Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. 7

Введение

1. Экономическая сущность  и значение дебиторской и кредиторской  задолженности

2. Особенности бухгалтерского  учета и документальное оформление  расчетов с дебиторами и кредиторами.

3. Краткая характеристика  предприятия ОсОО «Алтел»

4. Организация бухгалтерского  учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ОсОО «Алтел»

5. Пути совершенствование  расчетов с дебиторами и кредиторами.

Заключение

Список используемых литератур.

Приложение

Введение

         В настоящее время ни одна организация, независимо от формы собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

         В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с дебиторами и кредиторами за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

          В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

       Расчеты  – это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями  по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят  куплю-продажу сырья, материалов, услуг, готовой продукции и т.п. При  продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании  услуг другим юридическим и  физическим лицам, включая своих  работников, у нее возникает дебиторская задолженность. В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность.

        Дебиторская и кредиторская задолженности могут возникнуть по всем видам расчетов  предприятия с контрагентами и является основной частью. Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по долгосрочным кредитам и займам, по налогам и сборам, расчетом с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.

      Кроме того, существует значительные суммы расчетов с другими дебиторами и кредиторами. В зависимости от сроков погашения в бухгалтерском учете различают нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Нормальная задолженность- это долги третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступили. Они учитываются как задолженность, реальная к взысканию. Просроченная задолженность- это долги обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В бухгалтерском учете их следует подразделять на реальную к погашению задолженность и долги, взыскание которых нереально вследствие форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и т.д. Реальность и нереальность возврата долгов дебиторами оценивает организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств по каждому долгу отдельно.

       Главной целью учета расчетов дебиторов и кредиторов является контроль за соблюдением расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств. Исходя из этой цели, можно определить следующие задачи бухгалтерского учета расчетов:

• Своевременное и полное отражение в учете операций, связанных с движением, связанные с движением текущих расчетов.
• Обеспечение своевременности и правильности текущих расчетов.
• Своевременное, правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.
• Контроль за правильными и своевременными расчетом с банком, персоналом.
• Контроль за соблюдением форм расчетов, зафиксированных в договорах с покупателями и поставщиками.
• Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

        Основными задачами учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства  при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками.

         Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с дебиторов и кредиторов оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.

       Целью курсовой работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета  расчетов с дебиторами  и кредиторами и разработка рекомендаций по постановке и ведению бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на повышение эффективности деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность, значение  и формы расчетов с дебиторами  и кредиторов;

- исследовать порядок  документального оформления операций  по учету расчетов с дебиторами  и кредиторами;

- разработать мероприятия  по совершенствованию организации  учета и контроля расчетов  с дебиторами и кредиторами.

1. Экономическая  сущность и значение расчетов  с дебиторами и кредиторами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг друг другу. При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, что представляет собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации называются дебиторами. 

Расчеты с покупателями и заказчиками относятся к товарным операциям по продаже товарной продукции и другого имущества, расчеты по выполненным работам и оказанным услугам. Учет расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранной формы расчетов. При расчете с покупателями и заказчиками может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

 Для учета расчетов  с покупателями и заказчиками  в Плане счетов бухгалтерского  учета предназначен счет 1400 «Счета  к получению» при сроке дебиторской  задолженности мене одного отчетного  периода. К счету 1140 «Счет к получению»  могут быть открыты различные  субсчета:

- Субсчет 1411 «Счета к получению  за отгруженную продукцию основного  производства» учитываются расчеты  по предъявленным покупателям  и заказчикам и принятым кредитной  организацией к оплате расчетным  документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги.

-Субсчет 1412 «Счета к получению  за услуги вспомогательных производств».

- Субсчет 1413 «Счета к получению  за услуги по переработке давальческого  сырья».

Независимо от того насколько совершенна и эффективно система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за приобретение в кредит. Счета, не оплаченные покупателями, не заплатившие за приобретение в кредит. Счета, не оплаченные покупателями, называются безнадежными (сомнительными долгами). При учете безнадежных долгов руководствуется основным принципом бухгалтерского учета- соответствия, который требует, чтобы убытки от дебиторской задолженности были признаны в том же отчетном периоде, в котором произошла это операция.

   Счет 1491 «Резерв на ненадежные долги по счетам к получению» предназначен для обобщения информации по оценке безнадежной дебиторской задолженности, учтенной на счете «Счета к получению за товары и услуги», если учетной политикой предусмотрено формирование оценочного резерва на безнадежную дебиторскую задолженность.

