Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 9
Министерство образования и науки РБ
ГОУ СПО Бурятский Республиканский агротехнический техникум.
Курсовая работа
По дисциплине: «Бухгалтерский учет»
на тему: «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»
Оценка:
Преподаватель:
Доржиева С.К.
с. Иволгинск
2011
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1.1 Задачи учета расчетов по оплате труда и его оплат……………….5
1.2. Документация по учету труда и его оплаты………………………..8
1.3. Отражение расчетов по оплате труда в регистрах бух. учета.11
1.5. Доплаты и надбавки………………………………………………...
2. УСЛОВИЯ И УЧЕТ РАСТЕТА С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ИВОЛГИНСКОГО РАЙОНА…………………………………………………...21
2.1 Экономическая характеристика хозяйства…………………………21
2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда в хозяйстве……….34
2.3.1. Системы оплаты труда……………………………………………34
2.3.2.Доплаты и надбавки………………………………………………..37
2.3.2.1. Оплата труда за работу в сверхурочное время…………………37
2.3.2.2.Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни…….38
2.3.3. Расчет среднего заработка………………………………………...39
2.3.4. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск…………………….40
2.3.5. Налоги………………………………………………………………
2.3.5.1. НДФЛ……………………………………………………………..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………43
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………
3
ВВЕДЕНИЕ
Учет вида и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший рычаг управления экономикой.
Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Кодекс Российской Федерации.
Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.
Законы и иные нормативные акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории РФ, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот) начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).
Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно- правовых форм устанавливаются законодательством.
Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Учет должен способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет труда и его оплаты должен обеспечить:
точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда в различных отраслях хозяйства;
точное отражение объемов выполненных работ или выхода продукции и использованного рабочего времени; контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное
4
начисление оплаты труда;
контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников хозяйства по их категориям;
соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским учетам, обеспечивающего правильность исчисления затрат на объектах учета;
широкое применение прогрессивных форм организации и оплаты труда, в том числе в условиях и арендных отношений.
Выполнение задач, стоящих перед учетом, способствует укреплению в хозяйствах трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономики и рациональному использованию трудовых ресурсов.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисления зарплаты и рабочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.
Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими факторами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задача бухгалтера предприятия:
1) своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;
2)правильно выполнять расчеты;
3) включать начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость ).
Хотя, это задача бухгалтера как исполнителя по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его служащими.
Согласно действующему законодательству, предприятия пользуются полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда работников. При этом повременная оплата труда предлагает оплату труда по установленным окладам, сдельная- в зависимости от расценок и выполненных работ.
Для успешной работы каждое сельскохозяйственное предприятие должно располагать определенным количеством работников. Количество и состав персонала зависят от размера хозяйства, характера его производственной деятельности, структуры и организации производства и других факторов. Потребность в рабочей силе хозяйство планирует при составлении производственно- финансового плана (бизнес – плана).
5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Задачи учета расчетов по оплате труда
Повышающиеся значение затрат труда и его оплаты в организациях и в обществе ставят перед бухгалтерским учетом следующие задачи:
1) своевременно в бухгалтерских документах представлять правильные сведения о затратах труда, объективно начисленной и заработной плате;
2) обеспечить постоянный контроль за затратами труда и его оплатой;
3) систематически контролировать фонд оплаты труда и правильность расчетов с персоналом.
Каждая организация для осуществления производственной и хозяйственной деятельности имеет необходимый персонал работников. В зависимости от рода их деятельности и функций в организации и управлении производством, в производстве продукции и выполнении работ все работники группируются по следующим категориям:
рабочие постоянные;
рабочие временные и сезонные;
инженерно – технический персонал;
служащие;
младший обслуживающий персонал;
работники пожарно – сторожевой охраны;
работники, не состоящие в списочном составе.
К постоянным относятся рабочие, которые были приняты на работу без указания срока. Сезонными считаются те рабочие, которые приняты на сезонные работы, на превышающие по срокам шести месяцев. Рабочие, принятые на работу на срок не свыше двух месяцев, относятся к сезонным.
Инженерно- технический персонал – работники, обеспечивающие технологические процессы производства. Это руководители организаций, агрономы, зоотехники, ветврачи, инженеры – механики, экономисты и другие специалисты.
Служащими считаются работники по снабжению и сбыту, работники
бухгалтерии, заведующие хозяйством и др.
К категории младшего обслуживающего персонала относятся дворники, истопники, уборщицы, шоферы легковых машин и автобусов, вахтеры, сторожа.
