Учет расчетов с подотчетными лицами, по имущественному и личному страхованию

42

Содержание

1. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВА (СПК «ГОРЯНЫ» ПОЛОЦКОГО РАЙОНА)…………………………………………………………………….   4

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

2.1. Учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам……………………………………………………………………...   9

2.2. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам………………………………………………………………………15

3.     УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ИМУЩЕСТВЕННОМУ СТРАХОВАНИЮ  …24

4.     УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЛИЧНОМУ СТРАХОВАНИЮ   ……………   34

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………..…………….39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ………..……………    40

ПРИЛОЖЕНИЯ..……………………………………………………………..42

1. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВА – СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО КОПЕРАТИВА «ГОРЯНЫ» ПОЛОЦКОГО РАЙОНА (далее – СПК «ГОРЯНЫ», КООПЕРАТИВ)

СПК «Горяны» зарегистрирован решением Витебского облисполкома № 605 от 30.12.1996, до 12.01.2009 являлся юридическим лицом, имел расчетные и другие счета в учреждениях банков, самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, являлся коммерческой организацией, созданной гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной, не запрещенной законодательством, деятельности.

СПК «Горяны» реорганизован в форме присоединения его к открытому акционерному обществу «Полоцкий комбинат хлебопродуктов» (далее ОАО «Полоцкий комбинат хлебопродуктов») и с 12.01.2009 является его филиалом «Горяны-Агро». Место нахождения филиала: Республика Беларусь, Витебская область, Полоцкий район, д. Горяны, ул. Советская, д. 22.

Филиал ОАО «Полоцкий комбинат хлебопродуктов» «Горяны-Агро» не является юридическим лицом, выполняет функции общества, действует на основании Положения, утвержденного обществом, имеет самостоятельный баланс и печать, действует на основе полного хозяйственного расчета, на основании выданной обществом доверенности заключает договоры и контракты с обязательным предварительным письменным согласованием с обществом, приобретает имущественные и личные неимущественные права, исполняет обязанности, может по доверенности общества являться истцом и ответчиком в суде или третейском суде, несет ответственность по всем обязательствам, обеспечивает сохранность имущества, находящегося на балансе, и его эффективное использование.

Кооператив (ныне филиал «Горяны-Агро») осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Основной целью деятельности кооператива является извлечение прибыли.

СПК «Горяны» (ныне филиал «Горяны-Агро») специализируется на выращивании молодняка крупного рогатого скота, имеет животноводческий комплекс в д. Матусово на 5605 голов молодняка крупного рогатого скота. Кроме этого кооператив имеет 450 голов, размещенных на двух фермах (д.Артюхи и д. Домники), коров молочного направления. СПК «Горяны» также занимается производством зерна и рапса.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК «Горяны» за 2007-2008 годы отражены в таблице:

СПК «Горяны» одно из крупнейших хозяйств Полоцкого района. Общая земельная площадь в 2008 году составляла 5320 га, сельхозугодий – 4649 га, из них пашни – 3118 га, луговых угодий – 1531 га.

Среднегодовая численность работников хозяйства составляла 199 человек при среднемесячной заработной плате работников 508,8 тыс. руб.

По состоянию на 01.01.2009 коэффициент текущей ликвидности в кооперативе составлял 1,61 при нормативе – 1,5. Этот показатель подтверждает возможность хозяйства своевременно погашать срочные обязательства. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами – минус 0,49 при нормативе – 0,20. Отсутствие собственных оборотных средств подтверждает финансовую неустойчивость кооператива, которая в большей степени зависит от полученных заемных средств (кредитов, ссуд), как источников образования активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств и просроченных финансовых обязательств активами имели значение ниже, чем предельно допустимые по нормативам (0,39 при нормативе не более 0,85), следовательно, хозяйство способно рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Кредиторская задолженность на 01.01.2009 составляла 5987,0 млн. руб., в т.ч. просроченная – 1641,0 млн. руб., или 27,4% к общей задолженности, дебиторская задолженность – 835,0 млн. руб., в т.ч. просроченная – 167,0 млн. руб. Кредиторская задолженность превысила дебиторскую в 7,2 раза. Кроме того, на начало 2009 года имелась задолженность по кредитам и займам в сумме 7182 млн. руб., в т.ч. по долгосрочным кредитам и займам – 5578,0 млн. руб., по краткосрочным кредитам и займам – 1604,0 млн. руб.

Бухгалтерский учет в СПК «Горяны» (ныне в филиале «Горяны-Агро») ведется с использованием журнально-ордерной формы учета, с применением двойной записи и системы счетов, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденным постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 № 28. План счетов бухгалтерского учета построен на основе использования в бухгалтерском учету международных стандартов и оринтирован на рыночные отношения между организациями [4, 11].

Штат бухгалтерии кооператива состоит из шести человек, который возглавляет главный бухгалтер.

В кооперативе на 2008 год разработано и утверждено решением правления СПК «Горяны» (протокол от 29.12.2007 № 28) Положение по учетной политике.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам.

