расчете трудовых и социальных отпусков также базируется на данных аналитического учета.

В соответствии с Типовым планом счетов, для обобщения информации о расчетах по депонированным суммам, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету расчетов по депонированным суммам и представим в таблице 5.

Таблица 5 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по депонированным суммам

Примечание: собственная разработка.

Учетной политикой ОАО «Промкомбинат» (Приложение А) утвержден Рабочий план счетов (Приложение Б), в соответствии с которым  для обобщения информации о расчетах по депонированным суммам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов по депонированным суммам в ОАО «Промкомбинат» и представим в таблице 6.

Таблица 6 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по депонированным суммам в ОАО «Промкомбинат» за апрель 2013г.

Примечание: собственная разработка, на основе данных бухгалтерского учета ОАО «Промкомбинат».

1.5 Учет расчетов по  причитающимся дивидендам и другим доходам

В соответствии с Типовым планом счетов, для обобщения информации о расчетах по причитающимся дивидендам и другим доходам, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам и представим в таблице 7.

Таблица 7 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам