Учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Основным нормативным документом, регламентирующим принципы и порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях любой формы собственности, является Закон «О бухгалтерском учете и отчетности». Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливающие требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. В соответствии с этим законом законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности должно обеспечивать:

• единообразие ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями;
• сопоставимость учетной информации различных организаций;
• достоверность учетной информации каждой организации.

Настоящая курсовая работа посвящена вопросам организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям.

В финансово-хозяйственной деятельности предприятия часто возникает ситуация, когда требуется производить расходы через сотрудников. Для этих целей работникам выдаются определенные денежные суммы подотчет. Поскольку в основном средства выплачиваются в наличной форме, то при данных операциях возможность злоупотреблений максимальна. Зная об этом, налоговые органы особое внимание при проверке деятельности предприятия уделяют данному аспекту. Поэтому руководитель и другие заинтересованные лица должны следить за порядком выдачи денежных средств под отчет, целесообразностью расходов, направлением их списанию, а также своевременностью сдачи неиспользованных авансов сотрудниками, не допускать не отрегулированных сумм по данным расчетам.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Объектом исследования моей курсовой работы является финансово- хозяйственная деятельность ОАО «Черлёна», предметом исследования - учёт расчетов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям.

Целью данной работы является изучение порядка ведения учета расчетов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям, углубленное изучение документального оформления этого учета, систематизация и закрепление теоретических знаний по данной теме на основе изучения соответствующих нормативно-правовых актов и документов организации ОАО«Черлёна».

При написании данной работы использовались данные первичных и сводных документов, годовых отчетов, бизнес-плана ОАО «Черлёна», материалы учебников, учебных пособий отечественных авторов, материалы периодической печати, нормативные документы регламентирующие учет расчетов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям.

1 ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

 «Учет выданных займов в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Предоставленные займы». На указанном счете отражаются движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Для отражения расчетов с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.) используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» -  Владимир Борисевич, журнал "Финансовый директор" № 08/2009 [4, с. 18].

Все эти вопросы, несомненно, очень важны и как справедливо считает автор статьи «Материальная ответственность работников за ущерб, причинённый предприятию» Сушкевич А. Н. [6, с. 178]: «Правовое регулирование вопросов, связанных с возмещением материального ущерба, причинённого работником предприятию, имеет большое значение, так как, с одной стороны, необходимо обеспечить охрану собственности предприятия, а с другой – защитить работника от возможных излишних или неправомерных удержаний в счёт возмещения материального ущерба».

Порядок возмещения ущерба и разрешения споров по этому вопросу зависит от того, в каких отношениях находятся организация (независимо от её организационно-правовой формы) и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (например, договора подряда или поручения), то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства. В том случае, когда с работником заключён трудовой договор (контракт), при решении этого вопроса необходимо руководствоваться трудовым законодательством.

В любом случае речь о возмещении ущерба может идти лишь при наличии следующих условий:

Ущерб причинён противоправными действиями работника (то есть нарушением им своих трудовых обязанностей).

Работник виновен в причинении ущерба, то есть действовал умышленно и неосторожно.

Должна быть причинная связь между действиями работника и нанесённым ущербом.

Причём все эти три условия должны иметь место в совокупности и их наличие для привлечения работника к ответственности должна доказать администрация предприятия.

При ведении бухгалтерского учета необходимо обращать внимание на такой вопрос, как соблюдение требований Трудового Кодекса о сроках и порядке проведения расследований по выявленным недостачам ТМЦ и денежных средств и привлечения виновных к ответственности.

Важно также установить: во всех ли случаях привлечения работника к ответственности требовалось его согласие [5, с. 182].

Особое внимание должно обращаться при учете на наличие невзысканной задолженности, отнесённой на виновных лиц и выяснение причин её образования.

Следует также помнить, что возмещение материального ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или иной ответственности за действия или бездействия, которыми причинён ущерб.

Что касается размера возмещаемого ущерба, то установлено два вида материальной ответственности: ограниченная и полная. Причём при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб (неполученные доходы не учитываются).

Наиболее распространённым видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность, когда за ущерб, причинённый организации, работник несёт материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Случаи же полной материальной ответственности (то есть когда либо возмещает ущерб в полном размере без каких-либо ограничений) строго ограничены трудовым законодательством. Такая ответственность наступает в следующих случаях:

• ущерб причинён преступными действиями работника, установленными приговором суда. при этом ответственность по возмещению ущерба может быть наложена на работника только при наличии приговора суда. если будет вынесен оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства.
• в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причинённый предприятию при исполнении им своих трудовых обязанностей.
• между работником и организацией заключён письменный договор о полной материальной ответственности работника за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей.
• ущерб причинён не при исполнении трудовых обязанностей. в этом случае возмещению подлежит ущерб, причинённый как в рабочее, так и в свободное от работы время (например, водитель после окончания смены использовал служебную машину и попал в аварию).
• имущество и другие ценности были получены работником под отчёт по разовой доверенности или по другим разовым документам.
• ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование.
• ущерб причинён работником, находившимся в нетрезвом состоянии (доказательством администрации в этом случае могут быть акты об отстранении от работы, медицинское заключение, а также свидетельские показания и др.).

2 ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

ОАО «Черлена» расположен в юго- западной части Мостовского района. Западная часть хозяйства граничит с Гродненским районом, южная- с Волковыским. Центральная усадьба ОАО «Черлена» агрогородок Лунно расположен в 24 км от районного центра г. Мосты; в 39 км от областного центра г. Гродно. В административном отношении хозяйство подчинено управлению сельского хозяйства райисполкома.

На территории хозяйства имеются агрогородки: Лунно, Стрельцы, Глядовичи. На территории ОАО «Черлена расположено 18 населенных пунктов.

Цель деятельности (согласно Уставу ОАО «Черлена») - хозяйственная деятельность,  направленная на получение прибыли, необходимой для удовлетворения социальных и экономических интересов работников и интересов государства. Согласно Уставу, основными видами деятельности ОАО «Черлена»являются:

• выращивание зерновых и зернобобовых культур;
• выращивание рапса, сахарной свеклы;
• разведение КРС и свиней;
• сдача в наем собственного недвижимого имущества;
• аренда сельскохозяйственных машин и оборудования.

ОАО «Черлена» имеет молочно-мясное направление с развитым производством зерна.

За предприятием закреплено 8116 гектаров сельскохозяйственных угодий, в том числе 6203 гектаров пашни. Балл плодородия пашни- 35,9; балл плодородия сельскохозяйственных угодий- 34,8.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг сложилась в обьеме 11 миллиардов 42 миллионов рублей, рентабельность продаж 11,1%. Уровень рентабельности по хозяйству- 9,9%, в том числе без учета государственной поддержки- 4,3%. Сумма чистой прибыли , полученной по конечному финансовому результату- 7 миллиардов 805 миллионов рублей.

Наиболее рентабельным является: производство зерновых и зернобобовых с кукурузой- 39,2%, сахарной свеклы- 31,8%, рапса- 28,7%, молока- 13,1%.

Рентабельность производства зерна в хозяйстве- 51,8%, кукурузы- 14,6%.

В целом по ОФО «Черлена» удой на одну фуражную корову получили 5 тысяч 478 килограмм, что меньше уровня 2012 года на 227 килограмм. Продали молока государству в физическом весе 8 тысяч 318 тонн, а в зачетном весе- 8 тысяч 398 тонн. Товарность молока при этом по физическому весу составила 87,4%, по зачетному весу- 88,2%. Сортом «экстра» сдано 14,2%, высшим – 75,2%. Жирность молока составляет 3,63%.

Ресурсный потенциал описывается в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Ресурсный потенциал ОАО «Черлёна»

ОАО «Черлена» представлено тремя производственными участками, в том числе 3 полеводческие бригады, автопарк, машино-тракторный парк, 3 ремонтные мастерские, 2 молочно- товарные комплекса КРС, 1 молочно- товарная ферма, 2 фермы по выращиванию и откорму КРС, свиноферма, 3 строительный бригады и т.д.

