Учет расчетов с персоналом. 4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………
ГЛАВА 1. АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
1.1 Нормативно-правовое
регулирование учёта. Задачи бухгалтерского
учёта расчётов с персоналом по оплате
труда……………………………………………………………..
1.2 Порядок расчёта заработной платы при различных системах оплаты труда, виды начислений, аналитический и синтетический учёт начисления заработной платы…….8
1.3 Виды удержаний, выдача заработной платы. Аналитический и синтетический учёт удержаний и выдачи заработной платы. Порядок отражения в бухгалтерской отчётности сальдо по счёту 70 «Расчёты с работниками по заработной плате»……………………..13
ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
ООО «ЭЛВИС»
..............................
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………...23
ВВЕДЕНИЕ
Одним
из важнейших направлений
Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с помощью, которой осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников. Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законодательными актами.
И в коммерческой, и в бюджетной организации месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда на сегодняшний день это - 4.611 рублей.
Цель данной работы – рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть оформление и учет расчетов по оплате труда, существующие формы и системы оплаты труда, удержания и вычеты из заработной платы, а также типичные ошибки при учете оплаты труда, не только теоретически, но и на примере конкретной организации.
Методологической и теоретической базой для написания курсовой работы послужили: Трудовой и Налоговый кодекс, учебные пособия, периодические издания и другие источники. Курсовая работа состоит из четырех глав, первая разделена на пункты.
В первой главе рассматривается документация по учету личного состава и использования рабочего времени, различные формы и системы оплаты труда, учет основных удержаний из заработной платы, а также синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Во второй главе рассматривается учет заработной платы в организации, где приведена краткая характеристика объекта. Третья глава описывает особенности ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда. Четвертая глава содержит пути совершенствования расчетов, а также влияние различных факторов на оплату труда, ошибки при ведении учета оплаты труда.
Объектом исследования в работе является предприятие, основная деятельность оказание транспортных услуг населению и предприятиям, в Саратовском муниципальном унитарном пассажирском автотранспортном предприятии – ООО «ЭЛВИС». Предметом является учет заработной платы работников предприятия. Данная тема достаточно хорошо освещена в теории и практике.
1. Аналитический обзор
литературы
- Нормативно-правовое регулирование учёта. Задачи бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда
Труд работников – важнейший элемент процесса производства. Правильная организация труда и его оплаты - важное условие повышения эффективности труда и точного определения заработка работника. Трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за оплату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом. Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю на одного работника. Для отдельных категорий устанавливается сокращенная продолжительность времени работы.
Состав персонала включает категории:
1.
Рабочие – те лица, которые
принимают непосредственное
2.
Руководители – лица, занимающие
должности руководителей
3.
Специалисты – инженерно-
4. Другие служащие - персонал, не вошедший в указанные категории, формирует группу. Это лица, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль (кассиры, табельщики и т.п.).1
Общее количество работников, занятых на предприятии, определяет его списочную численность. В нее включаются работающие собственники, по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу. Различают также среднесписочную и среднюю численность. Среднесписочная численность работников за месяц - итог списочной численности (без учета отдельных категорий) за каждый календарный день, деленный на число календарных дней месяца. Средняя численность включает среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера. Для учета личного состава, отработанного времени используют следующие формы первичных документов.
Приказ о приеме на работу (ф. № Т-1 – прием одного работника, №Т-1а - нескольких) заполняется в одном экземпляре отделом кадров, и подписывается руководителем. Сотрудник знакомиться с приказом и ставит свою подпись.
Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется и ведется в отделе кадров в одном экземпляре. Карточки ведут на всех работников организации.
Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности. Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя или уполномоченным лицом. Приказ о переводе работника на другую работу (ф. №Т-5) Его заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель и сам работник. Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - для оформления отпусков. Заполняется в двух экземплярах, подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. Приказ о прекращении действия трудового договора (ф. № Т-8) - при увольнении работника. Заполняется в двух экземплярах, подписывается начальником подразделения и руководителем. На его основе рассчитывается зарплата при увольнении. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) применяется для контроля соблюдения установленного режима рабочего времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком и подписывается начальником структурного подразделения.
Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать выработку, учет которой зависит от особенностей производства. Применяются следующие первичные документы:
1. Наряд на сдельную работу (ф. № Т-41) применяется в мелкосерийных производствах, на ремонтных работах, имеющих специальные задания.
2.
Маршрутный лист выписывается
на каждую партию деталей,
3.
Ведомость выработки
4.
Документы, приспособленные
1.2 Порядок расчёта заработной
платы при различных
системах оплаты труда,
виды начислений, аналитический
и синтетический учёт
начисления заработной
платы
Различают основную и дополнительную зарплату. Дополнительная заработная плата начисляется за время, не проработанное, но подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (отпускные, перерывы в работе кормящих матерей и пр.). Основная заработная плата начисляется за отработанное работником рабочее время, конкретно выполненную работу или оказанную услуг.
Основная заработная плата имеет две формы оплаты – сдельную и повременную, применяются и их разновидности. Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Повременная оплата может быть двух видов:
При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. При повременно-премиальной системе работник получает премию. Она связана с результативностью подразделения, и с вкладом работника. При сдельной системе работнику оплачивается то количество продукции, которое он произвел. Может быть следующих видов:
При простой сдельной оплате труда заработная плата рабочих исчисляется исходя из сдельных расценок и количества изготовленной продукции.
Сдельно-премиальная система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.).
При сдельно-прогрессивной системе сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за определенный период.
Косвенно-сдельная
применяется для оплаты труда
обслуживающих и
Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады или за определенный комплекс работ. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками исходя из того, сколько отработал каждый.
Помимо повременной и сдельной оплаты труда существует и гибкая система, которая предполагает увязку заработной платы с конечным результатом деятельности предприятия.
Гибкая форма оплаты труда делится на:
1. бестарифную;
2. контрактную.
Бестарифная зависит от ряда факторов: квалификационного уровня работника, коэффициента трудового участия (КТУ) и фактически отработанного времени. Бестарифная система оплаты труда учитывает объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. При контрактной системе начисление заработной платы осуществляется в соответствии с контрактом, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора. Часто используется тарифная система – совокупность нормативов (тарифная сетка, тарифная ставка, тарифные коэффициенты), с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников по категориям. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника. Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей). Тарифные ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени. Служат для установления соотношений в оплате труда между тарифными разрядами работ. Так, тарифная ставка первого разряда определяет размер оплаты работника низшей квалификации.
Общую сумму средств, распределяемых между работниками, принято называть фондом оплаты труда.
В него включают:
1.
зарплату за фактически
2.
выплаты стимулирующего
3.
выплаты компенсационного
4.
оплату за неотработанное
5.
стоимость продукции,
6. стоимость бесплатных услуг.
Кроме того, существуют различные доплаты и выплаты, не входящие в фонд, но увеличивающие доходы работников. К ним относят материальную помощь, дивиденды и проценты по акциям, трудовые и социальные льготы, надбавки к пенсиям и др.
Следовательно, все работники делятся на определенные категории. Документирование учета личного состава происходит по стандартным формам. Заработная плата начисляется в зависимости от принятых форм оплаты труда, либо за фактически отработанное время, либо за фактически выполненную работу, но возможны и другие варианты. Например, гибкая или смешанная. Для определения общей суммы выплат работнику за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты, доплаты и другие составные части заработной платы, произвести удержания и определить сумму, подлежащую выплате. Документы, обобщающиеся данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной (ф. № Т-51) и платежной ведомостями (ф. № Т-53).
Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по структурным подразделениям и службам и видам выплат. Таким образом, расчетные и платежные ведомости выполняют двойную функцию:
во-первых, по ним производят расчеты с работниками;
во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету. Расчетов с персоналом по оплате труда, показатели которого используют также для составления справок и статистической информации по труду.
Во многих производственных предприятиях и коммерческих организациях платежные ведомости не составляют. Их заменяют расчетными (платежными) листками, выдаваемыми каждому работнику. На каждого работника открывают лицевой счет (ф. №Т-54 или №Т-54а), где отражают сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержаниях по их видам. На их основе заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость, исчисляется средний заработок и иные цели. Как элемент издержек производства затраты по оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета учета расходов в зависимости от характера и назначения использованного труда. Учет осуществляется на, как правило, пассивном счете, № 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсии и другие аналогичные суммы, а также доходы от участия в капитале организации. По дебету отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате. Начисленные суммы отражаются по кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:3
08
«Вложения во внеоборотные
20 «Основное производство» - выполнение работ в основном производстве;
23
«Вспомогательные производства»
25
«Общепроизводственные расходы» - занятым
обслуживанием в основных
26
«Общехозяйственные расходы» - обслуживание
и управление всей
28 «Брак в производстве» - за исправление брака;
44 «Расходы на продажу» - персоналу, занятому сбытом продукции;
69
«Расчеты по социальному
91 «Прочие доходы и расходы» - материальная помощь и др.;
96 «Резервы предстоящих расходов» - на оплату отпусков.
Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов:
50 «Касса» - на выплаты наличных денег из кассы организации (премии, зарплата и т.д.);
51 «Расчетные счета» - на перечисления с расчетного счета на счет работника в банке;
68 «Расчеты по налогам и сборам» - на удержанный НДФЛ;
71
«Расчеты с подотчетными
73
«Расчеты с персоналом по
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на депонированную сумму.
Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и, таким образом, происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.
На сумму выданных из кассы денег работникам оформляется бухгалтерская запись:
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 50 «Касса»
Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет. Депонирование заработной платы:
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
выплата депонентских сумм –
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт сч. 50 «Касса»
Итак, учет расчетов по оплате труда отражается на счете 70, сальдо по которому отражает задолженность организации своим работникам по оплате труда. Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих.
Таким образом, все операции по выработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг должны строго документироваться. Учет выработки организуется не только при сдельной, но и при повременной оплате труда. Из начисленной работникам зарплаты производятся различные удержания. 4
1.3 Виды удержаний,
выдача заработной
платы. Аналитический
и синтетический
учёт удержаний и выдачи
заработной платы. Порядок
отражения в бухгалтерской
отчётности сальдо по
счёту 70 «Расчёты с работниками
по заработной плате»
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания.
Удержания из заработной платы можно разделить на следующие:
- обязательные;
- по инициативе работника;
- по инициативе администрации или работодателя.
Обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц и пр.):
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы налогов
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы, взысканные в возмещение причиненного ущерба, на суммы, удержанные по исполнительным документам, и др.
По инициативе самих работников. По письменному заявлению работника, представленному в бухгалтерию из его заработной платы могут производиться различные удержания:
- на оплату кредита (займа);
- на уплату профсоюзных взносов;
- на добровольное страхование;
- на оплату коммунальных услуг;
- на оплату пребывания ребенка в детском саду и т.д.
Если
суммы удержаний из заработной платы
работника перечисляются
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
-
удержана сумма согласно
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кт сч. 51 «Расчетные счета»
-
перечислена удержанная сумма
соответствующему получателю
Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
По инициативе администрации организации (долг за работником; ранее выданные аванс и выплаты; невозвращенные подотчетные суммы; квартплата; возмещение причиненного вреда; брак и пр.):
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 28 «Брак в производстве» - на суммы допущенного по вине работника брака
71
«Расчеты с подотчетными
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - ранее выданный аванс
Подробнее рассмотрим основные из обязательных удержаний:
Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части II Налогового кодекса РФ.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом (государственные пособия, пенсии и др.), и на сумму вычетов. В совокупный доход включаются: доходы в денежной форме, в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды.
Налог удерживается по ставке 13%. 5 По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы и др. С дивидендов в размере 6%.
Налоговые вычеты бывают:
1. стандартные,
2. социальные,
3. имущественные,
4. профессиональные.
Стандартным вычетом работник уменьшает свой налогооблагаемый доход за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 1000 руб. на каждого ребенка до 18 лет либо учащегося дневной формы обучения до 23 лет. Основание: заявление, подаваемое работником в бухгалтерию. Вычет предоставляется до достижения совокупного дохода 280000 в год. В социальные вычеты включаются перечисления по просьбе работника на благотворительные цели, оплата обучения и лечения. Подтверждаются первичными документами.
Имущественным вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. Профессиональный вычет получают в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. На сумму налога составляются записи:
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы.
Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт сч. 51«Расчетные счета» - перечислен налог на доходы.
Единый социальный налог (ЕСН). Права граждан на различные виды социальной защиты закреплены Конституцией РФ. Фонды социальной защиты (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования) создаются без вычетов. ЕСН уплачивается по итогам года, однако, по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи, сумма которых рассчитывается путем перемножения суммы облагаемых доходов на ставку налога, за вычетом суммы аванса, уплаченного в предыдущем месяце.
Ставки социального налога:
1. Федеральный бюджет – 20%:
федеральный бюджет- 6%
пенсионный фонд (накопительная часть) – 6% ( с 1968 г.р.)
пенсионный фонд (страховая часть) – 8%
2. ФСС - Фонд социального страхования – 2,9%
3. ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%:
федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%
территориальный фонд обязательного медицинского
Для учета расчетов по взносам на соц. страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Открываются соответствующие субсчета: