Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 52

«Учет расчетов с персоналом по оплате труда» 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1.  Основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда …………………………………………………………………………….....5

1. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда…..5
2.   Сущность заработной платы ……………………………….……………….7
3.   Системы и формы оплаты труда……………………………..……………11
4.   Документальное оформление труда и его оплаты………………………..20
5.   Учет отклонений от нормальных условий работы…………………….....24
6.   Синтетический учет расчетов по оплате труда……………..……………27
7.   Учет удержаний из начисленных сумм оплаты труда …………………..32
8.   Учёт начислений и выплат  пособий по временной                   нетрудоспособности…………………………………………………………36
9.   Учет оплаты отпусков…….…………………..……………………………40

Глава 2.  Учет расчетов с ФСС…………….………..………………………….43

Заключение………………………………………………………………………47

Список литературы………………………………...……………………………48

Введение

   Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

   Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

В системе  бухгалтерского учета любого предприятия  учет труда и его оплаты по праву  занимает одно из центральных мест. Труд является важнейшим элементом  издержек производства и обращения.

   Расчеты с персоналом организации составляют довольно значительную часть комплекса расчетных операций. Расходы на оплату труда в организациях представляют собой существенную часть издержек производства, на некоторые из них до 40-50 %.

   Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. В соответствии с Конституцией Российской Федерации - каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

   В условиях рыночной экономики актуальность бухгалтерского учета оплаты труда определяется следующими задачами:

- в установленные  сроки производить расчеты с  персоналом предприятия по оплате  труда (начисление зарплаты и  прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно  и правильно относить в себестоимость  продукции (работ, услуг) суммы  начисленной заработной платы  и обязательных отчислений во  внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

- собирать  и группировать показатели по  труду и заработной платы для  целей оперативного руководства  и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными  социальными внебюджетными фондами.

   Целью курсовой работы является изучение учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В соответствие с поставленной целью решаются следующие  задачи:

1. изучить нормативное регулирование учёта труда  и заработной платы
2. изучить формы и системы оплаты труда
3. изучить документальное оформление учёта труда и заработной платы
4. изучить отклонение от нормальных условий труда
5. изучить аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
6. изучить учёт удержаний из начисленных сумм
7. изучить учет выплаты заработной платы и оплаты отпусков
8. изучить учёт начислений и выплат  пособий по временной                   нетрудоспособности
9. изучить учёт взносов в ФСС

1. Основы бухгалтерского учета  расчетов с персоналом по оплате  труда 

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета по оплате труда

Главный основополагающий законодательный документ нашей  страны – Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности.

Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет  право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен.

Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется  социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей  и в иных случаях, установленных  законом. Государственные пенсии и  социальные пособия устанавливаются  законом.

Основным  сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ. Он регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.

        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23, 24, статья 255) от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

регулирует  взаимоотношения предприятия с  налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а  также права и обязанности  налогоплательщиков и налоговых  органов.

При организации  учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные  и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (в редакции от 22.12.2005 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» - ПБУ 1/08 Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"- ПБУ 5/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"- ПБУ 6/01 Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н
7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации"- ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н, с изменениями от 30 декабря 1999 г
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»- ПБУ 14/2007   Приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н
10.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г. с изменениями от 23.08.2000 г.)
11. Постановление Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.04 г. № 1.
12. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №922
13. Постановление Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13.10.2008 №749
14. Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» от 15.06.2007 №375
15. Письмо Министерства финансов РФ «Документальное подтверждение права на социальный вычет» от 17.07.2008 №03-04-05-01/266
16. Письмо Министерства финансов РФ «Об оплате труда в виде компенсаций» от 15.09.2008 №03-03-06/1/529
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 07 мая 2003 г.);

1.2 Сущность заработной  платы

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Рассмотрим понятие термина оплаты труда в работах различных авторов (табл. 1).

Таблица 1 – Понятие оплаты труда в литературных источниках

Можно сделать вывод, что экономическая сущность и значение учета труда и заработной платы представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, в денежной и натуральной за отработанное время (выполненную работу), за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты на питание, жилье, топливо, оплачиваемые в установленном действующим законодательством порядке.

Задачи  бухгалтерского учета по учету труда  и заработной платы сводятся к  следующим основным моментам:

1) систематическому  наблюдению за правильностью  составления и своевременностью  поступления документов по заработной  плате;

2) обеспечению  контроля за соответствием начисленных  сумм заработной платы количеству  и качеству принятой от рабочих  продукции, установленным расценкам  и системам премирования;

3) обеспечению  правильности включения заработной  платы в себестоимость произведенной  продукции, распределения заработной  платы производственных рабочих  между отдельными видами изделий,  заказов;

4) контролю  за соблюдением штатной дисциплины, то есть правильным зачислением  вновь принятых лиц на работу  и установлением им должностных окладов в соответствии со штатными расписаниями и действующими схемами должностных окладов;

5) контролю  за правильным использованием  фондов заработной платы и  содействию процессу совершенствования  нормирования, организации и оплаты  труда на предприятии (в организации).

В зависимости  от сферы приложения труда персонал организации подразделяют на производственный и непроизводственный.

Производственный  — персонал основной деятельности. В его состав включаются работники:

• основных и вспомогательных цехов;
• подсобных производств (лесозаготовок, торфоразработок, карьеров и т. п.);
• научно-исследовательских, конструкторских, технологических подразделений;
• вычислительных центров;
• всех видов охраны;
• управления и др.

Непроизводственный  персонал— персонал не основной деятельности. В состав непроизводственного персонала включаются работники:

• подсобных сельскохозяйственных предприятий;
• жилищного хозяйства;
• коммунальных предприятий;
• медицинских учреждений;
• оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, культуры, туризма, воспитания, образования и т.п.

Все работающие в организации различаются по категориям персонала:

• рабочие;
• руководители;
• специалисты;
• служащие.

Рабочие — лица, непосредственно занятые  в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг. К ним относятся:

• работники, занятые управлением, регулированием и наблюдением за работой автоматов, линий и т.п.;
• работники, занятые изготовлением материальных ценностей;
• работники, занятые перемещением, погрузкой, разгрузкой;
• работники, занятые уходом за машинами;
• машинисты, водители, кочегары и др.;
• почтальоны, телеграфисты и др.;
• операторы ЭВМ;
• дворники, уборщики, курьеры, гардеробщики, сторожа.

Руководители  — управленческие работники, в состав которых включаются:

• директора, начальники, управляющие, заведующие, мастера и т. п.;
• главные специалисты.

Специалисты — работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами (инженеры, экономисты и др.).

Служащие  — работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль (агенты, архивариусы, кассиры, копировщики, секретари, табельщики, учетчики и др.).

Работники организации включаются в:

• списочный состав;
• несписочный состав.

В списочный  состав работников включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а  также на временную работу.

Не включаются в списочный состав работники, не состоящие в штате организации, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ; совместители.

1.3 Системы и формы  оплаты труда

Предприятия самостоятельно разрабатывают и  утверждают формы и системы оплаты труда. Тарифные ставки и оклады на предприятиях могут использоваться в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых ими работ.

Система оплаты труда- это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

1) тарифную  систему;

2) нормирование  труда;

3) формы  оплаты труда. 

 Основой оплаты труда является тарифная система, представляющая собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация и регулирование заработной платы в зависимости от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые, вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда.

Тарифная  система включает следующие элементы: тарифную ставку; тарифную сетку; тарифные коэффициенты и тарифно-квалификационные справочники.

Тарифная  сетка представляет собой таблицы  с почасовыми или дневными  тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная  ставка – это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенного в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается в  денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда.

Разряд  –  это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. При умножении соответствующего тарифного коэффициента на ставку (оклад) первого разряда, которая является базой, определяют заработную плату по тому или иному разряду. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Начиная со второго разряда, тарифный коэффициент, возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой.

Форма оплаты труда – это тот или иной класс систем оплаты труда, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты.

Результаты  труда, а соответственно и нормы  труда, могут находить своё отражение  в самых различных показателях: отработанном рабочем времени, количестве изготовленной продукции (выполненной  работы), уровне использования производственных ресурсов, производительности труда. Эти  показатели могут иметь натуральные, стоимостные или условные (условно-натуральные) измерители, они могут характеризовать   как индивидуальные, так и групповые (коллективные) результаты труда.

Существуют  две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Повременная – форма оплаты труда, при которой  заработная плата работнику начисляется  по установленной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Сдельная  – форма оплаты труда за фактически выполненный объём работы (изготовленную  продукцию) на основании действующих  расценок за единицу работы.

          Повременная и сдельная формы заработной платы имеют свои разновидности, которые принято называть системами.

Различают несколько систем повременной формы  оплаты труда:

1. Простая повременная,
2. Повременно-премиальная

Повременная форма оплаты труда применяется при невозможности или нецелесообразности установления количественных параметров труда; при этой форме оплаты труда работник получает заработную плату в зависимости от количества отработанного времени и уровня его квалификации.

Для расчета  заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени  и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени  является основным документом для начисления заработной платы.                                                                                                                                               Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней¹:

,

где S – часовая (дневная) тарифная ставка; t – фактически отработанное время.

Пример.

