Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. 10

Содержание

Введение..............................................................................................................

1.   Теоретические и методические  основы учета расчетов с дебиторами  и кредиторами.............................................................................................................

2.   Организационно-экономическая  характеристика Филиала №1 МУП « ТО УТВиВ №1»...............................................................................................................

3.   Учет расчетов с дебиторами  и кредиторами.....................................................

3.1  Понятие дебиторской и  кредиторской задолженности...................................

3.2  Порядок списания истребованной и неистребованной задолженности..........

3.3. Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками в Филиале №1  МУП « ТО УТВиВ №1»...............................................................................................................

3.4. Учет расчетов с покупателями  и заказчиками в Филиале №1 МУП « ТО УТВиВ №1»...............................................................................................................

3.5. Учет расчетов по кредитам  и займам, по налогам и сборам..........................

Заключение...................................................................................................................

Библиографический список........................................................................................

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной  деятельности у организаций возникают производственные взаимоотношения с множеством физических и юридических лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчетных обязательств.

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками оказывают  непосредственное влияние на деятельность организации. От того, как налажены поставки ресурсов, необходимых для функционирования предприятия зависит его дальнейшая производственная деятельность.

С возникновением и усложнением новых видов  расчетов происходят изменения расчетов и на данном предприятии. Сложным и важным участком расчетов на предприятии является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят действия других служб в организации, которые анализируют финансовое состояние предприятия, его производственные возможности и перспективы роста в будущем.

Цель работы – рассмотреть теоретические  и методологические  аспекты учета  расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для достижения этой цели были поставлены следующие  задачи:

– изучить, нормативное  регулирование учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами;

– документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами;

– аналитический  и синтетический учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами;

– инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами.

1. Теоретические  и методические основы учета  расчетов с дебиторами и кредиторами

Для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные  товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы  и потребленные услуги;

2) за товарно  - материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки  товарно - материальных ценностей,  выявленные при их приемке, - когда  фактическое количество поступивших  ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах  поставщиков.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;

4) генерального  подрядчика со своими субподрядчиками  при выполнении договора строительного  подряда;

5) генерального  подрядчика со своими субподрядчиками  при выполнении договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно - материальных ценностей, работ, услуг  в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Многие предприятия  приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно - материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза ("товары в пути"), а при приемке на склад поступивших товарно - материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" (табл. 1).

Таблица 1

Такая задолженность  регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно - материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6).

Так же отражается в учете задолженность по акцептованному счету поставщика, когда при его  последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных  договором, либо арифметические ошибки.

За неотфактурованные  поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При  получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

1) если поступившие  документы соответствуют условиям  договора, предприятие производит  дополнительную запись только  на сумму НДС (если он предусмотрен);

2) если поступившие  документы не соответствуют условиям  договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

Счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану  счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

 поставщикам  по акцептованным и другим  расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

 поставщикам  по не оплаченным в срок  расчетным документам; поставщикам  по неотфактурованным поставкам;

авансам выданным;

 поставщикам  по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

 поставщикам  по просроченным оплатой векселям;

 поставщикам  по полученному коммерческому  кредиту и др.

Для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, на которые  расчетные документы от поставщиков  не поступили (неотфактурованные поставки), планом счетов предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах. Построение аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Расходы, связанные  с приобретением товаров, согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"  являются расходами по обычным видам  деятельности и принимаются к  бухгалтерскому учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности. В рассматриваемом случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем.

Если первичные  учетные и расчетные документы  на сырье, принятое в порядке неотфактурованной  поставки, поступили от поставщика до утверждения бухгалтерской отчетности за период, в котором оно поступило, то согласно п.3 Указаний по ведению журналов - ордеров N 6 разд.IV Инструкции по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства, утвержденной Письмом Минфина СССР от 08.09.1960 N 63 (ред. от 12.01.1983)  и действующей в части, не противоречащей плану счетов, ранее сделанная запись о поступлении сырья подлежит сторнированию по дате, указанной в поступивших документах. Одновременно в учете делаются положительные записи о поступлении сырья в суммах, указанных в первичных учетных документах, и соответствующих сумм НДС.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычет НДС производится только при наличии соответствующих  первичных документов, в противном  случае выделение налога необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна производиться с учетом НДС.

Оприходование материалов, поступивших на склад  без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье  и материалы" в корреспонденции  со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости материалов с учетом уплаченного НДС.

Претензия, предъявленная  поставщику на разницу между суммой, уплаченной по договору за сырье, и  стоимостью, указанной в первичных  документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (табл. 2).

Таблица 2

Условиями договора может предусматриваться возврат  товара в связи с несоответствием  требованиям, установленным в договоре поставки. В таком случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно - материальных ценностей. Этот документ подписывается членами комиссии покупателя с участием представителя поставщика.

Если деньги за полученный товар поставщику не перечислены, то в соответствии с  методическими рекомендациями по учету  и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) покупатель вправе уменьшить сумму платежа на стоимость возвращаемого товара.

Согласно ПБУ 5/01 приобретаемые для перепродажи товары оцениваются по стоимости приобретения. Они учитываются на счете 41 "Товары".

При получении  от поставщиков товарно - материальных ценностей, по которым предприятие на законных основаниях отказывается от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты, предприятие - покупатель учитывает эти товары согласно плану счетов на счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (табл. 3).

Таблица 3

Расходы, связанные  с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам деятельности, которые принимаются к учету  согласно ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или) величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты определяется на основании ПБУ 10/99 с  учетом суммовых разниц. Суммовые разницы  корректируют (уменьшают или увеличивают) стоимость приобретения товаров.

Типовая корреспонденция  счетов по счету 60

"Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету "Расчеты  по авансам выданным" может быть только кредитовым. Оно отражается в балансе по строкам:

621 "Кредиторская  задолженность поставщикам и  подрядчикам",

622 "Кредиторская  задолженность, обеспеченная векселями к уплате",

623 "Кредиторская  задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами".

Для обобщения  информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, в новом плане счетов отдельный счет не предусмотрен.

Однако и  в новом плане счетов указывается, что суммы выданных авансов и  предварительной оплаты должны учитываться  обособленно от сумм, уплачиваемых при исполнении обязательств по счетам.

Суммы выданных авансов, а также произведенной  оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается  специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при  оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты  по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты  по авансам выданным" ведется  по каждому дебитору.

Расходы предприятия  по оплате аудиторских и консультационных услуг, как затраты, связанные с управлением производством, являются для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции. Согласно новому плану счетов суммы предварительной оплаты, перечисленные поставщикам материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по дебету счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Суммы авансов, зачтенные поставщиками в оплату поставленных ценностей (работ, услуг), списываются с кредита счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы по оплате консультационных и аудиторских  услуг как управленческие расходы  учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (табл. 5).

Таблица 5

Сальдо по субсчету "Расчеты по авансам выданным" счета 60 может быть только дебетовым.

В бухгалтерском  учете при отгрузке продукции  покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Покупатели за проданную  им продукцию могут рассчитываться посредством перечисления денежных средств на расчетный счет, в кассу  организации – продавца, либо векселем. Кроме того, между организациями  может быть заключено соглашение о взаимозачете.

Свои особенности имеет  бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в случае реализации продукции  через посредников, а  также в случае заключения между  сторонами договора мены.

Рассмотрим подробнее  расчет с покупателями и заказчиками  посредством векселей.

Векселя подразделяют на товарные и финансовые.

Финансовые векселя  отражают отношения займа денег  векселедателем у векселедержателя под процент.

Товарные векселя используют в качестве средства платежа при  расчетах между организациями за продукцию, товары, работы, услуги.

При вексельной оплате продаваемой  продукции могут использоваться простые и переводные векселя, согласно ФЗ “О переводном и простом векселе” от 11.09.97года  № 48-ФЗ

Важным реквизитом векселя  является срок платежа. Различают векселя на конкретный день, векселя со сроком со дня выдачи, векселя, подлежащие оплате по предъявлении, векселя, оплачиваемые через определенное время после предъявления. Бухгалтерия обязана следить за соблюдением сроков платежа по каждому векселю /22/.

Согласно ПБУ 9/99 “Доходы  организации” (п. 6.2), при продажи  продукции на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к учету в полной сумме дебиторской  задолженности. Это означает, что  сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) /24/.

После выдачи вексель  может оставаться у продавца –  векселедержателя до наступления срока  платежа или быть передан другой организации в уплату за товары.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Для официального удостоверения неполучения платежа по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после истечения срока платежа. После того, как вексель опротестован, подают иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями. До наступления срока оплаты по векселю организация – векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности /24/

Бухгалтерский учет векселей, полученных от покупателей и заказчиков, ведут на отдельном субсчете к  счету 62 “Векселя полученные”, на котором отражается величина задолженности покупателей.

Аналитический учет осуществляется раздельно по векселям, срок оплаты которых не наступил, векселям, по которым  денежные средства не поступили в  срок, и векселям, учтенным в банке /22/.

Методология учета операций с векселями отражена в письме Минфина Р.Ф. от 31.10.94 года № 142 ( в редакции письма Минфина Р.Ф. от 16.07.96 года № 62) “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги”. 

Корреспонденция счетов по учету векселей, полученных в  оплату за отгруженную продукцию

Таблица 6