Учет расчетов с подотчетными лицами. 18
Министерство образования и науки Российской Федерации
Уральский Государственный экономический университет
Филиал УрГЭУ в г. Нижний Тагил
Курсовая работа
по финансовому учету
Учет расчета с подотчетными лицами
Исполнитель:
студентка гр.
Преподаватель:
Нижний Тагил
2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1 Теоретические основы исследования
учета расчета с подотчетными лицами………………………………………………………………
1.1 Понятие о бухгалтерском учете
расчетов с подотчетными лицами
1.2 Законодательство в сфере
расчетов с подотчетными лицами
2 Практические основы исследования
учета расчетов с подотчетными лицами….…………………………………………………………
2.1 Общая характеристика предприятия и его учетной политики……………...….....12
2.2 Учет расчетов с подотчетными
лицами в ООО «Виолис»: первичный,
синтетический, аналитический……………………………………………
2.3 Пример учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Виолис»……………...21
2.4 Пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами……………...27
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников……………………………………………….…
Приложение А Приказ о порядке расчетов с подотчетными лицами……………..…34
Приложение Б Расходный кассовый ордер…………………………………………….36
Приложение В Командировочное
удостоверение…………………………….……….
Приложение Г Журнал регистрации хозяйственных операций……………………....40
Приложение Д Журнал регистрации операций………………………………….…….41
ВВЕДЕНИЕ
В ряде случаев расходование наличных денег осуществляется подотчетными лицами, которые получают деньги из кассы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Так, суммы командировочных расходов включают в себестоимость продукции (работ, услуг). В течение трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Составляется авансовый отчет с приложением оправдательных документов (билетов на проезд, счетов на проживание в гостинице и др.). Авансовый отчет утверждается руководителем организации. Неиспользованный остаток подотчетных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру. Перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет либо не возвратило в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм, то из начисленной заработной платы эта сумма удерживается.
Учет подотчетных сумм ведется на активном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебетовое сальдо этого счета означает сумму задолженности подотчетных лиц организации. Дебетовый оборот означает выданные под отчет суммы, либо возмещение перерасхода. Кредитовый оборот показывает величину сумм, использованных в соответствии с авансовыми отчетами, а также не использованных и сданных в кассу сумм.
Учет всех подотчетных сумм ведется в журнале-ордере, где отражаются записи по кредиту счета 71 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Основанием для заполнения этого учетного регистра являются расходные и приходные кассовые ордера, а также авансовые отчеты. Последние должны быть проверены арифметически и по существу, т. е. должна быть установлена необходимость и целесообразность расходов. При обработке авансового отчета бухгалтер проставляет на нем и на приложенных к нему документах корреспондирующие счета в соответствии с направлениями расходов.
Таким образом, в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.
В подотчет выдаются наличные для
предстоящих командировочных
Целью работы является рассмотрение порядка учета расчетов с подотчетными лицами.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
- ознакомиться с теоретическим аспектом по данному вопросу и с нормативной базой, регламентирующей порядок ведения данного вида расчетов;
- дать краткую характеристику исследуемого предприятия, проанализировать его деятельность в области бухгалтерского учета;
- изучить первичный учет, а также документальное оформление выдачи, использования и возврата подотчетных сумм при ведении расчетов с работниками предприятия;
- изучить синтетический и аналитический учёт расчётов с подотчётными лицами;
- рассмотреть на примерах учет расчетов с подотчетными лицами.
- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Виолис».
Объектом исследования является - Общество с ограниченной ответственностью «Виолис».
Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации учёта расчётов с подотчётными лицами являются 2009-2011 гг.
Теоретическая ценность работы состоит в том, что она вносит определенный вклад в осмысление темы исследования.
Практическая значимость определяется наличием в исследовании примеров проведения учета расчета с подотчетными лицами.
Методы работы. Решение поставленных задач в работе осуществлялось с использованием системного анализа объекта в его внутренних и внешних взаимосвязях, исторического, функционального подхода, сравнительно-сопоставительного анализа.
Методологической основой
Структура: введение, две главы с параграфами, заключение, список использованных источников и приложения.
1 Теоретические основы исследования учета расчета с подотчетными лицами
1.1 Понятие о бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами
Не все организации расплачиваются по безналичному расчету – перечисляя деньги со своего счета на счет продавца. Иногда гораздо удобней и быстрее оплатить покупку наличными.
Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации (в том числе и совместителей), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин – «под отчет»).
Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Они покупают то, что нужно, а затем составляют и сдают в бухгалтерию авансовый отчет. Если при покупке израсходованы не все деньги, то остатки сотрудник должен вернуть в кассу. Если же сотрудник добавил к выданным свои деньги, то сумму переплаты организация должна ему компенсировать.
Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:
- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;
- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
-расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;
- представительские расходы.
При выдаче денежных средств организация обязана:
- определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;
- получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечению срока, на который выданы средства;
- выдать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета или по ранее выданным авансам;
- запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому;
- определить перечень лиц, которые могут заменять кассиров и получать в банке денежные средства под отчет.
Право получать денежные средства под отчет имеют только те сотрудники, чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот перечень утверждается приказом руководителя предприятия. Как правило, сюда записывают водителей, работников хозяйственных служб, секретарей, а также тех лиц, кто часто бывает в командировках. Иначе говоря, работников, которым могут понадобиться наличные деньги для того, чтобы выполнить свои должностные обязанности: водителю – купить бензин, секретарю – отправить почту, командированному – заплатить за гостиницу.
Все работники предприятия,
получающие деньги под отчет,
должны соблюдать правила
В приказе нужно не только перечислять подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию.
Если надо выдавать деньги лицу, не указанному в приказе, можно составить отдельный приказ, где указывают фамилию и должность сотрудника, срок на который ему выдана сумма, дата, не позднее которой он должен сдать авансовый отчет в бухгалтерию и т.д.
Каждого сотрудника, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, нужно под расписку ознакомить с приказом, а при необходимости разъяснить правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь за них.
В процессе своей деятельности практически
каждый бухгалтер сталкивается с
проблемой правильного учета
и налогообложения
При этом организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам на следующие цели: на хозяйственные нужды; на командировочные расходы; на оплату представительских расходов [11, с. 95].
Далее проанализируем мнения авторов экономической литературы.
В условиях рыночной экономики постоянно
происходят изменения в бухгалтерском
учете и налогообложении
Луковецкая А.А., директор департамента аудита Группы компаний «РУСКОНСАЛТ», отмечает, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает для коммерческих фирм никаких норм по оплате расходов на проезд и проживание. Включить их в затраты можно в полном объеме.
Затраты на командировки относятся к прочим расходам, пусть даже косвенно. Прежде всего, это приказ о командировке, а также документы, подтверждающие затраты на жилье и проезд. Плюс авансовый отчет. Требовать от фирмы каких-либо дополнительных документов налоговики не вправе. Более того, не требуется даже командировочного удостоверения, достаточно приказа (п. 1 ст. 252 НК РФ). В то же время на случай спора с налоговиками фирма должна быть готова обосновать цель командировки.
Жиленко Е.В., главный бухгалтер ООО «Космос- Терминал», на вопрос можно ли оплачивать командировку, не учитывая средний заработок, отвечает, что если организация считает, что платить за командировку как за обычные рабочие дни удобнее, то должны иметь в виду следующее. Статья 167 Трудового кодекса РФ гарантирует сохранение за командированным сотрудником его среднего заработка, который рассчитывается исходя из зарплаты за 12 предыдущих месяцев. То есть главное, чтобы человек получил сумму, которая была бы не меньше средней заработной платы. Собственно поэтому законодательство требует сохранять за сотрудником, который находится в командировке, также премии и прочие выплаты, предусмотренные в организации [18, с. 15-16].
