Учет расчетов с кредиторами

Учет расчетов с кредиторами.

Содержание.

 Введение

1. Теоритическая часть

1.1 Понятие кредиторской задолженности, принципы их учета и оценки. Формы и сроки расчетов.

1.2Учет расчетов с учредителями, акционерами по вкладам в уставной капитал, по выплате дохода.

1.3Учет внутрихозяйственных расчетов.

1.4Учет расчетов по  выделенному имуществу.

1.5Учет расчетов по  текущим операциям.

1.6Учет расчетов по  доверительному управлению имуществом.

1.7 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

1.8Документальное оформление операции по учету кредиторской задолженности.

1.9 Инвентаризация расчетов, порядок проведения и отражения в учете результатов.

2.Практическая часть.

2.1 Индивидуальное задание для решения сквозной задачи.

2.2Решение задачи.

Заключение.

Библиографический список.

Введение.

В основе финансовой деятельности любых предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию.

Учет расчетов с кредиторами  является немаловажным звеном бухгалтерского учета, так как в процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций возникают  расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением  работ или оказанием услуг  друг другу. Кроме того, возникают  расчеты с бюджетом по налогам, с  внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими  лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством  или условиями договора по взаимным услугам.

Учет расчетов с кредиторами - тема на сегодняшний день очень  актуальная. Контроль и учет кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии.

Проблема учета кредиторской задолженности часто обсуждается  различными учеными и ведущими специалистами  в области бухгалтерского учета  и налогообложения.

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторская задолженность  весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие  финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.

Впрочем, задолженность, которую  невозможно взыскать, можно списать  и до окончания срока исковой  давности. Однако конкретный перечень таких долгов законодательством  не установлен, поэтому при их списании могут возникнуть споры с налоговыми органами.

В то же время нужно проявлять  крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует  потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет  иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Цель данной работы показать основные черты и особенности  кредиторской задолженности, методы управления ими и ведение учета расчетов с кредиторами.

Задачи данной работы: выяснить , что такое кредиторская задолженность ,разобрать принципы учета и оценки. Разобрать учет внутрихозяйственных  расчетов. Выявить учет расчетов с  учредителями и акционерами и  учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Показать документальное оформление операций, инвентаризацию расчетов, порядок  проведения и отражения результатов.

1.1 Понятие кредиторской задолженности, принципы их учета и оценки. Формы и сроки расчетов.

Кредиторская задолженность- это задолженность данной организации  другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в  том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые  материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с  бюджетом, при расчетах по оплате труда  и т.д.

Можно сказать, что кредиторская задолженность – один из заёмных  источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может  возникнуть, если материалы в организацию  поступают раньше, чем она их оплатила.

Для признания кредиторской задолженности в  учете необходимо выполнение условий:  должна присутствовать высокая вероятность экономических  выгод (получения или оттока), связанных с данным обязательством, и  стоимость обязательства может быть надежно оценена.

Кредиторская задолженность  классифицируется в зависимости  от содержания обязательств, от продолжительности  и возможности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 1.

По содержанию обязательств кредиторская задолженность может  быть связана с приобретением  материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную  продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным  к уплате векселям) и не связана  с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов,прочая задолженность).

Относительно деления  кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную необходимо отметить следующее. В широком понимании  в состав кредиторской задолженности  включается любая задолженность  организации кому бы то ни было.

                      Рис. 1 - Классификация кредиторской задолженности

В составе долгосрочной задолженности  подразумевается задолженность  по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что займы и кредиты  в российском бухгалтерском учете  и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные  обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической  и юридической точки зрения все  виды заемных и кредитных обязательств включаются в  состав кредиторской задолженности.

По возможности исполнения обязательств перед кредиторами  задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.

При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно  выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой  не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности).

К данной классификации можно  добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно  выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Данная классификация часто используется при экономическом анализе.

Дебиторская задолженность  фактически  представляет собой  компоненту собственных средств  предприятия, а кредиторская задолженность  фактически представляет собой компоненту заемных средств. Общая черта  кредиторской и дебиторской задолженностей- это то, что они основаны на разрыве  во времени между товарной сделкой  и ее оплатой.    

К основным правилам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности относится: своевременное  и полное выявление должников  организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности,  учет погашения  задолженности  и соблюдение правил списания безнадежной задолженности  обоих видов.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательства (в томчисле зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и  подрядчиками (остатки по состоянию  на отчетную дату по кредитусчетов  60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и 76 "Расчеты  с разными дебиторами икредиторами");

- перед персоналом организации  (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом пооплате  труда");

- перед бюджетом (остаток  по кредиту счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам");

- перед государственными  внебюджетными фондами (кредитовый  остаток по счету 69"Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению");

- по полученным займам  и кредитам (остатки по кредиту  счетов 66 "Расчеты пократкосрочным  кредитам и займам" и 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам");

- перед прочими кредиторами  (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетнымилицами", 73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям" и др.).

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, являютсявнереализационными доходами организации согласно п. 18 ст. 250 НК РФ и подлежат отнесениюна  финансовые результаты.

Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться  своевременно,поскольку несвоевременное  списание кредиторской задолженности  может быть расцененоналоговыми  органами как сокрытие или неучет внереализационных доходов организации. Хотя,как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списаннойкредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижениеорганизацией налогооблагаемой прибыли.

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которойистек срок исковой давности, производится в соответствии с п. 78 Положения по ведениюбухгалтерского  учета:"78. Суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым  срок исковой давностиистек, списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведеннойинвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации иотносятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов  унекоммерческой организации".

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности. Порядок проведения инвентаризации рассмотрен в гл. 4 настоящей книги. Приинвентаризации дебиторской  и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путемдокументальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторскойзадолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности. Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС), согласно п. 8 ПБУ 9/99,включаются в состав прочих доходов. Такой прочий доход признается в том отчетном (налоговом)периоде, в котором истек срок исковой давности.

1.2 Учет расчетов с учредителями, акционерами по вкладам в уставной капитал, по выплате дохода.

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям. Учет ведется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет ведется по каждому учредителю.

Дивидендом является часть  чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди  акционеров. Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально  числу и виду принадлежащих им акций.

По объявленным дивидендам начисляется налог (9% для физических и юридических лиц).

Хозяйственные общества или  товарищества могут создаваться  как с долевым (частичным), так  и со 100-процентным участием иностранных  инвесторов. При этом возникают особенности  отражения в бухгалтерском учете  расчетов с учредителями, связанные  с внесением вкладов в уставный (складочный) капитал в иностранной  валюте.

Так как задолженность  по вкладу иностранного инвестора в  уставный (складочный) капитал выражена в иностранной валюте, возникновение  этой задолженности и ее погашение  разделены во времени, то на счете 75 возникают курсовые разницы. Они  подлежат отнесению на добавочный капитал:

Д 83 К 75 (положительная курсовая разница).

Начисление доходов от участия в товариществе или обществе отражается:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

К 75 субсчет «Расчеты по выплате  доходов».

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается:Д 82 «Резервный капитал» К 75.

Дивиденды (доходы) могут  выплачиваться не только денежными  средствами, но и акциями, готовой  продукцией:Д 75 К 90, 91.

Для расчетов по выплате  дивидендов (доходов) с работниками  организации, входящими в число  ее учредителей, следует использовать счет 70.

1.3 Учет внутрихозяйственных расчетов

Учет внутрихозяйственных  расчетов ведется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет предназначен для  отражения операций по всем видам  расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями организации, выделенными  на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

Бухгалтерский учет у организаций, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных  формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры  управления ими, территориального расположения и других особенностей.

Порядок ведения бухгалтерского учета в головной организации  зависит также от наличия или  отсутствия банковского счета у  филиалов и отдельного баланса. Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными  подразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».К этому  счету могут быть открыты следующие  субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному  имуществу» 

79-2 «Расчеты по текущим  операциям» 

79-3 «Расчеты по договору  доверительного управления имуществом» 

В балансе выделенной организации  внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т.е. в отчетности организации  остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество  по дебету счетов учета имущества  и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Возвращенное головной организации  имущество списывают с кредита  счетов учета имущества в дебет  счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и другие оформляются  у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями.

Если обособленные подразделения  не имеют отдельного баланса, то для  учета их операций открывают субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется  по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному  подразделению организации, выделенному  на отдельный баланс, а аналитический  учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому  договору. Синтетический учет по счету 79 осуществляется в журнале-ордере № 8.

1.4 Учет расчетов  по выделенному имуществу

79-1 «Расчеты по выделенному  имуществу» - учитывают состояние  расчетов с обособленными подразделениями  организации, выделенными на самостоятельные  балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) в дебет счета 79-1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) с кредита счета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

1.5 Учет расчетов  по текущим операциям

79-2 «Расчеты по текущим  операциям» - учитывают состояние  всех прочих расчетов организации  с подразделениями, выделенными  на отдельные балансы, - по взаимному  отпуску материальных ценностей,  продаже продукции, передаче расходов  по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.;

1.6 Учет расчетов  по доверительному управлению  имуществом

79-3 «Расчеты по договору  доверительного управления имуществом»  - учитывают состояние расчетов, связанных с исполнением договоров  доверительного управления имуществом. На этом счете ведут учет  расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а  также расчетов по имуществу,  переданному в доверительное  управление, числящемуся на отд Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и других в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Принятое доверительным  управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 58 «Финансовые вложения»  и других и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной  амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делают обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное  управление, то учет этих операций ведется  в общем порядке.