На все перечисленные категории работников распространяется учет личного состава, который обеспечивает оформление соответствующими документами прием на работу, перемещение по должности и подразделениям организации и др.
К основным документам по учету личного состава относятся: приказ о приеме на работу, трудовая книжка, личная карточка, приказ о переводе на другую работу, приказ о прекращении контракта и др.
6
В зависимости от того, за что начисляется заработная плата, а также за полученную продукцию, выполненную работу или поработанное время, различают две формы оплаты труда:
1) сдельную;
2) повременную.
Сдельная форма оплаты является наиболее объективной по оценке количества и качества вложенного труда. Она начисляется за конкретное количество полученной работниками продукции или выполненной им работы в соответствующих единицах.
По сдельной форме оплаты труда начисляется заработная плата трактористам, дояркам, плотникам, каменщикам, чей труд определяется количеством и качеством полученной продукции или выполненных работ.
В зависимости от интенсивности и эффективности работы сдельная форма труда подразделяется на простую и прогрессивно – премиальную.
При применении сдельной простой формы оплаты труда расценки за единицу полученной продукции или выполненной работы не зависят от того, что перевыполняется или недовыполняется норма.
Сдельная прогрессивно – премиальной форма оплаты предусматривает
повышение расценок или выплату премий за перевыполнение нормы работы или полученной продукции, а также повышение их качества.
Повременная форма оплаты труда применяется там, где затруднено или невозможно определить количество выполненной работы. К примеру, труд руководителя организации работников бухгалтерии нельзя измерить количественными показателями. Поэтому для них нашла применение повременная форма оплаты труда. Однако при повременной оплате за высокие показатели в работе возможна в качестве поощрения выплата премий. В этой связи повременная форма оплаты труда подразделяется на простую и премиальную.
При простой повременной форме оплаты труда работник получает только справку по штатному расписанию или окладу в зависимости от отработанного времени.
Повременно – премиальная форма оплаты труда предусматривает дополнительно к окладу за хорошие показатели в работе выплату премий.
Кроме повременной и сдельной формы оплаты труда с их разновидности применяют также аккордную и аккордно – премиальную формы оплаты труда. По аккордной форме оплачивают в основном строительные работы, когда за выполнение комплекса различных работ начислят определенную сумму заработной платы в целом. А когда строительные работы выполняются с высоким качеством и досрочно, то возможна выдача премий. В этом случае форма оплаты труда называется аккордно – премиальной. Она широко применяется в растениеводстве и животноводстве.
Заработная плата подразделяется на основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется за выполненную работу, полученную продукцию или проработанное время в организации.
7
Дополнительная заработная плата начисляется в соответствии с действующим законодательством при отсутствии работника на рабочем месте и находящемся за пределами организации.
К дополнительной заработной плате относится оплата отпуска по
беременности и родам, временной нетрудоспособности, за выполнение государственных или общественных обязанностей, например, за участие в
заседаниях судов.
Оплата труда, начисляется повременно, сдельно, аккордно, вместе с надбавками и доплатами, предусмотренными положением по оплате труда, включается в фонд заработной платы. Размер фонда оплаты труда должен находиться под пристальным вниманием работников бухгалтерской, экономической и управленческой служб.
Перерасход фонда оплаты труда свидетельствует о нарушениях или злоупотреблениях в системе начисления заработной оплаты.
Экономия фонда оплаты труда говорит о рациональном использовании средств на оплату работников.
8
1.2. Документация по учету труда и его оплаты
Каждая хозяйственная операция, связанная с выполнением работ, проработанным временем и начислением заработной платы, должна быть отражена в соответствующем бухгалтерском документе по учету труда и его оплаты, основными из которых являются:
1) учетный лист тракториста – машиниста;
2) путевой лист тракториста;
3) учетный лист труда и выполненных работ (групповой и индивидуальный);
4) наряд на сдельную работу (групповой и индивидуальный);
5) путевой лист грузового автомобиля;
6) табель учета рабочего времени;
7) расчет начисленной заработной оплаты труда работникам животноводства;
8) платежная ведомость;
9) расчетно-платежная ведомость.
Учетный лист тракториста – машиниста выписывает учетчик бригады или бригадир на каждого тракториста, выполняющего полевые и другие сельскохозяйственные работы на тракторе. В нем записывают: отработанное время в часах, объем работ, начисленную заработную плату. Он подписывается трактористом, бригадиром и агрономам.
Путевой лист тракториста заполняется при выполнении трактористом транспортных работ.
Учетный лист труда и выполненных работ применяется для учета затрат и начисления заработной платы по работам, выполненным вручную или с применением живой тяговой силы. Этот документ имеет разновидности по отражению данных по бригаде или по отдельному работнику. В нем указывают: вид работ, расценки, отработанное время, начисленную заработную плату.
Наряд на сдельную работу применяется для учета затрат труда по работам и начисленной заработной плате в строительстве и при ремонте объектов, а также при аккордной форме оплаты труда.
Путевой лист грузового автомобиля предназначен для учета работы грузового автотранспорта. В нем записывают данные о перевезенном грузе, расстоянии, расходе горючего, начисленной заработанной плате шофера и грузчика.
Табель учета рабочего времени ведется в подразделениях для учета отработанного времени по каждому работнику хозяйства. В него в алфавитном порядке заносят фамилию работника данного подразделения и его должность. В течение месяца по каждому работнику ведется учет отработанного времени. При этом выход и невыход на работу отмечаются общепринятыми условными обозначениями: выход на работу записывается числом отработанных часов за день, выходные и праздничные дни – буквой «О», болезнь- буквой «Б» и другими условными обозначениями.
9
В расчете начисления оплаты труда работникам животноводства приводятся данные о заработной плате доярок, скотников, свинарок и др. Записи в нем ведет по окончании месяца заведующий фермой с указанием фамилии животноводов, профессии, отработанного времени, полученной продукции, расценок и начисленной заработной платы. Этот бухгалтерский документ является сводным, так как оплата труда животноводов начисляется по данным о полученной продукции из различных документов (журналы учета надоя молока, ведомости взвешивания животных и др.).
Платежная ведомость используется в основном для выдачи авансов, т.е. заработной платы за первую половину месяца. В ней указывают фамилии работников и суммы авансов, которые определяют как примерная половина заработной платы.
Расчетно – платежная ведомость составляется по истечении каждого месяца. В ней по каждому работнику в резерве подразделений указывается начисленная заработная плата по всем видам работ и пособия за месяц, удержания по видам (аванс, налог на доходы физических лиц и др.) и определяется сумма к выдаче, за которую расписывается работник при получении.
На основании первичных документов по учету труда составляются накопительные ведомости.
В журнале учета затрат в ремонтной мастерской ведется систематизация основных затрат по ремонтируемым объектам.
Записи делаются на основании нарядов по заработной плате, лимитно – заборных карт по израсходованным запасным частям и ремонтно – техническим материалам. По каждому ремонтируемому объекту записываются суммы оплаты труда с указанием человекочасов, расход запасных частей и ремонтных материалов, нефтепродуктов и прочих затрат.
Накопительная ведомость учета и затрат предназначена для ведения записей основных затрат, в том числе и заработной платы по культурам и работам в каждом отделении и бригаде.
Записи в данную ведомость делают на основании учетных листов труда и выполненных работ, учетных листов трактористов – машинистов и других первичных документов. По каждой работе или культуре в ведомости отражают объем выполненных работ физических и условных гектарах, оплату труда работников с указанием затраченного времени в часах, расход горючего по норме и фактический.
Учет использования машинно – тракторного парка ведется в отдельной накопительной ведомости учета затрат. Записи делаются на основании учетных листов трактористов – машинистов, путевых листов. В данной ведомости по каждому трактористу отражаются: фамилия, имя, отчество тракториста, марка закрепленного за ним трактора зарплаты, расход горючего, объем выполненных работ и другие показатели.
Учет работы грузового автомобиля ведется в накопительной ведомости учета затрат по каждому шоферу с указанием его фамилии, имени, отчества и номера закрепленного за ним машины, количества отработанных часов,
10
пробега в километрах, количество тонно – километров, расхода горючего, начисленной заработной платы. Записи в данную накопительную ведомость делаются на основании путевых листов грузового автомобиля.
Сводки данных по расчетам с работниками и служащими заполняются за каждый месяц по производственным подразделениям на основании расчетно – платежной ведомости. В ней указывают по каждому подразделению: начисленная заработная плата по видам работ, различные пособия, не входящие в фонд заработной платы ( пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам), удержания из нее, задолжность на конец месяца за хозяйством и за рабочими и служащими.
Для ведения синтетического учета затрат, в том числе и оплаты труда, предназначен журнал- ордер № 10 – АПК. Для аналитического учета затрат по объему учета применяется лицевой счет ( форма № 83 – АПК).
Лицевой счет ( производственный отчет) подразделения по форме № 83-АПК в первом разделе отражает расходы по статьям затрат, в том числе по заработной плате в разрезе объектов учета ( калькуляции). Записи в этот раздел лицевого счета (производственного отчета) делают на основании журнала учета затрат в ремонтной мастерской, накопительных ведомостей учета затрат грузового автотранспорта, машинно – тракторного парка и других накопительных документов. Данные формы № 83- АПК переносят в сводный лицевой счет (производственный отчет) по предприятию ( форма № 83 – АПК).
11
1.3. Отражение расчетов по оплате труда в регистрах бухгалтерского учета
Систематизация сумм затрат заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими и по объектам учета затрат для отнесения в регистры по учету затрат на производство. Рассмотрим порядок отражения сумм оплаты труда в регистрах по каждому из этих направлений.
Первое направление. Основой для записей в регистры этой группы являются составленные расчетно – платежные ведомости. При этом могут вестись: лицевые счета работников ( или книга учета расчетов по оплате труда), реестры не выданной оплаты труда ( ф. № 85- АПК ), сводная ведомость начисленной заработной оплаты труда по ее составу и категориям работников ( ф. №58 –АПК ), сводная ведомость по расчетам с персоналом ( ф. № 59 – АПК).
Лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда) являются регистром аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70. сюда по каждому работнику переносят из расчетно- платежной ведомости ( ф. № 141-АПК) итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты труда других выплатах, пособия по листкам нетрудоспособности, удержания по видам и сумме выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан в будущем о суммах заработка пенсионных дел – 75 лет.
При получении работниками сумм заработной платы в установленный срок эти суммы переносят отдельно по каждому лицу в реестр оплаты труда ( ф. № 85 –АПК). Они подлежат перечислению в депонентскую задолжность, для чего заполняется ведомость № 53-АПК учета депонированной оплаты труда.
Важными регистрами для основного учета и контроля за состоянием расчетов по оплате труда и составления установленной отчетности являются:
сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям
работников ( ф. № 59-АПК) и сводная ведомость по расчетам с персоналом ( ф. № 59-АПК ).
Ведомость №58-АПК открывают на год в целом по организациям для ежемесячного отражения обобщенных данных расчетно – платежных ведомостей ( листов книги, журнала) о начисленной оплате труда и других выплатах по составу и категориям работников.
В разделе 1 «Рабочие списочного состава» отражаются итоговые данные начисленных сумм, выходящих в состав фонда оплаты труда по видам основной и дополнительной оплаты труда, включая премии различного рода, оплату простоев, оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет и прочие начисленные суммы, а также пособия по временной
12
нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и другие выплаты.
В разделе 2 « Инженерно- технический персонал списочного состава» обобщаются данные о начисленных суммах, входящих в состав фонда оплаты труда: оплата по основным окладам, премии, оплата ежегодных и дополнительных отпусков, вознаграждений за выслугу лет и пр. Отдельно отражаются суммы, не входящие в состав фонда оплаты труда, и выводится итоговая сумма. Аналогично разделу 1 указывается общая сумма начислений ИТР по фонду оплаты труда: за месяц и с начала года.
В разделе 3 « Прочий персонал списочного состава» (служащие, младший обслуживающий персонал, работники охраны и др.) ежемесячно и сначала года накапливают суммы, начисленные по фонду оплаты труда по категориям, в том числе оплата по основным окладам, премии, оплата отпусков, вознаграждения за выслугу лет и пр. Далее отражаются начисленные суммы, не входящие в состав фонда оплаты труда, и прочие выплаты, после чего показывается итоговая сумма.
В разделе 4 « Непромышленный персонал» аналогично разделу 3 отражаются данные о начисленных суммах из фонда оплаты труда по персоналу жилищно – коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и др.
В разделе 5 приводятся аналогичные данные по категориям работников сельского хозяйства.
Ведомость № 59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по хозяйству. Ведомость открывают на полугодие на основе расчетно – платежных ведомостей по предприятию. В первых графах ведомости обобщается задолжность на начало месяца за предприятием или работниками. В разделе А « Начислено» на лицевой стороне ведомости накапливаются суммы оплаты труда за счет фонда оплаты труда, по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, по уходу за детьми и прочие выплаты.
В разделе Б на оборотной стороне ведомости обобщаются суммы, выданные наличными за отчетный месяц, перечисленные в депоненты, в банк согласно заявлениям, все виды удержаний – подоходного налога, алименты и др. Отдельными строками выделяются суммы, выданные по расчетам за прошлый месяц, перечисленные в депоненты за прошлый месяц, выданные наличными в счет следующих месяцев, и определяется общая итоговая сумма по дебету счета 70 и задолжность на конец месяца за предприятием и за работниками, т.е. развернутое сальдо по счету. Данная ведомость имеет важное значение для контроля за состоянием расчетов по оплате труда.