Сбитнева И.К., советник налоговой службы П ранга, объясняет, что затраты работников, связанные со служебными поездками за рубеж, в налоговом учете можно признавать на основании косвенных документов. Минфин России подтвердил это в письме от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/660. В нем чиновники ссылаются на статью 252 НК РФ. В ней расшифровано, какие расходы можно считать «документально подтвержденными» при расчете налога на прибыль. С 1 января 2006 года пункт 1 статьи 252 НК РФ действует в обновленной формулировке. Утвердив ее, законодатели расширили существующий до этого перечень бумаг, которыми плательщики налога на прибыль могут подтверждать свои расходы. В частности, в этом перечне появились документы:
- оформленные «в соответствии с обычаями делового оборота», применяемыми на территориях иностранных государств;
- косвенно подтверждающие произведенные расходы.
Суточные по загранкомандировкам можно подтвердить, например, приказом о командировке и посадочным талоном на самолет.
Шкловец И.Н., советник налоговой службы I ранга, разъясняет по поводу учета стоимости виз по отмененным командировкам. Минфин России заявил, что при отмене загранкомандировки средства, истраченные на визы, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (письмо Минфина России от 6 мая 2006г. № 03-03-04/2/134). Рассуждали чиновники так. С одной стороны, статья 264 НК РФ позволяет списать на расходы стоимость виз по командировкам. С другой стороны, любой расход должен быть обоснован. Если же командировка отменена, то независимо от причины расходы по ее подготовке обоснованным считать нельзя. По моему мнению, фирма имеет полное право списать стоимость виз независимо от того, состоялась командировка или сорвалась. Только доказывать это право придется в суде. Также, средства, истраченные на визы для работников, налогом на доходы физических лиц не облагаются и ЕСН на них начислять не надо (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
1.2 Законодательство в сфере расчетов с подотчетными лицами
Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик [15, с. 77-78].
Основные положения по отражению
расходов с подотчетными лицами в
бухгалтерском учете
Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи оговорены в «Порядке о ведении кассовых операций».
Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету №10/2008 «Расходы организации». При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ (4; гл. 21), который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку.
Согласно главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, командировочные расходы включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией в фактически произведенном размере, т.е. в пределах сумм, установленных и прописанных в учетной политике организации.
В главе 23 «Налог на доходы физических» НК РФ установлено, что в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Предельный размер суточных устанавливается п.3 ст.217 НК РФ.
Основными документами по расчетам с подотчетными лицами являются:
- Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 11.03.2009. № 22н. 2. Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами:
- приходный кассовый ордер (форма КО-1) - выписывается в случае, когда работник возвращает в кассу неизрасходованную подотчетную сумму;
- расходный кассовый ордер (форма КО-2) – выписывается при выдаче денежных средств под отчет;
- командировочное удостоверение (форма №Т-10) – определяет фактическое время нахождения работника в командировке; - авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.). 3. Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета – содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.
2 Практические основы исследования учета расчетов с подотчетными лицами
2.1. Общая характеристика предприятия и его учетной политики
Полное наименование предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «Виолис». Предприятие зарегистрировано в январе 2000 года, осуществляет свою деятельность на основании Устава утвержденным общим собранием участников (протокол № 1 от 27.01.2000 г.) и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п. 2 гл. 41 Гражданского Кодекса РФ. Основной вид деятельности производство мебели разного профиля. Место нахождения предприятия: Свердловская область, г. Н.Тагил, ул. Западная 33.
ООО «Виолис» является юридическим лицом с момента государственной регистрации (01.02.2000г.) и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать.
Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Штат состоит из двенадцати человек: директора, бухгалтера, инженера, восьми мастеров и уборщицы.
Бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии со ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете».
Бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Указанные документы без подписи бухгалтера считаются недействительными.
Главная задача бухгалтера - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.
Как и многие другие предприятия, ООО «Виолис» стремится увеличивать свою прибыль и рентабельность. Это возможно только при наличии устойчивых экономических связей с поставщиками и партнерами, при налаживании новых контактов со своими зарубежными коллегами.
Все это вызывает необходимость направлять работников в командировки для ведения переговоров, заключения различных соглашений и договоров с поставщиками и партнерами по бизнесу.
Практическая значимость настоящего исследования состоит в том, что бы показать отражения расчетов с подотчетными лицами в ООО «Виолис» действующим нормативным документам и дать рекомендации на основании сделанного исследования.
Учетная политика предприятия для
системы бухгалтерского и налогового
учета разрабатывается главным бухгалтером.
В соответствии с требованиями законодательства
учетная политика, принятая предприятием,
формируется на долговременный период
и применяется последовательно из года
в год. Поэтому для предприятия не является
необходимостью ежегодно издавать приказ
об утверждении учетной политики. Однако
в случае изменения законодательства,
в учетную политику вносятся необходимые
изменения и дополнения, которые оформляются
соответствующими организационно-
В применяемой на предприятии программе «1С: Бухгалтерия 8» для ведения бухгалтерского и налогового учета также вводятся данные об учетной политике за соответствующий период. К элементам учетной политики, определяющим порядок автоматизированного ведения бухгалтерского учета, относятся:
- метод определения выручки
для целей налогообложения: «
- особенности исчисления НДФЛ. В ООО «Виолис» стандартные вычеты применяются нарастающим итогом в течение налогового периода.
Положение об учетной политике ООО «Виолис» в целях бухгалтерского учета состоит из трех разделов:
I раздел: «Методика учета»;
II раздел: «Техника учета»;
III раздел: «Организация бухгалтерского учета».
Также положением предусмотрено несколько пунктов, определяющих порядок ведения налогового учета.
В учетную политику в целях бухгалтерского учета включено описание основных учетных позиций, таких как:
- форма бухгалтерского учета,
- порядок определения
- метод начисления амортизации по основным средствам,
- порядок амортизации
-система учета приобретения и отражения в бухгалтерском учете материалов,
- сроки и порядок списания доходов будущих периодов,
- порядок и сроки проведения инвентаризации.
Учетная политика в целях налогообложения на предприятии включает следующие пункты:
- для целей исчисления налога на добавленную стоимость дата реализации товаров (работ, услуг) определяется по оплате;
- для целей исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в учете доходов и расходов.
В ООО «Виолис» исчисляют, начисляют и уплачивают следующие налоги:
- налог на добавленную
- налог на доходы физических лиц,
- налог на прибыль,
- единый социальный налог,
- налог на имущество
Налоговая отчетность ООО «Виолис» включает:
- налоговую декларацию по
- налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала),
- справку о доходах физического
лица по форме 2-НДФЛ в
- расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом),
- налоговую декларацию по
- расчет по авансовым платежам
по страховым взносам на обязат
- декларацию по страховым
Для составления налоговой отчетности предприятие использует программу «1С: Бухгалтерия 8».
Видится, что действующую учетную политику можно было бы дополнить следующими элементами:
В целях бухгалтерского учета:
- Нормативные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет на предприятии.
- Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
- График документооборота.
- Регистры бухгалтерского учета, применяемые организацией.
- Кем составляется бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период.
- Формы бухгалтерской отчетности.
- Переоценка основных средств (метод и периодичность).
- Сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.
- Создание резерва по сомнительным долгам.
- Создание резервных фондов.
- Использование чистой (нераспределенной) прибыли.
- Порядок учета убытков прошлых лет.
- Применяется или не применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
В целях налогового учета можно было бы внести в учетную политику следующие элементы:
1. Виды налоговых регистров, применяемых на предприятии.
2. Порядок определения срока полезного использования основных средств.
3. Метод начисления амортизации
по основным средствам и
Данные изменения могут помочь при решении спорных вопросов в области бухгалтерского и налогового учета. Если возникнет ситуация, когда сотрудникам «Виолис» нужно будет доказать свою правоту в каком-либо вопросе в области бухгалтерского или налогового учета, всегда можно будет сослаться на соответствующий пункт в учетной политике фирмы, а также это даст более обширную информацию об организации бухгалтерского и налогового, управленческого учета для различных пользователей данной информации.