Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 4
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ПЕРМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ
АКАДЕМИЯ ИМ. АКАДЕМИКА Д.Н. ПРЯНИШНИКОВА
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: бухгалтерский учет
На тему: «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»
По специальности:
Проверил: к. э. н. Лекомцева А. А.
Пермь 2012
Содержание
Введение
1 Основы трудовых
отношений, системы формы и
виды оплаты труда
1.1 Формы и системы
оплаты труда
1.2 Нормативное регулирование
оплаты труда
2 Учет расчетов
с персоналом по оплате труда
2.1 Корреспонденция
счетов по учету расчетов по
оплате труда
2.2 Удержания из
заработной платы
3 Пути совершенствования
учета оплаты труда
Выводы и предложения
Список использованной
литературы
Введение
Под оплатой труда, согласно ст. 129 ТК РФ, понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
В свою очередь «заработная плата» – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера [4].
Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной е
Актуальность темы заключается в том, что информация об уровне оплаты труда является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений
Целью данной курсовой работы является изучение оплаты труда, рассмотрение ее структуры и динамики, а так же изучение дифференциации
Задачи данной работы:
- раскрыть понятие и основные характеристики заработной платы;
- изучить положения Трудового кодекса Российской Федерации и другие нормативные документов в области заработной платы;
- изучить синтетический и аналитический учет заработной платы.
1 Основы трудовых отношений, системы формы и виды оплаты труда
1.1 Формы и системы оплаты труда
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективный договор, содержание и структура которого определяются сторонами, могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции. Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе. Не вносятся в трудовую книжку взыскания, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение [5].
В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:
- величина минимального размера оплаты труда в России;
- величина минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы в России;
- меры, обеспечивающие повышения уровня реального содержания заработной платы;
- ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя;
- ограничение оплаты труда в натуральной форме;
- обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;
- государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
- ответственность работодателей за нарушение установленных нормативно-правовыми актами, договорами и соглашениями требований;
- сроки и очередность выплаты заработной платы.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека, порядок расчета и величина которого устанавливается федеральным законом. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда. не может быть ниже установленного ФЗ минимального размера оплаты труда.
На сегодня, размер МРОТ составляет 4611 рублей [19].
Рисунок 1 – Формы и системы оплата труда
Системы оплаты труда (рис. 1):
- Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий [2].
Тарифная система оплаты труда включает:
- тарифные ставки;
- тарифную сетку;
- тарифные коэффициенты.
Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени;
Тарифная сетка - это таблица соответствия квалификации рабочего, выраженной через его квалификационный разряд, тарифным коэффициентам - множителям, применяемым к тарифному значению оплаты труда рабочего первого разряда.
Разряд – это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. При умножении соответствующего тарифного коэффициента на ставку (оклад) первого разряда, который является базой, определяют заработную плату по тому или иному разряду. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Начиная со второго разряда, тарифный коэффициент, возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Разряды, присвоенные рабочим конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по предприятию, организации [9].
Достоинство тарифной системы оплаты труда:
- при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы;
- обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации;
- дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда и выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных.
- Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого коллектива.
Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством доплат и надбавок к тарифным ставкам и окладам.
Доплаты и надбавки являются самостоятельными элементами заработной платы, используемые для компенсации или поощрения за существенные отклонения от нормальных условий труда, которые не учитываются в тарифных ставках и должностных окладах. Они характеризуются необязательностью и непостоянством, а также подвижностью в зависимости от соотношения фактических и нормативных условий работы. Доплаты к заработной плате классифицируются прежде по признаку сферы трудовой деятельности.
Принято выделять доплаты:
- не имеющие ограничений относительно сфер трудовой деятельности;
- применяющиеся в определенных (отдельных) сферах приложения труда;
Надбавки к заработной плате по своей сути всегда связаны с деловыми качествами конкретного работника и имеют четко выраженный стимулирующий характер. Надбавки к заработной плате за высокие достижения в труде должны соответствовать конкретным результатам деятельности специалиста и применяться тогда, когда эти достижения можно количественно измерить. Целесообразно устанавливать также надбавки линейному персоналу (мастерам, начальникам участков и цехов), и специалистам, которые обеспечивают стабильное улучшение показателей деятельности соответствующего подразделения и предприятия в целом.
Доплаты и надбавки предусматриваются работникам:
- работникам, занятым на работах тяжелых, с вредными, опасными и иными особыми условиями труда;
- в местностях с особыми климатическими условиями;
- при выполнении работ различной квалификации;
- при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника;
- при выполнении работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени;
- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
- за работу в ночное время.
Обстоятельства, обусловливающие важность применения доплат и надбавок к заработной плате специалистов:
- делается возможным более объективная оценка трудовых усилий конкретных специалистов, появляется стимул к выполнению самых ответственных работ;
- специалисты, вклад которых в общие результаты деятельности предприятия (организации) окажется наибольшим, будут иметь больший заработок;
В системе оплаты труда предусматриваются:
- Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
- Компенсации - денежные выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных ФЗ обязанностей [9].
Расчет средней заработной платы работника, по ст.139 Трудового кодекса РФ, производится исходя из фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией, независимо от источников выплат. Например, материальная помощь работникам не входит в систему оплаты труда и не принимается при расчете среднего заработка.
Все системы заработной платы в зависимости от того, какой основной показатель применяется для определения результатов труда, называемыми формами заработной платы. Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Выплаты заработной платы производится в денежной форме в рублях.
Выделяют формы оплаты труда (рис. 1):
- Повременная - форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату.
В первом случае заработная плата зависит от часовой тарифной ставки и количества отработанного времени; во втором – устанавливается процентная надбавка к заработной плате.
- Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг [6].
Различают несколько видов сдельной оплаты труда:
- прямая сдельная;
- сдельно-прогрессивная;
- сдельно-премиальная;
- косвенно-сдельная;
- аккордная.
Расчет средней заработной платы
работника по ст.139 Трудового кодекса
РФ производится исходя из фактически
отработанного им времени за 12 месяцев,
предшествующих моменту выплат. При
этом учитываются все
Можно выделить основные принципы, на которых базируется оплата труда на предприятиях:
- зависимость оплаты от количества и качества труда;
- дифференциация заработной платы по квалификации работника, условиям труда и отраслевой принадлежности предприятия;
- систематическое повышение реальной заработной платы;
- превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы;
В России наиболее популярна тарифная система и основные формы оплаты труда – сдельная и повременная. Причем в последнее время предпочтение отдается сдельной форме оплате труда.
1.2 Нормативное регулирование оплаты труда
Целями трудового
Одной из основных задач трудового законодательства является создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений и интересов государства.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является ответственным и самым распространенным видом расчетов с физическими лицами, занимающим значительную часть рабочего времени бухгалтерии любой организации.
К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией оплаты труда, относятся:
- Конституция РФ;
- Гражданский кодекс РФ;
- Трудовой кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.
Статья 37 Конституции РФ содержит:
1. Труд свободен. Каждый имеет право свободно
распоряжаться своими способностями к
труду, выбирать род деятельности и профессию.
2. Принудительный труд запрещен.
3. Каждый имеет право на труд в
условиях, отвечающих требованиям безопасности
и гигиены, на вознаграждение за труд без
какой бы то ни было дискриминации и не
ниже установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда, а
также право на защиту от безработицы.
4. Признается право на индивидуальные
и коллективные трудовые споры с использованием
установленных федеральным законом способов
их разрешения, включая право на забастовку.
5. Каждый имеет право на отдых.
В Трудовом кодексе РФ заработной плате посвящена Глава 21, где установлены:
- МРОТ;
- Порядок, место и сроки выплаты заработной платы,
- Ограничение удержаний из заработной платы;
- Сроки расчета при увольнении и др.
В Налоговом кодексе РФ в Часть 3, Глава 25,Статья 255. Расходы на оплату труда:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
Действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету охватывает отношения организации и непосредственно работника, основанные на трудовом договоре и внутренних нормативных документах, регламентирующих выплату прочих вознаграждений.
В сферу регулирования входят также отношения, вытекающие из норм законодательства, например размер и порядок выплат различных пособий.
Таким образом, специально разработанного ПБУ либо другого нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и раскрытий в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в российском законодательстве нет.
2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
2.1
Корреспонденция счетов по
Счет 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда" предназначен для
обобщения информации о расчетах
с работниками организации по
оплате труда (по всем видам оплаты
труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам),
а также по выплате доходов
по акциям и другим ценным бумагам
данной организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда" отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль»;
По дебету счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" отражаются
выплаченные суммы оплаты труда,
премий, пособий, пенсий и т.п., доходов
от участия в капитале организации,
а также суммы начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам
и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный
срок (из-за неявки получателей) суммы
отражаются по дебету счета 70 "Расчеты
с персоналом по оплате труда" и кредиту
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" (субсчет "Расчеты
по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.
Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:
1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:
Дебет 20
"Основное производство"
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Дебет 28 "Брак в производстве"
Дебет 29 "Обслуживающие производства
и хозяйства"
Дебет 44 "Расходы на продажу" и др.
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", т.е.
В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:
Дебет 91.2
"Прочие расходы"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда"
2. Обязательства, связанные
с оплатой отпусков и оплатой
за выслугу лет, резервируются
согласно допущению
Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. Когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:
Дебет 96 "Резервы предстоящих
расходов"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда"
Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.
- Обязательства по социальным выплатам организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
- Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:
Дебет 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда"
Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется:
- если обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки;
- если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда"
Кредит 90.1 "Выручка" и
Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"
Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая
продукция"
- если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда"
Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным
суммам"
Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника. Для ведения аналитического учета к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет. Интересно заметить, что повсеместно употребляемый термин лицевой счет возник в результате ошибки наборщика, который должен был набрать "личный" счет, а случайно набрал "лицевой". И это новое слово прочно вошло в язык людей нашей профессии. По лицевым счетам и ведется начисление заработной платы, и отражаются удержания из нее.
2.2 Удержания из заработной платы
Удержания из заработной платы работника бывают:
- обязательные;
- для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;
- в целях погашения работником задолженности работодателю;
- по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику сумм. Обязательными являются удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц.
Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяются Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями [7].