В процессе хозяйственной деятельности возникает необходимость выдачи наличных денег под отчет работникам организации на хозяйственные и другие цели. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами [1, 117].

Деньги под отчет выдают на расходы по командировке, приобретение различных материалов, мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные расходы [2, 132].

В СПК «Горяны» решением правления кооператива (протокол от 04.01.2008 № 2) определен список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами.

Одним из видов операций по подотчетным суммам в кооперативе является оплата командировочных расходов.

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь служебной командировкой признается поездка в соответствии с распоряжением нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания [3, 25].

Не считаются командировкой (ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь) служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель.

В соответствии со статьями 4, 5 Закона Республики Беларусь от 05.05.1998 № 154-З «Об административно-территориальном делении и порядке решения вопросов административно-территориального устройства Республики Беларусь» к населенному пункту относятся города (столица, города областного и районного подчинения), поселки городского типа (городские, курортные, рабочие) и сельские населенные пункты (агрогородки, поселки, деревни, села, хутора и др.).

При признании поездки служебной командировкой законодательством не устанавливается зависимость от времени пребывания в ней и расстояния от места постоянной работы до места командирования. Например, поездка из головной организации в структурные подразделения организации, находящиеся в других населенных пунктах, к которым от места работы можно добраться городскими видами транспорта (если работа не протекает в пути и не носит разъездной либо подвижной характер), также будет признаваться командировкой с возмещением всех расходов (кроме расходов по проезду).

При командировании работников в командировку в хозяйстве учитываются нормы трудового законодательства. Так, направление беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, в служебную командировку в соответствии с Трудовым кодексом не производятся. Женщины, имеющие детей в возрасте от трех до четырнадцати лет (детей-инвалидов – до восемнадцати лет), а также работающие инвалиды могут направляться в служебную командировку только с их письменного согласия (ст. 263, 287 Трудового кодекса).

Основным нормативным документом, регламентирующим возмещение расходов при служебных командировках, является Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35).

При направлении работников в командировки в кооперативе соблюдаются требования законодательства по документальному оформлению командировок.

В таблице приведен документооборот при командировках

Продолжительность командировки в кооперативе определяется в приказе (распоряжении). Фактическое пребывание в служебной командировке определяется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места пребывания. При этом такие дни определяются в соответствии с Трудовым кодексом. В случае если расстояние от места постоянной работы до места командирования незначительное, руководство кооператива самостоятельно решает вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командирования к месту своего жительства.

Направление работника в командировку на срок свыше 30 календарных дней допускается только с его согласия.

Вопросы о времени окончания работы в день выбытия в командировку, а также о времени явки на работу в день прибытия из командировки решаются по договоренности с нанимателем.

Перед поездкой в командировку в хозяйстве должны выдавать командируемому работнику авансом определенную сумму денег на командировочные расходы, за которую этот работник при приезде из командировки обязан отчитаться. К командировочным относятся расходы:

- по проезду к месту служебной командировки и обратно;

- по найму жилого помещения;

- за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

-   иные произведенные работником с разрешения или с ведома администрации хозяйства расходы [6, 2].

Фактически при отсутствии в кассе СПК «Горяны» денежных средств работники в основном уезжают в командировки за счет собственных средств и только спустя определенное время им возмещают командировочные расходы. Об этом свидетельствуют данные бухгалтерского учета: на каждое первое число отчетного месяца имеется кредиторская задолженность кооператива работкам по командировочным и хозяйственным расходам.

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере стоимости представленных подлинных проездных документов:

- транспортом общего пользования (кроме такси) – в пределах Республики Беларусь;

- воздушным, железнодорожным и водным транспортом – по тарифам второго класса (на самолетах – по тарифу экономического класса, на судах – по тарифу туристического класса, на железнодорожном транспорте – «купе») – при командировках за границу.

К перевозкам автомобильным транспортом общего пользования согласно пункту 53 Правил автомобильных перевозок пассажиров в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 22.07.2002 № 23, относятся автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении и автомобилями-такси. Такие перевозки выполняются перевозчиком, имеющим лицензию на городские и пригородные или междугородные автомобильные перевозки пассажиров, по обращению любого лица на условиях публичного договора, то есть в отношении каждого, кто к нему обратится (ст. 396 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Таким образом, расходы по проезду, оказанные организацией (индивидуальным предпринимателем), имеющей соответствующую лицензию, рассматриваются как расходы по проезду транспортом общего пользования и их возмещают. При этом предоставленный чек должен содержать информацию, определяющую маршрут поездки, дату и время отправления, наименование перевозчика и другую информацию в соответствии с пунктом 37 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 № 4.

Возмещение расходов по найму жилого помещения за исключением времени нахождения в пути, производится в размере стоимости представленных:

- подлинных документов (счетов, квитанций и других документов), подтверждающих оплату расходов, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более) в пределах Республики Беларусь.