Работнику установлена часовая  тарифная ставка 25 руб. В соответствии с табелем учета использования  рабочего времени за отчетный месяц  отработано 160 часов. Норма рабочего времени в отчетном месяце составляет 168 часов, но часовая тарифная ставка распространяется только на отработанное количество часов.

Расчет заработной платы:

25 руб. х 160 час. = 4000 руб.

Повременно-премиальная система оплаты труда – представляет собой сочетание простой повременной оплаты труда с премированием за выполнение количественных и качественных показателей по специальным положениям о премировании работников.

Под премированием  понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка  в целях поощрения достигнутых  успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания. Премиальная  система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу  лиц на основании заранее установленных  конкретных показателей и условий  премирования, обусловленных положениями  о премировании. Премии, выплачиваемые  в рамках оплаты труда, носят, как  правило, регулярный характер, выплачиваются  в соответствии с Положением о  премировании и относятся на себестоимость  продукции².

Такие премии начисляются рабочим-повременщикам  как за личные, так и за коллективные показатели результатов работы цехов  и предприятия. Размер премии устанавливается  по предприятию или цеху, а сумма  рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.

При повременно-премиальной системе заработная плата работника (Зпл) может быть определена по следующей формуле:

,

где S –  часовая (дневная) тарифная ставка; t –  фактически отработанное время; P –  размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение установленных  показателей и условий премирования; К – размер премии за каждый процент  перевыполнения установленных показателей  и условий премирования, %; L –  процент перевыполнения установленных  показателей и условий премирования.

Пример.

Продавец  с месячным окладом 3000 руб. в соответствии с табелем учета использования  рабочего времени из 20 рабочих дней отработал 17 дней. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной  премии в размере 25% от оклада.

Расчет  заработной платы:

3000 руб. : 20 дней  х 17 дней = 2550 руб. (повременная оплата  труда);

2550 руб. х  25 : 100 = 637 руб. 50 коп. (премия);

2550 руб. + 637 руб. 50 коп. = 3187 руб. 50 коп. (повременно-премиальная  оплата труда).

Широко  распространена сдельная оплата труда, при которой оплата начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда.

Сдельная  система оплаты труда подразделяется на :

1. Прямую сдельную
2. Сдельно-премиальную
3. Сдельно-прогрессивную
4. Косвенно-сдельную
5. Аккордную

Прямая сдельная система оплаты труда – когда труд работников оплачивается по сдельным расценкам непосредственно за количество произведенной продукции (операций) по следующей формуле:

З_ед = Р_ед×В,      (4)

где  З_ед – сдельный заработок, руб;

Р_ед – расценка;

В – количество произведенной продукции.

Пример:

В организации  установлена прямая сдельная оплата труда. В октябре работник изготовил  за месяц 500 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции - 17 руб. Следовательно, размер заработка сотрудника за октябрь составил:

500 ед. x 17 руб/ед. = 8500 руб.

Сдельно-премиальная – когда оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака, рекламации, экономии материалов.

При сдельно-премиальной  оплате труда работающему сверх  заработка по прямым сдельным расценкам  выплачивается премия за выполнении и перевыполнение заранее установленных  количественных и качественных показателей  работы:

З_сд.пр.=З_сд+З_пр или З_{сд. пр.} = З_сд × (1×П_пр/100) ,   (5)

где  З_сд.пр – сдельный заработок при сдельно-премиальной оплате труда, руб;

З_пр – премия за выполнение (перевыполнение) установленных показателей, руб;

П_пр – процент премии за выполнение показателей премирования.

Пример.

Рабочий-сдельщик выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по сдельным расценкам  составила 4000 руб. В соответствии с  Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается  премия в размере 10% от суммы заработка.       Расчет заработной платы:

4000 руб. x 10 : 100 = 400 руб. (премия);

4000 руб. + 400 руб. = 4400 руб. (начислено с учетом премии).

Косвенно-сдельная применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают:

При косвенно-сдельной оплате расценка определяется исходя из тарифной ставки нормируемого объекта  основных работ, которых обслуживает  косвенный сдельщик:

      (6)

где  Р_к – косвенная сдельная расценка, руб. и коп.;

Т_с – тарифная ставка, руб. и коп.;

Q – нормируемый  объем основных работ косвенного  работника, которых обслуживает косвенный сдельщик.

Пример:

Для работника вспомогательного производства установлена косвенно-сдельная оплата труда в размере 5% от заработка  работников основного производства. В ноябре 2008 г. заработок работников основного производства составил 65 700 руб. Заработная плата работника за ноябрь составит:

65 700 руб.  ∙ 5% = 3 285 руб

Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает начисление заработной платы следующим образом:

- за объём работы в пределах трудовой нормы – по стабильной расценке;

- за объём работы, превышающий нормы выработки – по повышенным расценкам.