1.7 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Помимо рассмотренных  видов расчетов организации со своими работниками могут иметь место  и другие расчеты с персоналом. Эти расчетные операции учитывают  на отдельном счете 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации обо  всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 рекомендуется  открывать следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба»;

73-3 «Прочие расчеты с  персоналом» и др.

Расчеты возникают на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»  в связи с тем, что администрация  организации иногда выдает сотрудникам  заем, как правило, беспроцентный (для  покупки квартиры, дачи, земельного участка и других нужд). Когда  работник получает заем, счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается бухгалтерская запись: дебет  счета 73-1, кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы».

На сумму платежей, поступивших  от работника в счет погашения  предоставленного займа, счет 73 кредитуется  в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Величина невозвращенного  займа признается убытком и списывается  в дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» предназначен для учета расчетов с материально  ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а  также расчетов с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по различным начетам и другим видам возмещения причиненного организации ущерба (потери от брака, простоев и т.п.).

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально  ответственных лиц должно проводиться  в соответствии с Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ).

Материальная ответственность  за ущерб, причиненный организации  при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника, если ущерб  произошел по его вине. Порядок  взыскания ущерба определен ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного  заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня  установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его  превышает средний месячный заработок  работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний  не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% ежемесячной заработной платы, причитающейся  к выплате работнику. Размер удержаний  из заработной платы при отбывании  исправительных работ не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).

При этом делаются следующие  бухгалтерские записи: Дт счета 73-2 (на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц), Кт счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы  будущих периодов» (по недостающим  товарно-материальным ценностям), 28 «Брак  в производстве» (за потери от брака  продукции) и др.

По кредиту счета 73-2 записи производятся в корреспонденции  со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» - на суммы списанных  недостач при отказе во взыскании  ввиду необоснованности иска.

На субсчете 73-3 «Прочие  расчеты с персоналом» учитывают  расчеты с работниками по операциям, не предусмотренным на других субсчетах (например, расчеты за выкупленные  участниками собственные акции (доли) при их повторной перепродаже; расчеты  по реализованным жилым домам, за форменную одежду, если те или иные категории работников обязаны ее носить, приобретая ее за плату с  рассрочкой платежа, и т.п.). По дебету этого субсчета отражают стоимость  перепроданных акционерным обществом  собственных акций (долей) в оценке по цене перепродажи. На сумму по номинальной  стоимости дебетуют субсчет 73-3 и  кредитуют счет 81 «Собственные акции (доли)». Возникшая при этом разница  между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной  стоимостью относится на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику  организации. Синтетический учет по счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в журнале-ордере .

1.8 Документальное оформление операции по учету кредиторской задолженности

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних  организаций поставщиков и подрядчиков. От поставщиков на предприятие поступают  товарно-материальные ценности (сырье, материалы, запасные части и т.д.). Подрядные организации выполняют  строительные, научно-исследовательские  и ремонтные работы оказывают  услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления  производственной деятельности организации.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают  между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор  поставки.

В связи с несовпадением  моментов исполнения сторонами договора своих обязательств в зависимости  от условий договора у организации  при расчетах с поставщиками и  подрядчиками может образовываться как кредиторская, так и дебиторская  задолженность.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты  субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям выданным» и  др.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени  их оплаты.

Образование задолженности  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» по кредиту; суммы  исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками - по дебету.

Основанием для отражения  операций на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные  оправдательные документы.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности  перед поставщиками являются расчетные  документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения  сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуги др.).

В кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» относится  сумма, указанная в расчетных  документах, в пределах принятых к  оплате (акцептованных) сумм.

Для погашения задолженности  перед поставщиками и подрядчиками организации могут использовать наличные и безналичные формы  расчетов, а также не денежные формы  расчетов (товарными или финансовыми  векселями, по договору мены, путем  взаиморасчетов, путем переуступки  прав требования).

Организации самостоятельно выбирают формы расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и  подрядчиками.

Осуществление наличных расчетов регламентируется порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40; Положением Центрального банка РФ от 05.01.1998 N 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации»; Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «Об  установлении предельного размера  расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной  сделке»

Погашение дебиторской и  кредиторской задолженности, возникшей  у организации может осуществляться либо непосредственно получением и  выдачей наличных денежных средств из кассы организации, либо через подотчетных лиц