Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет расчетов с подотчетными лицами. 20

Содержание

Введение 3

ГЛАВА 1 Теоритические аспекты учета расчетов с подотчетными лицами 5

Понятие и функции учета расчетов с подотчетными лицами 5
Нормативно – законодательное регулирование учета расчетов

с подотчетными лицами 9

ГЛАВА 2 Учет расчетов с подотчетными лицами на НПО «Искра» 14

2.1 Экономическая характеристика исследуемого предприятия

«Научно-производственное объединение «Искра» 14

2.2 Первичный учет расчетов с подотчетными лицами на НПО «Искра»18

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами 21

2.4 Отражение информации в отчетности 22

ГЛАВА 3 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с

подотчетными лицами на НПО «Искра» 26

Выводы и предложения 32

Список использованных источников 34

Приложение 1. Бухгалтерский баланс ОАО НПО «Искра»

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ОАО НПО «Искра»

Приложение 3. Авансовый отчет

Приложение 4 Приходный кассовый ордер

Приложение 5 Расходный кассовый ордер

Введение

Трудно себе представить работу любой организации без подотчетных лиц. Вероятнее всего, каждый сотрудник организации хотя бы однажды получал денежные средства под отчет.

В подотчет выдаются наличные денежные средства на предстоящие командировочные расходы, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции у других предприятий или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.

Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается именно при расчетах с подотчетными лицами.

Поэтому тема данной курсовой работы «Учет расчетов с подотчётными лицами

в ОАО НПО «Искра».

Целью курсовой работы является рассмотрение состояния учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО НПО «Искра».

В ходе выполнения курсовой работы возникли следующие задачи:

изучить теоретический материал, и действующие нормативные акты в сфере учета расчетов с подотчетными лицами;
изучить проблемы бухгалтерского учёта по командировочным расходам;
проанализировать деятельность ОАО НПО «Искра» в области бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, пользуясь документами бухгалтерии;
выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО НПО «Искра»

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество Научно-производственное объединение «Искра».

Предметом исследования являются основные источники информации:

- Организационно - учредительные документы (устав, учетная политика НПО «Искра»);

- Бухгалтерская отчетность (формы №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках»);

- Учетные регистры (главная книга, журнал-ордер №7);

- Первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, чеки, квитанции, проездные документы и т.п.);

- Учебная литература.

Для выполнения данной курсовой работы был взят период исследования работы предприятия с 2009 -2011 год.

Для выполнения работы были использованы основные методы исследования, такие как:

- экономико-математические (группировка данных);

- экономико-статистические;

- экономический анализ.

Информационная база работы – первичная документация НПО «Искра» (авансовые отчеты, приходные расходные кассовые ордера, кассовая книга), бухгалтерская отчетность (формы №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках»);

ГЛАВА 1 Теоритические аспекты учета расчетов с подотчетными лицами

Понятие и функции учета расчетов с подотчетными лицами

Определенные виды хозяйственных и других расходов организации не могут быть оплачены с расчетного счета или непосредственно из кассы организации. В этих случаях допускается расход наличных денежных средств через подотчетных лиц, которые являются сотрудниками организации.

Подотчётные лица – работники, выполняющие свои функции за пределами предприятия. Для выполнения этих функций бухгалтерия выдаёт им денежные средства в виде авансов, в размере, определённом действующим законодательством. Денежные авансы выдаются в подотчёт на служебные командировки и на мелкие хозяйственные расходы.

Служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются

Круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, определяется и утверждается руководителем организации в учетной политике (приложение). Денежные средства, выдаваемые под отчет, классифицируются по направлениям расходования: административно-хозяйственные и операционные расходы.

Денежные средства могут выдаваться под отчет на командировочные расходы, на представительские цели, для покупки за наличный расчет в других организациях и физических лиц товаров, на приобретение ГСМ, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, на иные хозяйственно-операционные цели – в соответствии с приказом руководителя.

Обязательными условиями выдачи денежных средств под отчет является:

- наличие утвержденного руководителем организации списка подотчетных лиц;

- расходование денег строго по целевому назначению;

- полный расчет по ранее выданным суммам.

Выдача денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером (форма №КО-2). Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на основании заявления работника, подписанного руководителем. В заявлении работник указывает необходимую сумму аванса, а также цель, на которую испрашивается подотчетная сумма. Передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается.

Наличные деньги под отчет выдаются конкретному работнику только при условии, что он полностью отчитался по предыдущему авансу. Если за работником числится дебиторская задолженность по подотчетным суммам, то он не имеет права получить новый аванс.

Согласно Порядку ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, устанавливаются руководителем организации. Эти сроки могут быть установлены единым приказом по организации. При этом в приказе может быть установлен как единый срок для всех подотчетных лиц, так и разные сроки для разных подотчетных лиц.

