Учет расчетов с персоналом по оплате труда на ЗАО «Строитель»

Содержание

Введение

Изучение темы «учет расчетов с  персоналом по оплате труда» является актуальной как в бухгалтерском  учете, так и в экономике в  целом. Труд работников – важнейший элемент процесса производства, где он играет ведущую роль. В то же время он является основным источником удовлетворения материальных потребностей каждого работника. Через оплату труда осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Правильная организация труда и его оплаты составляет важное условие повышения эффективности труда, трудовой дисциплины и точного определения заработка работника.

Оплата труда является неотъемлемым атрибутом рыночной экономики. От того, как функционирует система расчетов по оплате труда, во многом зависит хозяйственная деятельность предприятий, усиление заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономное использование ресурсов и стабильность экономического развития страны в целом.

Объектом  исследования курсовой работы является  акционерное общество закрытого  типа «Строитель».

Следовательно, цель написания данной работы заключается  в том, чтобы правильно произвести расчеты с персоналом по утвержденным на предприятии формам оплаты труда – повременно – премиальной форме и должностным окладам, а также отразить создание резерва на оплату отпусков для равномерного формирования расходов.

Обращаясь непосредственно  к самой работе, важно отметить основные моменты и задачи, поставленные перед ней на разных этапах.

В первой и  во второй частях раскрываются теоретические  основы организации оплаты труда. Во – первых, рассмотрены: понятие оплаты труда, тарифная система, характеристика фонда заработной платы, организация  первичной документации по учету личного состава, труда и его оплаты. Во – вторых, подробно раскрыт порядок ведения синтетического и аналитического учета оплаты труда, главным образом, акцент здесь делается на учет начисления, порядок выдачи и депонирования заработной платы, а также расчет удержаний из заработка работников и учет единого социального налога.

Последняя часть  – самая важная, посвященная раскрытию  темы курсовой работы и ее объективному отражению на примере производственной деятельности предприятия «Строитель». Для общего ознакомления здесь представлена организационно – экономическая характеристика общества, включающая в себя правовой статус, отраслевую принадлежность, численность работающих и управленческую структуру. Отражена учетная политика ЗАО «Веста» в части заработной платы и приведены примеры расчетов заработной платы рабочих и служащих, доплат за условия труда, отклоняющихся от нормальных, пособия по временной нетрудоспособности, оплаты отпусков, а также учет и расчет резерва на оплату отпусков.

1. Организация оплаты труда

            1.1 Нормативное регулирование оплаты труда

Заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата – важнейший  рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

На практике это выражается большим количеством  законодательных актов и иных документов государственного и регионального  уровня по вопросам труда и заработной платы.

В Конституции РФ имеются статьи, полностью посвященные труду. Так, в статье 34 говорится, что каждый имеет право на свободное использование  своих способностей и имущества  для предпринимательской деятельности. Статья 37 утверждает, что труд свободен, гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями выбирать  род деятельности или профессию; принудительный труд запрещен и что каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального  размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Каждый имеет право на отдых и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск.

Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан страны (социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца и в иных случаях, установленных законодательством).

Основным законодательным документом по вопросам  организации и оплаты труда является трудовой кодекс РФ. Выполнение установленных в его статьях правил обязательного для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи Трудового кодекса РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке.

Существуют также целый перечень документов, регламентирующих организацию  оплаты труда, которые дополняют  и расширяют Трудовой кодекс РФ. К таким документам можно отнести  налоговый кодекс РФ, инструкция Госкомстата  России о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и другие документы, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерий правильно применять тот или иной закон или положение по организации оплаты труда. 

            1.2 Понятие оплаты труда

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата –  это вознаграждение за труд в зависимости  от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой  работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Из приведенных определений видно, что термин «оплата труда» является более широким по отношению к термину «заработная плата», так как включает в себя всю совокупность отношений, связанным с установлением, регулированием и предоставлением работнику выплат за его труд.

Оплату труда  подразделяют на два вида: основную и дополнительную.

К основной относится  оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное  время, предусмотренное законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении.

Основная оплата труда, в свою очередь, включает две формы: повременную и сдельную.

Под временной заработной платой понимается способ установления соотношения между мерой труда  и мерой вознаграждения за него на основании отработанного рабочего времени. Если оплата труда начисляется по количеству выработанной продукции надлежащего качества, то это – сдельная форма.

Повременная форма оплаты труда, может быть, простой повременной и повременной премиальной.

Сдельная форма оплаты труда имеет пять разновидностей: простая неограниченная сдельная, сдельно  – премиальная, сдельно – прогрессивная, аккордная, косвенная.

Аккордная система заработной платы – это оплата за комплекс работ, рассчитанная по сдельным расценкам. Она применяется главным образом на дорожно-ремонтных работах и в строительстве. Для вспомогательных рабочих (ремонтников, подносчиков) применяется косвенная сдельная оплата. Ее размер определяется по результатам труда обслуживаемых ими основных рабочих в процентном отношении к их оплате.

Премиальная система без  основной повременной или сдельной не существует, она лишь дополнительная часть заработной платы.

Для определения справедливого  размера оплаты труда с учетом его сложности, значимости и условий труда различных категорий работников немало предприятий применяют тарифную систему.

Тарифная система – это совокупность нормативов, с помощью которых  осуществляется дифференциация заработной платы работников различной категории.

Тарифная  система оплаты труда работников бюджетных организаций всех уровней устанавливается на основе Единой тарифной сетки, являющейся гарантией по оплате труда этих работников, а в других организациях тарифная система может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки.

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные  характеристики основных видов работ  с указанием требований, предъявляемых  к квалификации исполнителя. Более  высокий разряд работника соответствует работе большей сложности, тем выше оплата, которая определяется по тарифной сетке.

Тарифная сетка представляет собой  таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с  первого низшего разряда. На большинстве  производств действует 6 или 8 разрядная сетка, но есть и 10 и 12 разрядные сетки, а в бюджетной сфере – Единая для рабочих и служащих 18 – разрядная тарифная сетка.

Тарифная ставка – это фиксированный  размер оплаты труда работника данного  разряда в единицу времени (в  час, день, месяц) за выполнение нормы труда.

При оплате труда  рабочих организации могут также  применять бестарифную систему  наиболее целесообразной. Оплата труда  руководителей, специалистов и служащих базируется, как правило, на должностных  окладах. Для них может быть установлен и иной вид оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от прибыли.

Работодатель имеет  право устанавливать различные  системы доплат и надбавок с учетом мнения профсоюзного органа организации  или условиями коллективного договора.

            1.3 Состав и характеристика фонда оплаты труда

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации  в зависимости от качества и количества их труда, а также компенсаций, связанных  с условиями труда, принято называть фондом оплаты труда. Расходы, связанные с оплатой труда, входящие в состав фонда заработной платы, подразделяют на:

а) фонд заработной платы;

б) выплаты  социального характера;

в) расходы, относящиеся  к фонду заработной платы  и  выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

• оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;
• оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих);
• единовременные поощрительные выплаты (премии и вознаграждения, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, по итогам работы за год);
• выплаты компенсирующего характера, которые подразумевают доплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, надбавки и доплаты при выполнении работ в определенных условиях;
• оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, жилья и коммунальных услуг, топлива).

Выплаты социального характера  – компенсации и социальные льготы, предоставляемые работников, без  социальных пособий из государственных  и негосударственных бюджетных фондов – надбавки к пенсиям работникам организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации.

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплат социального характера:

• доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, выплаты по долевым паям);
• взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
• выплаты внебюджетных фондов;
• стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании.

4. Документальное оформление личного состава, труда и

       его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных  учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2004 года №26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (формы №Т-1 и № Т- 1а); форма № Т – 1 заполняется на одного работника, форма № Т- 1а – на группу работников. При оформлении приказа (распоряжения) о приеме работника (ов) на работу указываются наименование, структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания (если он устанавливается работнику), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, для замещения временно отсутствующего работника).

Личная карточка работника (форма Т – 2) и личная карточка государственного (муниципального) служащего (форма №Т – 2ГС (МС)), которые заполняются на основании паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, трудовой книжки, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, документов воинского учета, документа об образовании, о квалификации, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры штатного состава и  штатной численности организации  в соответствии с ее Уставом (Положением).

Учетная карточка научного, научно – педагогического  работника (форма № Т-4) применяется  в учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере  образования, науки и технологии, для учета научных работников. Данная карточка содержит такие пункты, как: «Послевузовское профессиональное образование», «Ученая степень», «Ученое звание».

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ам) (форма №Т- 6 и № Т – 6а).

График отпусков (форма № Т – 7) применяется  для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются положения действующего законодательства РФ, специфика деятельности организации и пожелания работников.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (ами) (увольнении) (формы № Т – 8 и № Т – 8а).

Приказ  (распоряжение) о направлении работника (ов) в  командировку (формы № Т – 9 и № Т – 9а).

Командировочное удостоверение (форма № Т – 10) является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной  командировке (время прибытия в пункт  назначения и время убытия из него). Выписывается в одном экземпляре. После возвращения из командировки в организацию работником (подотчетным лицом) составляется авансовый отчет (форма № АО – 1).

Служебное задание  для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма  №Т – 10а).

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ов) (форма №Т – 11 и № Т – 11а).

Табель учета рабочего времени  и расчета оплаты труда (форма  № Т – 12) и табель учета рабочего времени (форма №Т – 13) применяются  для учета времени, фактически отработанного  и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получении данных об отработанным времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду.

Расчетно  – платежная ведомость (форма  № Т – 49), расчетная ведомость (форма № Т- 51) и платежная ведомость (форма № Т – 53) применяются для расчета выплаты зарплаты работникам организации. При применении расчетно – платежной ведомости по форме № Т – 49 другие расчетные и платежные ведомости не составляются. На работников, получающих зарплату с применением платежных форм, составляются расчетная ведомость.