Счет 1510 «Векселя к получению» предназначен для удостоверения обязательств векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выполнить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя. Порядок учет расчетов с покупателя и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации, т.е. от условии договора, в котором определены момент перехода права собственности на продукции и условии оплаты.

 Переход права собственности  по договору купли-продажи происходит  в момент отгрузки со склада  поставщика, что является общепринятым  момента перехода права собственности  на реализуемую продукцию. Если  в договоре купли-продажи момент  перехода собственности на товар  не оговорен, то права собственности  на товар переходит к покупателя  с момента передачи этого товара. При этом передачей считается  передачей вручение вещи приобретателю, а также передача товарораспределительного  документа на вещь.

  Согласно МСФО 18 «Выручка», выручка от продажи имущества, выполнение работ и оказание услуг отражается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

- право на получение  выручки определенного условиями  заключенного договора или подтверждено  иным соответствующим образом;

- сумма выручки определена  в денежном выражении;

- по результатом операции  оплата получена, либо безусловном  порядке подлежит к получению;

- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на имущество  перешло к покупателю, работа  принята заказчиком, услуга оказана;

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, определены  в денежной выражении.

 Если все эти условия  одновременно не выполняются, то  поступившие средства признаются  кредиторской задолженностью, а  не выручкой, т.е. факта реализации  для целей бухгалтерского учета  не происходит. Выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, ровном величине поступления  денежных средств и иного имущества  и величине дебиторской задолженности. Отгрузив продукцию предприятие  предъявляет расчетные документы  покупателю или заказчику, при  этом в бухгалтерском учете  составляются следующие записи:

Дебет 1410 «Счета к получению»

Кредит 6110 «Выручка»

Кредит 3430 «НДС к оплате». При оплате покупателями и заказчиком своей задолженности, составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 1110 «Касса», 1210 «Банковский счет»

Кредит 1410 «Счета к получению»

 В условиях розничной  продажи, когда договор о сделке  и сама сделка осуществляется  одновременно, бухгалтерская проводка  по отражению дохода от продажи  составляется без применения  счета 1400 «Счета к получению»:

   Дебет 1110 «Касса»

   Кредит 6110 «Выручка»

В соответствии с заключенными договорами может получить авансы. Сумма полученных авансов отражается обособленно на счете 3200 «Авансы полученные»:

     Дебет 1110 «Касса», 1210 «Банковский кредит»

     Кредит 3200 «Авансы полученные»

       Одновременно  производится начисление НДС, подлежащего  уплате в бюджет с суммы  полученного аванса по установленной  ставке:

     Дебет 3200 «Авансы полученные»

     Кредит 3430 «НДС к оплате»

Операции по реализации продукции отражаются следующей записью:

   Дебет 3200 «Авансы полученные»

   Кредит 6110 «Выручка»

 В условиях рыночной  экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов  увеличивается. Для его уменьшения  поставщик может либо потребовать  предварительной оплаты счета, либо  произвести расчеты за счет  выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной  оплате расчетов. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей  укрепление платежной дисциплины  является вексельная форма расчетов. В общем смысле вексель- это  ценная бумага строго определенной  формы, удостоверяющая ничем не  обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе  плательщика выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю и, соответственно удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты от векселедателя, либо иного указанного в нем лица денежной суммы в предусмотренных векселем размерах и сроках.

     В настоящее  время в зависимости  от основании выдачи, общепринятым является деление векселей на товарные (коммерческие) и финансовые. Товарный вексель является одним из способов в оформлении предоставленного покупателю коммерческого кредита и а его основе лежит какой-либо договор (например, поставки, купли-продажи и пр.). Финансовый вексель опосредствует заемные отношения между хозяйствующими субъектами, то есть отношения, в основе которого лежит договор займа.

     Основные бухгалтерские  записи осуществляемые при учете  векселей к получению отражаются  следующим образом:

Как правило, вексель получают в счет покрытия дебиторской задолженности по счетам:

        Дебет 1510 «Векселя к получению»

       Кредит 1410 «Счета к получению»

После погашения векселя со ссудным процентом делается следующая запись:

       Дебет 1110 «Денежные средства»

       Кредит 1510 «Векселя к получению»

      Кредит 9110 «Доход в виде процентов»

     Если вексель  не оплачивается векселедателем  в установленный срок, считается, что произошел отказ от оплаты  векселя и делается запись:

      Дебет 1410 «Счета к получению»

      Кредит 1510 «Векселя к получению»

     Кредит 9110 «Доход в виде процентов»

    Срок, в течение  которого дебиторская задолженность  отражается в учете и отчетности, включает в себя в период  времени, с которым гражданское  законодательство связывает те  или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока  внесет возникновение, изменение  или прекращение гражданских  правоотношений, связанных с правами  и обязанностями сторон. Сроки  бывают нормативными и договорными.