Порядок выдачи подотчетных сумм и определения сроков, на которые они выдаются, необходимо предусмотреть в приказе по учетной политике организации.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные, согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы на срок не более 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Во время командировки (в том числе за время нахождения в пути) за командированным работником сохраняется средний заработок за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

Предприятия, как правило, ведут специальные журналы – «Журнал учета работников, прибывших из командировки» и «Журнал учета работников, выбывающих в командировки», в которых работник, отбывающий в командировку, должен своей подписью подтвердить факт получения командировочного удостоверения. Работники ответственные за ведение этих журналов, назначаются приказом руководителя предприятия.

Фактическое время нахождения в командировке при расчете суточных определяется по отметкам в командировочном удостоверении (форма №Т-10), которое выписывается отделом кадров на основании приказа руководителя. В нем указывается фамилия, имя, отчество работника, срок, место и цель командировки. Также должны проставляться отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из них и прибытии на место постоянной работы. После возвращения из командировки работник сдает в бухгалтерию организации командировочное удостоверение и составляет авансовый отчет (форма №АО-1), который подтверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. К отчету прилагаются все документы, подтверждающие произведенные им расходы.

Командированному работнику возмещаются следующие расходы по командировке, при наличии приложенных оправдательных документов:

расходы по найму жилого помещения, в т. ч. плата за бронирование мест в гостиницах;
расходы по проезду к месту командировки и обратно, в т. ч. плата за пользование в поездах постельными принадлежностями;
расходы по проезду транспортом общего пользования к месту командировки;
суточные за время пребывания в командировке, в т. ч. и за время нахождения в пути;
различные страховые и комиссионные сборы;
сборы за услуги аэропортов, вокзалов;
расходы на провоз багажа.

На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности к авансовому отчету должны быть приложены накладная или приходный ордер на оприходование средств.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке. Согласно статьи 168 Трудового Кодекса РФ их размер определяется руководителем организации самостоятельно. Однако для целей налогообложения суточные учитываются в размерах, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ).

С 1 января 2009 г. согласно п. 33 ст. 217 НК РФ установлены предельные нормативы суточных, которые не будут включаться в доход командированного работника и облагаться НДФЛ, - до 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и до 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (Федеральный закон от 24.07.07 г. N 216-ФЗ).

Для целей налогообложения прибыли размер суточных по-прежнему составляет 100 рублей за один день пребывания в командировке.

Нормы расходов организаций на выплату суточных в пределах в целях налогообложения прибыли, расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. №93.

Поэтому в учетной политике для целей бухгалтерского учета может быть лишь уточнена схема бухгалтерских записей для случаев, когда выплата суточных производится в размерах, превышающих необлагаемые суммы.

Организация, выполняя функции налогового агента, обязана начислить НДФЛ на сумму превышения фактических суточных над необлагаемой этим налогом суммы суточных. Удержание НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплательщика, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Если подотчетное лицо рассчитывается наличными денежными средствами с другой организацией, то необходимо помнить, что в настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 100 000 рублей.

Если работник не полностью израсходовал выданную подотчетную сумму, то в день сдачи в бухгалтерию авансового отчета он должен вернуть в кассу организации неиспользованную сумму аванса. При этом работнику выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру (форма №КО-1). Копию этой квитанции следует приложить к авансовому отчету для подтверждения полного расчета по полученной подотчетной сумме.

Учет операций по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, является несложным, но с другой, именно здесь допускается большое количество ошибок, так как данные расчеты затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета.

1.2. Нормативно – законодательное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами

Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-ый уровень (законодательный) – определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
2-ой уровень (нормативный) – устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.
3-ий уровень (методический) – документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета.
4-ий уровень (организационный) – организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет самостоятельно формируют свою учетную политику.

В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.

Основные положения по отражению расходов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» (1-ый уровень) (13).

Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи оговорены в «Порядке о ведении кассовых операций» (14).

В связи с тем, что расчеты с подответными лицами осуществляются в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ (15), в соответствие с которым предельный размер расчетов наличными по одной сделке с одним юридическим лицом не должен превышать 100 000 руб. (3-ий уровень).

Расчеты с подотчетными лицами оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» и глава 24 «Единый социальный налог» регламентирует порядок обложения НДФЛ и ЕСН сумм, полученных работником под отчет. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли (1-ый уровень).

Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации» (3-ий уровень).

При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку (1-ый уровень).

Размер суточных устанавливается Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. №93 (1-ый уровень).

Основными документами четвертого уровня по расчетам с подотчетными лицами являются:

Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60н.
Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами:

авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.). (Приложение 3)

приходный кассовый ордер (форма КО-1) - выписывается в случае, когда работник возвращает в кассу неизрасходованную подотчетную сумму;

(Приложение 4)

расходный кассовый ордер (форма КО-2) – выписывается при выдаче денежных средств под отчет;
командировочное удостоверение (форма №Т-10) – определяет фактическое время нахождения работника в командировке;

Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета – содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

К основным нормативным документам учета расчетов с подотчетными лицами относятся:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

4. Приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

5. Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. N 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет».

6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

Со вступлением в силу Трудового кодекса РФ вопросы командирования впервые стали регулироваться на уровне закона. Им посвящена отдельная Глава 24 ТК РФ «Гарантии при направлении работников в служебные командировки и переезде на работу в другую местность».