Стоимость валовой продукции в 2013 году в сопоставимых ценах 2012 года составила 103 миллиарда 963 миллионов рублей или 97,3 % к уровню 2012 года при задании темпов роста 108,3 %. В том числе от растениеводства  получено 55 миллиардов 897 миллионов рублей ( или 96,2% к уровню прошлого года), от животноводства – 48 миллиардов 66 миллионов рублей ( или 98,5% к уровню 2012 года).  Результаты производства за три года находятся в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Результаты производства ОАО «Черлена»

Урожайность картофеля составила 256 ц. с гектара, валовое производство – 521 тонн. Урожайность сахарной свеклы составила 806 ц. с гектара- и это 2-й показатель по области.

В целом выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг с учетом налогов и сборов получено предприятием в сумме 99 миллиардов 400 миллионов рублей, что составляет 116, 4 % к уровню 2013 года. В том числе от растениеводства получено 42 миллиарда 602 миллиона рублей выручки ( 137,0 % к уровню 2012 года), от животноводства- 46 миллиардов 336 миллионов рублей (103,7 %). Из них от продажи молока получено 25,9 миллиардов рублей, от продажи зерновых и зернобобовых с кукурузой- 25,7 миллиарда рублей, КРС- 16,2 миллиардов рублей, сахарной свеклы – 10,7 миллиардов рублей.

Показатели эффективности производства в ОАО «Черлена» находятся в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Показатели эффективности производства в ОАО «Черлена»

В таблице 2.4 показаны финансовые результаты, рентабельность хозяйства ОАО «Черлена» за три года.

Таблица 2.4 – Показатели реализации продукции и финансовый результат ОАО «Черлена»

3 УЧЁТ РАСЧЁТОВ  С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ И ЕГО  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

3.1 Задачи учёта  расчётов с подотчётными лицами

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений организации выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам.

Деньги под отчет выдают на расходы по командировке, приобретение различных материалов, мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно- хозяйственные расходы. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает дирекция организации.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат с подотчетными лицами;
• документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения их в состав затрат;
• контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели и другие.

Выдача наличных денег под отчет заключается в предварительной выдаче работнику аванса на предстоящие расходы,  при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Выданные суммы могут быть израсходованы только на те цели, на которые они были выданы.

Наличные денежные средства выдаются на следующие сроки:

• не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;
• не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации;
• до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том случае, если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок  в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах.

К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы ( счета, квитанции, копии чека, железнодорожные билеты и т.д.) подтверждающие расходы. На документах о приобретении  материалов должны быть подписи лиц, принявших под свою ответственность материальные ценности, которые сдаются подотчетными лицами на склад по требованиям- накладным.

Представленные авансовые отчеты проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров.

Авансовые отчеты проверяются как по форме ( полнота и правильность оформления отчетов, заполнения реквизитов), так и по существу ( была ли необходимость в произведенных расходах и т.д.).

 В  случаях непредставления в установленный  срок отчетов о расходовании  подотчетных сумм или невозврата  организации неиспользованных авансов  организация вправе производить  удержания из заработной платы  работников задолженности по  подотчетным суммам в порядке, предусмотренном действующем законодательством.

3.2 Порядок оформления служебных командировок и учёт расходов по ним

Основным видом операций по подотчетным суммам является оплата командировочных расходов. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. . Направление работников в командировку оформляется приказом (Приложение 1) (распоряжением) и выдачей командировочного удостоверения (Приложение 2). Выдача командировочных удостоверений фиксируется в Журнале регистрации выданных командировочных удостоверений .

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счёта отражаются суммы, выданные (перечисленные) под отчет работникам, а также суммы возмещения перерасхода подотчетных сумм и возмещения расходов, произведенных за счет личных средств работников, по кредиту-списание  или возврат неиспользованных подотчетных сумм. Сальдо дебетовое обозначает задолженность подотчетного лица перед организацией, Сальдо кредитовое – задолженность организации подотчетному лицу.

Лица, убывающие в командировки, на предприятии регистрируются в специальных журналах.

Выдача наличных денег работникам может производиться по удостоверению, выданному юридическим лицом, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица и оттиска печати юридического лица, выдавшего удостоверение.

За дни нахождения работника в служебной командировке ему выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (соответствии со ст. 91 Трудового кодекса РБ).

Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места пребывания. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства, а днем приезда - день прибытия транспортного средства (поезда, самолета, автобуса и др.) к месту постоянной работы.