Без представления документов, подтверждающих оплату, допускается возмещение этих расходов в размере, установленном Министерством финансов Республики Беларусь (4500 руб.) (пункт 1 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2007 № 197 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»;

- подтверждающих документов в оригинале.

При командировании работников в Российскую Федерацию и другие страны СНГ в случае отсутствия подтверждающих документов возможно возмещение расходов в размере 5% от предельной нормы такого возмещения.

При служебных командировках за границу работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения на основании статьи 96 Трудового кодекса и пункта 53 Положения о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденного постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 55 (далее – Положения № 55). Каких-либо ограничений по отнесению расходов, связанных с оплатой частной квартиры, к расходам по найму жилого помещения не предусмотрено. При этом подпунктом 53.4 Положения № 55 определено, что расходы по найму жилого помещения возмещаются при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (за исключением отдельных случаев при командировании работников в Российскую Федерацию и другие страны СНГ). Однако в Положении №55 перечень документов, которые могут служить таким подтверждением, не приведен. Работник, таким образом, должен представить те документы, которые могли бы подтвердить факт найма частной квартиры во время командировки, то есть факт совершения хозяйственной операции. Подтверждающие документы должны отражать суть операции, в том числе информацию, которая бы определила характер таких расходов и их стоимость.

Суточные выплачиваются в размерах, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь (пункт 1 Постановления № 197; приложение 1 к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу».

При нахождении работника в командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61-го дня осуществляется в размерах, установленных для работников учреждений Республики Беларусь за границей при командировании в пределах государства, где находится это учреждение.

При выплате суточных необходимо учитывать особенности, касающиеся случаев, когда принимающая или направляющая сторона (путем безналичного перечисления) оплачивают отдельные расходы командированного работника.

При направлении работника в командировку для участия в совещаниях, семинарах, сборах и в других случаях, если принимающая сторона обеспечивает за свой счет питанием либо эти расходы оплачивает направляющая сторона путем безналичного перечисления, суточные выплачиваются только за время нахождения в пути, если в эти дни питание не было предоставлено. При одноразовом питании суточные выплачиваются в размере 70%, двухразовом – 30% установленной нормы. [6, 2].

При использовании командированным работником выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания проезд оплачивается на общих основаниях, а суточные расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются [2, 142].

По возвращении из командировки работник должен представить отчет в следующие сроки:

в течение трех дней (при использовании пластиковой карточки - не позднее 15 рабочих дней), исключая день прибытия – командировочное удостоверение (обязательно только для командировок по территории республики), авансовый отчет об израсходованных суммах (проездные документы, оплаченные счета, квитанции и другие документы на фактически произведенные расходы);

- в течение двух недель – отчет о командировке (обязателен только при зарубежных командировках) [6, 3].

Информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на командировочные расходы в СПК «Горяны» обобщается на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем эти суммы списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. (Смотреть приложение № 1).

В СПК «Горяны» в 2008 году командировки составили 655 человеко-дней. Командировочные расходы составили 15,2 млн. руб.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – К-т счета 50 «Касса» – 10,8 млн. руб. –  на сумму выданного из кассы аванса;

Д-т счетов 20/1 , 20/2, 25, 26 – К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 15,2 млн. руб. – на сумму произведенных командировочных расходов на основании авансового отчета.

Из-за недостатка наличных денежных средств в кассе кооператива на каждую отчетную дату в хозяйстве имелась кредиторская задолженность перед работниками. По состоянию на 01.01.2009 задолженность кооператива по командировочным расходам перед работниками составляла 4,2 млн. руб.

2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам.

В СПК «Горяны» расходы по оплате почтовых отправлений проводятся через подотчетных лиц, которые для целей ведения кассовых операций приравниваются к административно-хозяйственным и операционным расходам.

Поскольку кооператив, как и почтовое отделение, является субъектами хозяйствования Республики Беларусь, учитываются требования Национального банка Республики Беларусь в проведении таких расчетов. Расчеты, связанные с использованием физическими лицами личных средств в интересах кооператива, с которым они состоят в трудовых отношениях, расцениваются как расчеты наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования. Поскольку расчеты между субъектами хозяйствования должны в основном осуществляться в безналичном порядке, кооператив имеет соответствующие документы для контроля за расчетами наличными средствами для того, чтобы не допустить нарушения.

К числу таких документов относится перечень лиц, которым могут выдаваться суммы в подотчет. Перечень лиц подготовлен главным бухгалтером кооператива по согласованию со службой снабжения, главным инженером, главным ветврачом, главным энергетиком и утвержден председателем правления кооператива. Кроме того, в перечне указан срок, на который могут выдаваться суммы в подотчет и который не должен превышать срок, установленный законодательством, а также цель выдачи денежных средств. Например, секретарь-машинистка может получать суммы в подотчет на один день на почтово-телеграфные расходы и т.д. Контроль за соблюдением условий и сроков выдачи сумм в подотчет возложен на главного бухгалтера.

В бухгалтерском учете операции по выдаче в подотчет сумм на оплату почтовых отправлений отражаются следующими бухгалтерскими записями: