Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 49
Заработная плата — основной источник дохода персонала организации, она используется как важнейший рычаг управления экономикой. На сегодняшний день проблема оплаты труда - одна из важнейщих проблем в российской экономике. Именно от уровня заработной платы во многом зависят повышение эффективности производства, рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации оплаты труда.
В Российской Федерации
существует большое количество законодательных
актов и нормативных документов
по вопросам труда и заработной платы.
Главным законодательным
Так, согласно статьи 37 Конституции РФ каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации. Кроме того государство устанавливает минимальный размер оплаты труда, обеспечивает социальную защиту граждан и гарантирует право на отдых.
Юридической формой регулирования трудовых отношений являются трудовой и коллективный договор. Системы и формы оплаты труда выбираются предприятиями самостоятельно, исходя из специфики решаемых задач.
Основными задачами стоящими перед учётом труда являются точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени, объёма выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё; учёт расчётов с работниками организаций, бюджетом, внебюджетными фондами; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счёт издержек производства и обращения; контроль за своевременностью составления отчетности по труду и её предоставлением в соответствующие органы управления.
Основным принципом, лежащим в основе установления определенного уровня заработной платы в условиях современной экономики, является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда. Усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового участия и конечных результатов работы коллектива, способствует добросовестному отношению каждого работника к труду. Другой проблемой связанной с заработной платой являются удержания. Удержания, производимые из заработной платы, волнуют каждого человека получающего заработную плату, поскольку от размера и вида удержаний зависит размер зарплаты, которую получает работник. Поэтому можно сказать, что удержания из заработной платы это актуальный вопрос, волнующий каждого. Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка начисления заработной платы и удержаний из неё на примере организации ОАО «завод железобетонных конструкций № 2, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда. Данная организация была основана в 2002 г. Уставный капитал общества составляет 431500 рублей. Основными видами деятельности общества является производство и реализация бетонных и железобетонных изделий для строительства. Местонахождения общества – Республика Дагестан, г. Махачкала – 1, Нефтегавань – 1.
1. Значение и задачи учета труда.
Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. За затраченный на предприятии труд каждому работнику выплачивается определенное вознаграждение в виде заработной платы.
В условиях рынка заработная плата работника определяется его личным трудовым участием с учетом конечных результатов работы предприятия. Минимальный размер заработной платы регулируется законом и составляет на сегодняшний день 4611рублей.
Трудовые правоотношения работников возникают на основании трудового договора и осуществляются в соответствии с ТК РФ.
Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
В трудовом договоре указываются место работы, дата начала работы;
наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция; права и обязанности работника; права и обязанности работодателя и.т.д. Работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором. Если в трудовом договоре не оговорен день начала работы, то работник должен приступить к работе на следующий рабочий день после вступления договора в силу. Помимо трудового договора используется также и коллективный договор.
Коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения заключаемые между работниками и работодателем. В коллективном договоре определяются формы, системы и размеры оплаты труда; выплата пособий, компенсаций; рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков, улучшение условий и охраны труда и.т.д.
Основными нормативными документами государственного регулирования труда являются Конституция РФ, ГКРФ, ТКРФ и НКРФ. Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. Основным сборником законодательных актов регулирующим трудовые отношения всех работников является ТКРФ. Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
В условиях рыночной экономики основными задачами учета труда и заработной платы являются контроль за численностью персонала предприятия и использованием рабочего времени; контроль за правильным документальным оформлением выработки рабочих; контроль за начислением заработной платы и пособий в установленные сроки и их выдачей; контроль за правильностью удержания налогов и платежей из заработной платы и их перечисления по назначению; своевременное включение в себестоимость продукции начисленной зарплаты и обязательных отчислений во внебюджетные фонды и контроль за своевременностью составления отчетности по труду и предоставления в соответствующие органы управления.
2. Формы и виды заработной платы.
Системы и формы оплаты труда определяется каждым предприятием самостоятельно и фиксируются в коллективном договоре и других актах, из-
даваемых в организации. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ. В соответствии с трудовым или коллективным договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Основными формами оплаты труда являются: сдельная и повременная. Каждая из них подразделяется в свою очередь на системы.
Повременная — это форма оплаты труда, при которой заработная
плата работника зависит от фактически отработанного времени и
тарифной ставки работника.
В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки:
- если назначена почасовая оплата, то тарифная ставка за час умножается на количество отработанных часов;
-если назначена дневная ставка, то тарифная ставка за день умножается на количество отработанных дней.
-Месячная ставка (оклад)
устанавливается за полностью
отработанный месяц. Если
Повременная форма оплаты труда имеет две системы — простую повременную и повременно-премиальную. При простой повременной заработок зависит от тарифной ставки (оклада) и количества отработанного времени.
Например, часовая тарифная ставка рабочего - 28 руб.; отработано в феврале 160 ч. Рабочему будет начислена заработная плата в размере 4480 руб.
(28 *160).
При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка
по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.
Например, рабочему, обслуживающему оборудование, установлена
премия 15% за безаварийную работу механизмов. Заработок по
тарифу - 4480 руб. Размер премии - 672 руб. (4480 • 15 : 100).
Общая заработная плата за месяц составит 5152 руб. (4480 + 672).
Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются и утверждаются в организациях. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и сдельной расценки.
Различают следующие виды сдельной системы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, сдельно-премиальная и аккордная.
При прямой сдельной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением установленной расценки на объем выполненной работы или количество единиц изготовленной продукции.
Например, токарь обработал
150 деталей. Расценка за
При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются по количеству единиц продукции, изготовленных сверх установленных норм. Например, токарь обработал 150 деталей. Расценка за единицу в пределах установленной нормы (120 деталей) -19,6 руб., сверх нормы расценка повышается на 10%, т. е. составляет 21,56руб. Заработок рабочего составит 2998,8 руб. (19,6- 120 + 21,56-30).
Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда обслуживающего персонала организации. При этой системе заработок рабочего обслуживающего цеха ставится в прямую зависимость от результатов труда рабочих основного производства, например определяется в процентах к заработной плате рабочих основного производства.
Например, вспомогательному рабочему начислено 10% заработка
обслуживаемых им основных рабочих. Если заработок основных
рабочих составит 35 800 руб., то вспомогательному рабочему будет
начислено 3580 руб.
При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы и др.
Аккордная система оплаты труда применяется в случаях, когда размер оплаты за выполненные работы устанавливается в целом за весь комплекс работ или определенные стадии работы, а не за каждую производственную операцию в отдельности.
Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной
(бригадной). При индивидуальной оплате учет выработки и расчет
заработной платы ведется по каждому рабочему в отдельности. При
коллективной оплате выработка и общий заработок определяются в
целом по бригаде. Заработок бригады рассчитывается умножением
расценки за единицу работы на фактически выполненный объем
работ. Между членами
бригады заработок
На предприятиях используется также тарифная система оплаты труда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники.
Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований,
предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.
Тарифная сетка — это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время применяются шестиразрядные тарифные сетки. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков. Тарифная ставка — это размер оплаты за труд определенной
сложности, произведенный в единицу времени. Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда. Разряд — это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего.
Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от
разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного
коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого
разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице
Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть
ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законодательством. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки.
Труд руководителей, специалистов и служащих, как правило, оплачивается на основе должностных окладов. Размер оклада определяется занимаемой должностью и квалификацией работника. Максимально он не ограничен, минимально не может быть ниже законодательно установленного минимального размера оплаты труда.
При оплате труда на основе оклада заработная плата работника,
отработавшего все рабочие дни в данном месяце, равна окладу.
Если он отработал меньшее число дней, то заработная плата ему начисляется исходя из его должностного оклада и количества отработанных дней.
Труд руководителей, специалистов и служащих также может
оплачиваться не на основе окладов, а в зависимости от установленных показателей (в процентах от выручки, в долях от прибыли и др.).
Например, специалисту службы маркетинга оплата установлена в размере 0,1 % от объема полученной организацией выручки. За февраль выручка составила 2 160 000 руб., начисленная сумма заработной платы — 2160 руб. (2 160 000¦ 0,1 : 100).
Для повышения заинтересованности руководителей, специалистов
и служащих в улучшении деятельности организации для них может
вводиться премирование. В положении о премировании определяются показатели, условия и сроки выплаты премий. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к окладу. А выплата осуществляется по окончании месяца или квартала.
Также существует система плавающих окладов, которая предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции.
Такая система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижен оклад на следующий месяц.
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии, а также оплата простоев не по вине работника.
Дополнительная заработная плата
начисляется за непроработанное
на предприятии время в
Оплата часов ночной работы.
Временем ночной работы считается время с 22 ч до 6 ч утра. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины,
имеющие детей в возрасте до 3 лет; лица моложе 18 лет. За часы ночной работы осуществляется доплата.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Размер повышения оплаты ночных часов устанавливается коллективным договором. Коллективным договором может предусматриваться более высокий размер доплаты. Например, рабочий-сдельщик при часовой тарифной ставке 17,95 руб. в течение месяца работал 30 ч в ночное время. Коллективным договором предусмотрена доплата 80% часовой тарифной ставки за каждый час ночной работы. Доплата за часы ночной работы составит 430,8 руб. (17,95'30-80:100).
Оплата часов сверхурочной работы.
Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; лица
моложе 18 лет.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.
Например, рабочий-сдельщик при часовой тарифной ставке 17,95
руб. отработал 2-го числа 1 ч и 10-го числа 4 ч сверхурочно.
Доплата за часы сверхурочной работы составит 152,58 руб. (17,95-3- 1,5) + (17,95- 2-2).
Оплата труда в выходные и праздничные дни.
Согласно ст. 153 ТК РФ работа в праздничный нерабочий день, как и в выходной день, оплачивается не менее чем в двойном размере.
Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, получающим оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада , если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.
Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором или локальным нормативным актом.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Оплата труда за время простоя.
Согласно ст. 157 ТКРФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.
Оплата за брак продукции.
Изготовление продукции, оказавшейся забракованной не по вине работника не влечет изменения оплаты его труда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени вины работника. Полный брак не оплачивается.
3.Основные документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом.
Суммы, начисляемые работникам в соответствии с количеством
произведенной ими продукции и отработанным временем,
представляют собой фонд оплаты труда. В него включаются
начисленная заработная плата, премии, надбавки, выплаты
компенсационного характера, оплата непроработанного времени.
Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на
основании типовых первичных документов по учету численности
персонала, выработки и использования рабочего времени, листков
на доплату и др.
Первичные документы
графику документооборота и передаются ими в бухгалтерию или в вычислительный центр. Принятые документы проверяются, обрабатываются, и на их основе рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы в целом по организации и при необходимости по ее структурным подразделениям.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют следующие формы первичных документов:
Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-2 Личная карточка работника
Т-3 Штатное расписание
Т-4 Учетная карточка научного,
научно-педагогического
Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-5а Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-ба Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7 График отпусков
Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-8а Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)
Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Т-9а Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
Т-10 Командировочное удостоверение
Т-10а Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении.
Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника.
В каждом первичном
документе обязательно
Прием работников в организацию осуществляется, как правило, в соответствии с утвержденным штатным расписанием. Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом применяется унифицированная форма № Т-3 ≪Штатное расписание≫. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1 или форма № Т-1а) применяются для оформления и учета лиц, вновь принимаемых на работу по трудовому договору (контракту).
При оформлении данных форм указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия) работника, испытательный срок (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ (распоряжение) объявляют принимаемым работникам под расписку в трехдневный срок со дня подписания трудового договора.
На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма № Т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а).
Трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. С 1 января 2004 г. постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 введены трудовые книжки нового образца и вкладыши к ним, а также установлены правила ведения и хранения трудовых книжек. При этом имеющиеся у работников трудовые книжки ранее
установленного образца остаются действительными и обмену не подлежат. Инструкция по заполнению трудовых книжек утверждена постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69 и может применяться при заполнении трудовых книжек старого образца.
Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется и ведется в отделе кадров. Карточки ведут на всех работников организации.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) оформляется при переводе работника из одного подразделения
организации в другое. Его заполняет в двух экземплярах. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой — передается в бухгалтерию.
В приказе (распоряжении) указываются основание перевода, сведения о несданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник. В соответствии со ст. 72 ТК РФ перевод на другую постоянную работу в той же организации по инициативе работодателя, то есть изменение трудовой функции или изменение существенных условий трудового договора, допускается только с письменного согласия работника. В случае производственной необходимости работодатель имеет право переводить
работника на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Такой перевод допускается для предотвращения катастрофы, производственной аварии или устранения последствий катастрофы.
На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу делаются отметки в личной карточке (форма № Т-2), лицевом счете (формы № Т-54 или № Т-54а) и вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодного отпуска и других видов отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.
Для отражения сведений о времени
распределения ежегодных
При составлении графика отпусков должны учитываться действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. График отпусков визируется руководителями кадровой службы и утверждается руководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) оформляется при увольнении работника, заполняется в двух экземплярах: один – остается в отделе кадров, другой – передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. На основе
приказа рассчитывается заработная плата увольняемого: средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний налога на доходы физических лиц и др. На основании этих приказов делаются записи в личных карточках (форма № Т-2), лицевых счетах (формы № Т-54 или № Т-54а), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 ≪Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)≫.
Для оформления и учета направления работников в командировки применяются приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а). Эти формы заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого работника, а также цель, время и место командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов. Документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке, является командировочное удостоверение (форма № Т-10). В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку (формы № Т-9, № Т-9а).