Журнал регистрации  платежных ведомостей (форма №  Т-58а) применяются для учета и  регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.

Лицевой счет (форма № Т – 54) и лицевой счет (форма №Т – 54а) применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течении календарного года. Форма №Т – 54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных.

Записка–расчет  о предоставлении отпуска работнику (форма №Т–60).

Записка–расчет  при прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении) (форма №Т – 61) применяется для  учета и расчета причитающейся  зарплаты и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора.

Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому  договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма №Т – 73).

2. Синтетический и аналитический учет расчетов с                персоналом по оплате труда

            2.1 Синтетический учет оплаты труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным  начислением зарплаты, распределение сумм начисленной зарплаты по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников.

Кроме того, бухгалтерия должна производить  удержания из начисленной зарплаты работников: удержания по налогу на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам (алименты), удержания за причиненный материальный ущерб.

Синтетический учет по оплате труда организации  ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По Кт 70 отражают суммы начисленной зарплаты, премий, пособий по временной нетрудоспособности в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций – расходов на продажу) и других источников.

Начисление  и распределение зарплаты по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных документов.

Все первичные  документы поступают в бухгалтерию, где их группируют по производствам, цехам, подразделениям организации, а  внутри них – по видам произведенной  продукции (работ, услуг), а также по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сгруппированные первичные документы служат основанием для отнесения сумм начисленной зарплаты на соответствующие счета.

Операции  по начислению зарплаты и ее распределению  по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу), оформляются следующими проводками (Таблица 1).

Начисление  зарплаты по операциям, связанным с  приобретением и созданием материально  – производственных запасов, оборудования к установке, основных средств и  нематериальных активов, отражается следующими проводками:  Дт 07, 15, 08    Кт 70.

Выплата заработной платы производится, как правило, из кассы организации. По просьбе  отдельных работников выплаты могут  производиться путем безналичного перечисления зарплаты на банковские счета работников.

Таблица 1 –  Начисление оплаты труда работникам предприятия 

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда  отражается по Дт 70 в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств (50, 51).

При выплате  денежных средств из кассы организации  должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций, утвержденным ЦБ РФ.

Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам или  платежным и расчетно-платежным  ведомостям.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны  руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.

Выдачу денег  кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или  заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном  порядке, в тексте ордера после ФИО получателя денег бухгалтерией указывается ФИО лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает запись: «по доверенности».

В соответствии с ТК РФ допускается по письменному заявлению работника ТК РФ производить оплату труда в неденежной (натуральной) форме.

Передача  готовой продукции (товаров) в качестве зарплаты для организации признается реализацией этой продукции (товара). Поэтому у организации при выдаче зарплаты в натуральной форме возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет НДС.

Кроме того, по факту реализации продукции при  формировании финансового результата по окончании отчетного периода  может возникнуть и объект обложения  налогом на прибыль.

Выдача работникам зарплаты в натуральной форме  в бухгалтерском учете может  быть отражена следующими проводками. (Таблица 2)

Таблица 2 –  Корреспонденция счетов при использовании  натуральной оплаты

Начисление  доходов работникам от участия в  капитале организации отражается по Дт 84 Кт70. Выплаченные суммы доходов  от участия в капитале организации отражаются по Дт 70 Кт 50, 51.

Денежные  суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в  течение трех рабочих дней, включая  день получения денежных средств  в банке.

Если в  течение данного срока по каким  – либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно – платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». Затем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной зарплаты.

 В реестр  невыданной зарплаты заносятся  следующие данные:

• табельный номер работника, не получившего в установленные сроки зарплаты;
•   его фамилия, имя, отчество;
•   размер депонированной суммы.

Ведение реестра невыданной зарплаты может не осуществляться, если в организации ведется книга учета депонированной зарплаты (форма № 8а).

После заполнения данных форм кассир в платежной ведомости  указывает фактически выплаченные  и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную  зарплату. Соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос  наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее  отделение банка. На сданную сумму  в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета  депонированных денежных средств применяется  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «расчеты по депонированным суммам».

Депонированная  сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. Если депонент будет выдаваться группе лиц, то следует составить платежную ведомость с указанием «Выдача депонента».

По желанию  работника депонированная сумма  может быть перечислена на его личный счет: Дт 76-4 Кт 51, либо выдана в натуральной форме: Дт 76-4 Кт 90-1, 91-1.

По истечении  указанного срока (три года) сумма  невостребованной депонированной суммы  подлежит зачислению в состав прибыли  предприятия как внереализационные  доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

       2.2 Начисление средств при повременной и сдельной оплате труда

Повременная оплата труда начисляется  за определенное количество отработанного времени согласно присвоенной тарифной ставке либо должностному окладу. Повременная оплата труда может использоваться для всех категорий работников.