Учет расчетов с персоналом. 6

                                                          СОДЕРЖАНИЕ 
 
РАЗДЕЛ 1. 
 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ  
 
1.1. Значение и задачи учета расчетов с персоналом  
 
1.2. Правовые основы организации и оплаты труда 
 
в Российской Федерации  
 
1.3. Формы, виды  и системы оплаты труда 
 
РАЗДЕЛ 2. 
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ 
 
ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ  
 
2.1. Учет удержаний из заработной платы  
 
2.2. Учет расчетов с подотчетными лицами

2.3. Учет расчетов  с персоналом по прочим операциям 
 
 
РАЗДЕЛ 3. 
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ НА ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ ИП ШАЖКО П.И. 
 
3.1. Характеристика предприятия  
 
3.2. Расчет повременной заработной платы  
 
3.3. Расчет сдельной заработной платы 

 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ  
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ  
 
 
 
 

Введение 
В условиях рыночных отношений возникает необходимость в радикальных изменениях организации и стимулирования труда. Учет численности работников, использования рабочего времени и оплаты труда дает возможность руководству предприятия проанализировать использование трудовых ресурсов и их эффективность. 
 
Учет оплаты труда является важным и наиболее трудоемким направлением учета расчетов с персоналом предприятия. Поэтому большая часть данной курсовой работы на тему «Учет расчетов с персоналом на предприятии» посвящена изучению учета оплаты труда работников. 
 
Целью написания данной курсовой работы является изучение методики и организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом на производственном предприятии. Объектом исследования выбрано ИП Шажко П.И. 
 
Для выполнения цели курсовой работы были поставлены и решены такие задачи: 
 
1) изучение основных форм, систем и видов оплаты труда; 
 
2) изучение трудового законодательства Российской Федерации и законодательства о налогообложении заработной платы; 
 
3) расчет заработной платы работников предприятия, а также доплат за работу в неурочное время и оплата временной нетрудоспособности; 
 
4) изучение аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, а также расчетов с подотчетными лицами. 
 
В процессе написания курсовой работы мной были использованы такие основные источники: «Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий» под редакцией Н.Т. Лабынцева, «Заработная плата в современных условиях» Пошерстник  Е.Б., а также другие учебные пособия, периодические издания по бухгалтерскому учету и законодательство Российской Федерации. 
 

1.1. Значение  и задачи учета расчетов с  персоналом. 
 
В процессе любой предпринимательской деятельности организации используют живой труд. А оплату труда можно рассматривать, с одной стороны, как часть расходов хозяйствующего субъекта, а с другой – это заработок каждого работника, т.е. источник удовлетворения его материальных потребностей. Этот участок бухгалтерского учета очень важный, объемный и трудоемкий.  
 
Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда – это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же – это издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции. 
 
Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны проявляется в трех основных функциях[9; c.40]: 
 
1) воспроизводственная; 
 
2) стимулирующая; 
 
3) регулирующая. 
 
Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую – работодатель, и регулирующую – государство. 
 
Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. 
 
Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий и действенных мотивов, обеспечивающих стремление работников к повышению результатов своей деятельности. Для усиления мотивации необходимо обеспечить непосредственную связь оплаты труда с его результатами: каждый работник должен увидеть эту связь между вознаграждением и производительностью труда, величиной своей заработной платы и результатами, достигнутыми предприятием. 
 
Повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда и повышению качества продукции способствует правильно организованный бухгалтерский учет труда и его оплаты, основные задачи которого следующие: 
 
• точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; 
 
• правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; 
 
• контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; 
 
• правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции; 
 
• составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы и др. 
 
Кроме того, в организации ведется учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации. 
 
 

1.2. Правовые основы организации и оплаты труда в Российской Федерации.

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации  и не ниже установленного федеральным  законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный  размер оплаты труда. Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего  определенную на этот период норму  рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может  быть ниже минимального месячного размера  оплаты труда.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации  федеральным законом и не может  быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. В минимальный  размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также  премии и другие поощрительные или  компенсационные выплаты. Установленный  минимальный размер оплаты труда  применяется исключительно:  
для регулирования оплаты труда;  
для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности;  
для определения размеров выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон  от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменений  в статью 1 Федерального закона "О  минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с которым  минимальная заработная плата возросла до 4330 руб. [6;статья 1]

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или  по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы. Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и  договорных обязательств, повышении  эффективности производства и качества работы могут вводиться системы  премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального  поощрения. На предприятии, где предусмотрена система премирования, разрабатывается Положение о премировании. Оно должно содержать:

1)условия премирования(рост  производительности труда, улучшения  качеств выпускаемой продукции,  снижение материальных затрат, освоение  новой техники и технологий  и т.д.);

2)перечень лиц,  подлежащих премированию;

3)периодичность  и сроки выплаты премий;

4)условия депремирования(полного  или частичного);

5)источник выплаты  премии;

В соответствии со статьей 41 ТК РФ в коллективный договор  могут включаться взаимные обязательства  работодателя и работников по следующим  вопросам оплаты труда:

• форма, система  и размер оплаты труда, выплата пособий, компенсаций;  
• механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.

Вид, систему  оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных  выплат, а также соотношение в  их размерах между отдельными категориями  персонала, определяют самостоятельно предприятия (организации) и фиксируют  их в коллективных договорах. Премирование работников по итогам работы за квартал (год) осуществляется на основании Положений, утвержденных администрацией предприятия  совместно с представителем профсоюза  предприятия.  
 

1.3. Формы, виды  и системы оплаты труда.

  Основные  формы оплаты труда – повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая  повременная, повременно – премиальная, прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная.

  При повременных формах оплаты производится за определенное количество отработанного  времени независимо от количества выполненных  работ.  Заработок  рабочих исчисляется  умножением числовой или дневной  тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если все эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

  При повременно- премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

  При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок ,установленных с учетом необходимой квалификации.

  Сдельно – премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает  премирование за перевыполнение выработки  и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака ,рекламации и т.д.)

  При сдельно – прогрессивной системе  оплата труда  повышается за выработку  сверх нормы.

  При косвенно – сдельной  системе  оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих  осуществляется в процентах к  заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

  Труд  некоторых работников может оплачиваться и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

  Аккордная форма оплаты труда предусматривает  определение совокупного заработка  за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

  Форма оплаты труда на предприятии может  быть как бригадная, так и индивидуальная. Требования к организации бригадного труда состоят в том, что оплата труда должна находиться в прямой зависимости от количества и качества выработанной бригадной продукции  или услуг выполнений заданной нормы.

  Общебригадный заработок должен распределяться пропорционально  квалификации (разряду), интенсивности  труда (с учетом совмещения профессий  и зон), отработанному времени  и отношению к труду. При этом учитываются не индивидуальные результаты, а индивидуальное отношениие к труду.

Методика  оплаты труда должна быть простой  и доступной работникам, чтобы  они могли  устно вести подсчет  своего заработка и ориентироваться  в выполнении установленной нормы. Механизм начисления и распределения  заработной платы должен учитывать  индивидуальный вклад каждого работника в общебригадный результат с тем, чтобы использовать механизм индивидуально соревнования. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ) и коэффициенты трудового вклада (КТВ). Механизм премиальной системы регламируется Положением о премировании, в котором отражаются: показатели и условия премирования; размеры премий; круг премируемых работников; периодичность премиальных выплат; источник выплаты премии.

  Тарифная  система – совокупность нормативов с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий: сложности выполнения работы; условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных; природно – климатических условий ,в которых выполняется работа; интенсивность труда (совмешение профессий, руководство бригадой и т.д.); характер труда. К основным элементам тарифной системы относят тарифно – квалификационные справочники ,тарифные сетки, тарифные ставки.

  Бестарифная система предполагает определение  размера заработной платы каждого  работника в зависимости от конечного  результата всего рабочего коллектива.

Система плавающих окладов предполагает ежемесячное определение размера  должностного оклада работника в  зависимости от уровня производительности труда на обслуживаемом участке ,при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Система ,базирующаяся на комиссионной основе ,предполагает установление размера  зарплаты  в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием ор реализации продукции (работ ,услуг) и др.

  Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая  работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, премии сдельщикам и повременщикам и т.п.

  К дополнительной заработной плате относятся  выплаты за непроработанное время, предусмотренные трудовым кодексом: оплата очередных отпусков, выходного  пособия при увольнении и т.п. 

  2.1. Учет удержаний из заработной  платы

  Особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний состоят в следующем:

  Сжатые  и строго определенные сроки подготовки всей необходимой документации по расчетам на оплату труда;

  При начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться  значительным числом нормативных актов;

  Важное  значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

  Оплата  труда на предприятии – важный элемент затрат в себестоимости  продукции. Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов ,можно представить следующим образом.

1. Начисление сумм оплаты труда  и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников.
2. Расчет всех видов удержаний из заработной платы.
3. Расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда единого социального налога (ЕСН).
4. Получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия.
5. Выдача и депонирование задолженности предприятия по заработной плате работникам организации или отражение в учете зарезервированных сумм для выдачи заработной платы с использованием пластиковых карт.

Для обобщения  информации о расчетах с работниками  организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда ». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70 –  1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими  в штате организации»;

70 –  2 «Расчеты с совместителями»;

70 –  3 «Расчеты по договорам гражданско  – правового характера».

По кредиту  счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени ,наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т.д. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:

08 «Вложение  во внеоборотные активы»,

20 «Основное  производство»,

23 «Вспомогательные  производства»,

25 «Общепроизводственные  расходы»,

26 «Общехозяйственные  расходы»,

28 «Брак  в производстве»,

44 «Расходы  на продажу»,

69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»,

96 «Резервы  предстоящих расходов».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются:

Д –  т сч.            70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К –  сч.              50 «Касса»,

                         51 «Расчетные счета»,

                         68 «Расчетные счета по налогам  и сборам»,

                         71 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям»,

                         76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

В зависимости  от направления расходов суммы начисленной  работникам организации оплаты труда  и иных выплат классифицируются на следующие.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. Например, в соответствии с ПБУ 6/01, 5/01 основные средства, МПЗ, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Суммы начисленной  оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

2. Выплаты,  производимые за счет собственных  средств работодателя.

3. Выплаты,  распределяемые но другим направлениям  затрат. В частности, к числу  такого рода выплат можно отнести  расходы, связанные с выбытием  объектов основных средств (операционные расходы), в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога. 

Согласно Федеральному закону от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с которым минимальная заработная плата возросла до 4330 руб. МРОТ используется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Не допускается применение МРОТ для других целей. В соответствии со ст. 133.1 ТК РФ в субъекте РФ региональным соглашением о Минимальной заработной плате может устанавливаться размер МРОТ для работников, работающих на территории данного субъекта РФ (за исключением работников организаций, финансируемых из федерального бюджета). При этом размер МРОТ в субъекте РФ не может быть ниже величины минимальной заработной платы, установленной федеральным законом.

  На основании  документов по учету выработки, которые  группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений  - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из организационной структуры предприятия. Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица.

  Из начисленной  работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые  можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива. Классификация удержаний из заработной платы работников приведена ниже.

  Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

  По инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работником могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит, и т.д.

  Основным  нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц является ч. 2 гл. 23 НК РФ.

  При предоставлении ежегодного отпуска работнику за ним сохраняется средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

  Начисления  за ежегодные отпуска признаются расходами на оплату труда в отчетном месяце только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца.