Учет расчетов с подотчетными лицами. 34

     Содержание 

      Введение 

     В соответствии с Российским законодательством  каждая организация обязана вести  бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных  процессах и финансовых результатах  деятельности предприятия.

     Организации, кредитные учреждения, биржи вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, осуществлению  инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.

     Администрации важно оперативно контролировать ход  хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать  негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает  необходимость своевременного получения  качественной информации о функционировании различных подразделений и филиалов организации.

     Денежные  средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами организации. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все  сферы хозяйственной деятельности организации и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений. Поэтому руководителю каждой организации  важно четко представлять, как  правильно должен быть поставлен  бухгалтерский учет денежных средств  и операций с ними. В связи с этим в современных условиях совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности.

     Всем  выше изложенным определяется важность и актуальность выбранной для  написания настоящей выпускной  квалификационной работы темы: " Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами на предприятии".

     Основной  целью проводимого в настоящей  работе исследования явилось изучение организационных основ бухгалтерского учета, анализа и контроля движения денежных средств при расчетах с подотчетными лицами. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

     - на основании действующих в  настоящее время правил и положений  рассмотреть порядок документального  оформления и бухгалтерского учета наличного денежного обращения при расчетах с подотчетными лицами;

     - на примере конкретного предприятия изучить систему его управления, имущественное положение и основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, существующую на предприятии систему бухгалтерского учета и контроля расчетов с подотчетными лицами;

     - по результатам проведенного исследования наметить основные направления совершенствования учета и контроля расчетов с подотчетными лицами: рассмотреть методику анализа и прогнозирования расчетов с подотчетными лицами с применением экономико-математических методов; дать рекомендации по автоматизации указанных расчетов.

     Объектом  практического исследования в выпускной квалификационной работе выбрано одно из действующих предприятий г. Воронежа, а именно, Общество с ограниченной ответственностью "ИнТрансКарго", специализирующееся на оказании посреднических услуг по перевозке грузов, а также экспедировании этих грузов.

     При подготовке к выполнению выпускной  квалификационной работы были изучены  и использованы законодательные  и нормативные акты Российской Федерации  в области бухгалтерского учета, учебная и методическая литература, периодические издания и практические материалы исследуемой организации.

Глава 1. Учет и контроль расчетов с  подотчетными лицами 

      1.1. Расчеты с подотчетными лицами 

      В работе каждого предприятия часто  возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными  деньгами, производить закупки на других предприятиях и в системе  розничной торговли за наличный расчет, оплачивать расходы по командировкам  и т. д. В таких ситуациях работнику  предприятия выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по распоряжению организации.

     Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, хозяйственные расходы, на расходы  по командировкам для осуществления  оперативной деятельности предприятия. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые  они могут быть выданы, установлены  Инструкцией Центрального Банка  Российской Федерации.

      Основные  принципы, которые необходимо соблюдать  каждой организации при работе с  подотчетными средствами, установлены  пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций /9/.

      В соответствии с пунктом 11 Порядка  ведения кассовых операций, предприятия  выдают наличные деньги под отчет  на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

      Подотчетными  лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы  денежных средств на предстоящие  административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

      Указанные суммы на командировочные расходы  называются нормированными и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием выплаченного превышения с суммой, начисленной командируемому заработной платы для определения налога на доходы физических лиц.

      Целесообразность  произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или  служб в зависимости от целевого назначения командировки.

      На  каждом предприятии ведется специальный  журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя предприятия.

     Выдача  подотчетных сумм на хозяйственные нужды производится доверенным лицом, который назначается руководством предприятия. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-материальных ценностей. Для приобретения товарно-материальных ценностей подотчетное лицо получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица указывается наименование товарно-материальных ценностей, их количество и сумма.

     На  основании доверенности и счета  на получение товарно-материальных ценностей выписывается расходный кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой денежных средств. По совершении операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию.

     Выдача  наличных денег под отчет оформляется  расходным кассовым ордером на основании  заявления работника, приказа руководителя. Сумму аванса на командировки определяют по предварительному расчету стоимости  проезда, суточных, квартирных и других расходов.

     Нормы и порядок возмещения расходов при  направлении работников предприятия  для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения  квалификации, а также за подвижной  и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых  работ, за постоянную работу в пути установлены соответствующим постановлением Министерства труда Российской Федерации.

     Нормы возмещения командировочных расходов (суточных, расходов по найму жилого помещения, расходов по проезду к  месту служебной командировки и  обратно) установлены постановлением Правительства Российской Федерации  №122 в 1992 г. с учетом  более поздних  указаний Министерства Финансов РФ (например, Приказ МФ РФ от 06.07.2001 №49-н "Об изменении  норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации"), которые дифференцируют нормы расходов для целей налогообложения.

     В настоящее время в состав командировочных  расходов включаются:

     - проезд работника к месту командировки  и обратно к месту постоянной  работы;

     - наем жилого помещения. По этой  статье расходов подлежат возмещению  также расходы работника на  оплату дополнительных услуг,  оказываемых в гостиницах (за  исключением расходов на обслуживание  в барах и ресторанах, расходов  на обслуживание в номере, расходов  за пользование рекреационно-оздоровительными  объектами);

     - суточные или полевое довольствие  в пределах норм, утверждаемых  Правительством Российской Федерации; 

     - оформление и выдачу виз, паспортов,  ваучеров, приглашений и иных  аналогичных документов;

     - консульские, аэродромные сборы,  сборы за право въезда, прохода,  транзита автомобильного и иного  транспорта, за пользование морскими  каналами, другими подобными сооружениями  и иные аналогичные платежи и сборы при наличии оправдательных документов.

     Во  время пребывания работника в командировке он продолжает получать заработную плату.

     Кроме того, предприятие имеет возможность  в порядке исключения производить  дополнительные выплаты, связанные  с командировками, сверх норм. Но для целей налогообложения эти  выплаты учитываются в пределах норм; кроме того, сверхнормативные суммы подлежат обложению налогом  на доходы у работника.

     Нормы возмещения расходов в иностранной  валюте работникам, находящимся в  краткосрочных командировках за границей, определены соответствующим  постановлением Правительства Российской Федерации и зависят от конкретной страны, в которую направляется работник.

      Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих  дней по истечении срока, на который  они выданы, или со дня возвращения  их из командировки, предъявить в бухгалтерию  предприятия авансовый отчет  с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

     Первичными  учетными документами, подтверждающими  расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных  услуг, счета, счета-фактуры, проездные  документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

     При этом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные документы принимаются  для отражения имеющихся в  них данных в бухгалтерском учете, содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных документов реквизитам относятся:

     - наименование документа;

     - дата составления документа;

     - наименование организации, от  имени которой составлен документ;

     - содержание хозяйственной операции;

     - измерители хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражении;

     - наименование должностей лиц,  ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

     - личные подписи указанных лиц.

     Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие, как адрес  его постоянного местожительства  и паспортные данные (включая дату рождения). Эти данные необходимы бухгалтерии  предприятия для оформления справки  о доходах, выплаченных физическому  лицу. При этом необходимо иметь  в виду, что если в качестве платежного документа, предоставленного работником в составе авансового отчета, выступает  кассовый чек, то сведения о выплаченных  физическому лицу-предпринимателю  средствах в Инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам не представляются.

     При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные  расходы за счет наличных денежных средств, выданных под отчет, либо при  наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами  нет оснований для отражения  операций по счетам бухгалтерского учета  и, следовательно, эти суммы организация  не имеет права включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

     При возвращении из командировки либо после  покупки товарно-материальных ценностей  подотчетное лицо составляет авансовый  отчет и прикладывает к нему все  оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей:

     I часть: фамилия, имя, отчество подотчетного лица и т. п.; срок командировки; сумма, выданная под отчет; израсходовано; остаток или задолженность предприятия;

     II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании  всех приложенных документов; суточные (расчет); проезд (билеты); проживание, при наличии квитанции.

     Авансовый отчет (форма № АО-1) заполняется  работником. После его сдачи в  бухгалтерию документ проверяется  бухгалтером, который проставляет  бухгалтерские проводки. Сроки обработки  сданных отчетов составляют 5 дней. Право утверждения отчетов принадлежит  руководителю.

     Кроме того, по приказу руководителя при  предъявлении соответствующих документов (копия техпаспорта) подотчетным  лицом могут быть компенсированы затраты на использование им личного  легкового автомобиля по нормам, установленным  Правительством Российской Федерации, которые в связи с инфляцией  также имеют тенденцию к увеличению. При этом выплаты могут быть произведены  и свыше норм, но для целей налогообложения  учитываются в утвержденных размерах. Кроме того, суммы превышения также  облагаются налогом на доходы у работника.

     Новый аванс работникам выдается только после  расчета по предыдущему. Бухгалтерия  может удержать из зарплаты сумму  задолженности у подотчетного лица, не предъявившего оправдательных документов или не возвратившего остаток  средств.

     Возврат неиспользованного аванса оформляется  приходным кассовым ордером, перерасход же выдается по расходному ордеру.

      1.2. Учет подотчетных сумм 

     Для учета операций по расчетам с работниками, получившими наличные деньги на определенные цели, в бухгалтерском учете используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это – активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций /7/ счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

     На  выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции  со счетами, на которых учитываются  затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости  от характера произведенных расходов.

     Подотчетные суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с  подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

     Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со следующими счетами  бухгалтерского учета (таблица 1.1).

 Таблица 1.1

Корреспонденция счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

      Аналитический учет по счету 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" ведется  по каждой сумме, выданной под отчет.

      Регистром для учета операций по движению подотчетных  сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 – комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

      Основанием  для заполнения журнала-ордера №7 являются:

      - расходные кассовые ордера – на суммы, выданные под отчет;

      - авансовые отчеты – на израсходованные суммы;

      - новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

      К учету принимаются авансовые  отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия.

      Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие  счета, отвечающие направлению расхода.

      При командировании работников за границу  им выдается аванс в валюте страны командирования, исходя из установленных  норм суточных и квартирных.

      Полученную  в банке валюту приходуют по счету 50 "Касса" с кредита счета 52 "Валютные счета". Выданная под  отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и  ее рублевом эквиваленте по курсу  Центрального банка России на момент выдачи.

      При возвращении из командировки и сдаче  авансового отчета с приложением  оправдательных документов задолженность  подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная – на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная – на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

     Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости №7, где по каждому подотчетному лицу отражается: остаток задолженности по подотчетным суммам; выдано под отчет; израсходовано; остаток.

     Необходимо  помнить о включении в облагаемый налогом доход работника суммы  превышения выплачиваемых суточных, средств за пользование личным автотранспортом  сверх установленной законодательством  компенсации. При этом налог на доходы начисляется по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам".

     Суммы расходов по проезду к месту служебной  командировки и обратно, включая  затраты за пользование в поездах  постельными принадлежностями, а  также расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по установленным  нормам, включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость. При этом суммы НДС, оплаченные при возмещении таких расходов, определяются по расчетной  ставке в размере 15,25% от суммы указанных  расходов и отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям".

     При получении от подотчетных лиц  согласно сопутствующим документам материалов, товаров, нематериальных активов  соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчетных документах, фиксируются  по счету 19, соответствующим субсчетам.

     Суммы НДС списываются при фактической  оплате при условии их отнесения  на издержки производства и обращения  в дальнейшем на расчеты с бюджетом по данному налогу (в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "По налогу на добавленную  стоимость").

      1.3. Контроль расчетов с подотчетными  лицами 

     Основная  цель контроля расчетов с подотчетными лицами – установить законность, достоверность  и целесообразность совершения операций с наличными денежными средствами, выданными под отчет работникам организации.

     В ходе контроля расчетов с подотчетными лицами решаются следующие задачи:

     - проверка правильности оформления  первичных документов по выдаче  и использованию подотчетных  средств;

     - подтверждение достоверности оформления  и отражения на счетах бухгалтерского  учета расчетов с подотчетными  лицами.