В настоящее время определение понятия служебной командировки содержится непосредственно в ТК РФ, в статье 166: «служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы».

Условия выдачи наличных денег под отчет приведены в п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. Предприятия выдают работникам деньги под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Выдача под отчет денег на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Направление работника в командировку производится руководителем организации и оформляется приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку по форме N Т-9 или форме N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку".

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок во время командировки, в том числе за время нахождения в пути. Кроме этого, ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В случае направления в служебную командировку работодатель согласно ст.168 ТК РФ обязан возмещать работнику:

- расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства;

- иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным актом организации. Однако для организаций, финансируемых из федерального бюджета, размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

Для обобщения информации о расчетах по подотчетным суммам согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, используется активный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

ГЛАВА 2 Учет расчетов с подотчетными лицами на НПО «Искра»

2.1 Экономическая характеристика исследуемого предприятия «Научно-производственное объединение «Искра».

Открытое акционерное общество НПО «Искра» находиться по адресу Пермский край г. Пермь, улица Академика Веденеева, 28

Предприятие было основано в декабре 1955 года для разработки и создания образцов ракетной техники, как СКБ-172.

В настоящее время это - открытое акционерное общество «Научно-производственное объединение «Искра». Распоряжением Правительства РФ с июля 1998 года предприятие имеет статус Федерального Научно-производственного центра.

Организационно-правовая форма - открытое акционерное общество (постановление администрации Орджоникидзевского района г. Перми №667 от 26.07.1996) с уставным капиталом 1257413 рублей.

НПО «Искра» располагает высокоинтеллектуальным и высококвалифицированным кадровым потенциалом, имеет в своем составе конструкторское бюро, опытный завод, вычислительный центр, экспериментальную базу для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, изготовления новых видов продукции на основе передовых технологий с использованием современного промышленного оборудования, средств испытаний и измерений, вычислительного центра. Среднесписочная численность работников за 2011 год – 2967 человек.

Основными видами продукции на НПО «Искра» являются:

• Ракетные двигатели на твердом топливе, сопловые блоки, ракетные системы

• Газоперекачивающие агрегаты, газотурбинные электростанции и центробежные компрессоры

• Оборудование для нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей отраслей

• Продукция общетехнического назначения

Разработки и продукция предприятия выполняются на уровне лучших мировых образцов, защищены более чем 1800 патентами и авторскими свидетельствами.
Важным элементом стратегии развития предприятия является программа внедрения информационных технологий на всех этапах разработки и производства продукции, реализуемая через обновляемый ежегодно план технического перевооружения.
ОАО «Искра» - предприятие, которое может удовлетворить потребность оборонной, нефтегазовой, машиностроительной, сельскохозяйственной и других отраслей промышленности в разработке и организации серийного производства нового и импортозамещающего оборудования.

Бухгалтерский учет на НПО «Искра» осуществляется бухгалтерской службой, которую возглавляет главный бухгалтер. Утверждена смета представительских расходов. Денежные средства выдаются на хозяйственные нужды в подотчет на срок, не более двух недель.

Таблица 1. – Основные показатели деятельности НПО «Искра», руб.

	2010 год	2011 год
Объем выручки, тыс. руб.	4 892 131	3 478 184
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2 53 073	153 334
Рентабельность продаж, %	5,17	4,41
Чистая прибыль, тыс. руб.	333 066	102 315
Чистые активы на конец года тыс. руб.	964 373	689 281
Начислено налогов в бюджет и страховых взносов во внебюджетные фонды, тыс. руб.	868 016	567 807
Уплачено налогов в бюджет и страховых взносов во внебюджетные фонды, тыс. руб.	796 844	438 053

Из таблицы 1 видно что предприятие в 2011 году стало работать хуже, чем в 2010 году:

Объемы выручки упали на 1 413 947 рублей;

Прибыль от продаж уменьшилась на 99 739 рублей;

Рентабельность продаж уменьшилась на 0,76 % ;

Следовательно, уменьшилась чистая прибыль на 230 751 рублей.

Таблица 2. – Расчет нераспределенной (чистой) прибыли на конец года

Тыс.руб.

1	Чистая прибыль отчетного года	333 066
2	Непокрытый убыток на начало года	-
3	Нераспределенная прибыль на начало года -всего В т. ч. для финансирования капитальных вложений	504 179 400 341
4	Направленно из нераспределенной прибыли на начало отчетного года (согласно решения общего собрания акционеров) - на дивиденды 2010 года - на социальные и прочие расходы - на финансирование капитальных вложений	25 557 32 838 39 411
5	Увеличение чистой прибыли за счет списания невыплаченных дивидендов с истекшим сроком исковой давности	593
6	Увеличение чистой прибыли за счет списания сумм дооценки выбывающих объектов основных средств	14 499
7	Нераспределенная прибыль на конец года - всего В т. ч. Для финансирования капитальных вложений	793 942 439 752