    Срок исковой  давности- это разновидность нормативного  срока, в течение которого нарушение  или оспариваемое право подлежит  защите. Установлен в 3 года. Дебиторская  задолженность по истечению срока  исковой давности списывается  на основании приказа руководителя  на резерв безнадежного долга. На данном счете ее отражают  в течение пяти лет и наблюдают  за возможностью взыскания. Расчеты  осуществляются наличными и по  безналичной форме. Расчеты, производимые  через банк, делятся на две  группы: расчеты по товарным и  нетоварным операциям.

     Организация  занимающая продажей товаров  в кредит, хотят продавать свои  товары платежеспособным покупателям. Поэтому большинство организаций, продающих товары в кредит, разрабатывают  контролирующие меры целью сбыта  товаров тем клиентам, которые  способны оплатить счета при  наступлении срока платежа. В  связи с этим создается кредитным  отдел, в функции которого входит  изучение отдельного лица или  компании, обращающихся за кредитом, он может по рекомендовать  сумму платежа, ограничить размеры  кредита или попросить клиента  предоставить определенные средства  для обеспечения кредита.

     Финансовых  аналитиков интересует среднее  количество дней, необходимых для  взимания дебиторской задолженности (оборот дебиторской задолженности). Дебиторская задолженность признается  только тогда, когда признается  связанный с ней доход. Она  оценивается по начальной стоимости  по счету 1410 «Счета к получению»  за минусом корректировок на  безнадежную задолженность по  счету 1491 «Резерв на безнадежные  долги», денежных скидок, возврата  проданных товаров по счету 6120 «Возврат проданных товаров и  скидки». В результате этого определяется  чистая стоимость счетов к  получению.

     Денежные скидки- сумма, на которую уменьшается  общая счет-фактурная цена, если  оплата будет получена в течение  определенного срока. Денежные скидки  применяются при повышения объемов  реализации и стимулирования  клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить  безнадежные долги.

     Товарные скидки  являются эффективным способом  рекламы цены на различные  объемы продукции, различным группам  клиентов, включая оптовиков и  розничных продавцов. Обычно в  каталогах оптовой торговли нечастая  единственная счет-фактурная цена. Затем могут быть объявлены  различные скидки, в зависимости  от клиента и объема продукции. Такие торговые скидки сокращает  конечную реализационную цену.

                                                                                                                               Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности

     Возврат проданных  товаров. Гарантированное право  возврата товаров в течение  разумного срока является частью  обширной программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности  в определенных отраслях. Возврат  производится по причине дефектов  или других неприемлемых качеств  продукции.

     Аналитический  учет по счету 1400 «Счета к получению», 1510 «Векселя к получению» ведутся  по каждому предъявленному покупателя  счету, а в порядке расчетов  плановыми платежами- по каждому  покупателю и заказчику. При этом  построение аналитического учета  должно обеспечивать возможность  получения данных о задолженности  по расчетам с покупателями  и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств  по которым не наступил, векселя, дисконтированными (учетными) в кредитных  организациях; векселями, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

     Аналитический  учет по счету 1400 и 1500 ведется:

- по каждому предъявленному  покупателю покупателям счету;

- при расчетах плановыми  платежами- по каждому покупателю  и заказчику.

     Построение  аналитического учета должно  обеспечивать возможность получения  необходимых по:

а) покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты еще не наступил;

б) покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

в) векселем, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

     Дебиторская задолженность- это требования, предъявленные клиентам и другим лицам на получения денежных средств, товаров, работ и услуг. Дебиторская задолженность, полученная в результате реализации, является претензией на активы другой компании.

          Для целей финансовой отчетности  дебиторская задолженность классифицируется  как краткосрочные активы. Предполагается, что дебиторская задолженность  будет получена в течение года  или в течение операционного  цикла. Дебиторская задолженность  в балансовом отчете как торговая  и неторговая дебиторская задолженность.

         Торговая дебиторская задолженность- это задолженность, при основной  продаже товаров и преставлении  услуг, которые должны быть погашены  в течении 12 месяцев после отчетной  даты, то есть это суммы, которые  клиенты должны выплатить за  товары и услуги, реализованные  в ходе операционной деятельности. Торговая дебиторская задолженность  подразделяется на две большие  группы: счета к получению и  векселя к получению.

       Счета  к получению- это устные обещания  покупателя произвести оплату  за реализованные товары и  услуги. Обычно сроком погашения  приняты считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого  счета к получению считаются  просроченными.

    Счета к получению  предназначены для обобщения  и представления в бухгалтерском  балансе информации о дебиторском  задолженности, т.е. задолженности, возникающие  при продаже товаров и оказании  услуг в кредит. Учетной политикой  субъекта может быть предусмотрено  использование данного счета  для обобщения информации по  всем торговым операциям, независимо  от формы расчета- как по продажам в кредит, так и по продажам с немедленной оплатой или предварительной.

          Дебиторская задолженность за  реализованные товары и услуги  учитываются на счете 1410

 “счета к получению за товары и услуги”. Счет 1410 дебетуется на суммы, на которые покупателям и заказчикам предъявлены расчетные документы, и кредитуются на суммы поступивших платежей и зачета полученных авансов.

        Векселя  к получению- это письменные обещания  выплатить определенную сумму  денег на определенную дату. Они  могут возникать при реализации , финансировании или осуществлении  прочих операций. Векселя также  могут быть долгосрочный или  краткосрочными.

       Неторговая  дебиторская задолженность возникает  при осуществлении различных  внеторговых операций, которые будут  оплачены в течении одного  после отчетной даты. Она включает:

• Дебиторскую задолженность сотрудников и директоров;
• Налоги, оплаченные авансом ;
• Проценты, дивиденды к получению;
• Задолженность заказчиков по договору на строительство;
• Текущую часть  долгосрочной дебиторской задолженности;
• Прочую дебиторскую задолженность.

      Дебиторская  задолженность бывает нормальной  и неоправданной. Нормальная дебиторская  задолженность возникает не из-за  недочетов в хозяйственной деятельности  в организации, а вследствие недостатков  в форм расчетов за товары  и услуги. Неопределенная дебиторская  задолженность возникает вследствие  недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных  ценностей и денежных средств. Наличие крупной дебиторской  задолженности следует рассматривать  как фактор, отрицательно влияющий  на финансовое положение субъекта, а рост удельного веса в  итого баланса свидетельствует  о его ухудшение. Дебиторская  задолженность отражается в двух  подразделах, в зависимости от  сроков его погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Дебиторская задолженность  учитывается в балансе по фактической  стоимости реализации, т.е. исходя  из этой суммы денежных средств, которая должна быть получена  при погашении этой задолженности.

     Основными  бухгалтерскими операциями, связанной  дебиторской задолженностью, является  признание, оценка и как получить  деньги по неоплаченным счетам, и отразить его в бухгалтерских  записях. Возможность влияет и  на то, была ли отражена задолженность (вопрос признание), какова его сумма (вопрос оценки). Дебиторская задолженность признается, как правило, тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на безнадежную задолженность, денежные скидки, возврат проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

         К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги: отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и т. п., выполняющие строительные, ремонтные и прочие работы.

      Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  осуществляется либо после отгрузки  ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания  услуг, либо одновременно с ними, либо авансом в соответствии  с заключенным хозяйственным  договором. Предприятия самостоятельно  выбирают формы расчетов, которые  наиболее эффективны в каждом  конкретном случае и обязательно  закрепляют этот выбор заключаемых  с контрагентами договорами. 

    В зависимости  от выбранной формы расчетов, учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками имеет свои  особенности, но есть и ряд  общих принципов:

• Все операции оформляются первичными документами (платежные поручения, платежные требования, чеки, счет-фактуры и т.д.);
• Основным счетом для синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является счет 3100 «Счета к оплате»;
• Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по различным поставщикам и подрядчикам, по срокам оплаты и другим данным.

     Основанием  для принятия на учет задолженности  перед поставщиками и подрядчиками  являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, подтверждающие  факт совершения сделки (приходные  ордера, товарно-транспортные накладные, приемные акты, акты о выполнении  работ и услуг). В соответствии  с Планом счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятия, учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками  осуществляется на счете 3100 «Счета к оплате». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: