Учет расчетов с покупателями. 5

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 2

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И  КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 4

1.1 Теоретические  основы учета  дебиторской  и кредиторской 4

задолженности 4

1.2 Нормативная  правовая база, разрешающая расчеты  с дебиторами и кредиторами 8

2 КРАТКАЯ  ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЧИШМИНСКОГО ФИЛИАЛА «ДИМ» ГУСП МТС «БАШКИРСКАЯ» 11

2.1 Организационно-экономическая  характеристика Чишминского филиала  «Дим» ГУСП МТС «Башкирская» 11

2.2 Экономическая  характеристика Чишминского филиала  «Дим» ГУСП МТС «Башкирская» 14

3 СОВРЕМЕННОЕ  СОСТОЯНИЕ УЧЕТА 30

3.1 Состояние  учетно-аналитической работы в  организации 30

3.2 Первичный  учет расчетов дебиторской и  кредиторской задолженности 32

3.3 Синтетический  и аналитический учет расчетов  дебиторской и кредиторской задолженности 38

4 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  УЧЕТА 46

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 51

ВВЕДЕНИЕ 

В настоящее время в  условиях мирового финансового кризиса  у предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и кредиторов, достаточно остро встала проблема неплатежей.

Для того чтобы правильно  выстроить взаимоотношения с  клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения  в средне- и долгосрочной перспективе.

При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к  различным группам клиентов, каналам  сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженности – естественное явление  для существующей системы расчетов между предприятиями. Дебиторская  задолженность включает задолженность  подотчетных лиц, покупателей и  заказчиков, налоговых органов при  переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса и др.

Кредиторская задолженность  – это долги самого предприятия  перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное  финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует  отвлечение средств из оборота данного  предприятия и использование  их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Кредиторская задолженность  в определенной мере полезна для  предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства, принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и  кредиторской задолженности, их размеры  и качество оказывают сильное  влияние на финансовое состояние  организации. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными  составляющими бухгалтерского баланса  предприятия. Они возникают в  результате несовпадения даты появления  обязательств с датой платежей по ним.

На финансовое состояние  предприятия оказывают влияние  как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Цель данной курсовой работы – предложение по совершенствованию учета и снижению дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.  
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: 
•    рассмотреть теоретические основы учета и анализа кредиторской и дебиторской задолженности; 
•    рассмотреть порядок синтетического и аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности в Чишминском филиале «Дим» ГУСП МТС «Башкирская»; 
•    проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии Чишминском филиале «Дим» ГУСП МТС «Башкирская».

Объектом исследования является предприятие Чишминском филиале «Дим» ГУСП МТС «Башкирская».

Предмет исследования - организация  учета и анализа дебиторской  и кредиторской задолженности.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

1.1 Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской

задолженности

             Дебиторская и кредиторская задолженность относятся к основным видам долговых обязательств, которые в обязательном порядке отражаются в бухгалтерском учете. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей [13].

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе  дебиторская и кредиторская задолженность  отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность  отражается на счетах:

• 62 «Расчеты и покупателями и заказчиками»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кредиторская задолженность  отражается на счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• субсчет «По выплате доходов», 76, 79.

При ведении учета дебиторской  и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки  исковой давности. Согласно ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен равным три года.

Дебиторская задолженность  при истечении срока исковой  давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется  приказом руководителя. В бухгалтерском  учете оформляются записи:

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;
• Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность  в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» и учитывается  там в течение пяти лет.

При поступлении средств  по ранее списанной дебиторской  задолженности дебетуют счета учета  денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют  счет 91. Одновременно на указанные суммы  кредитуют забалансовый счет 007.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной  дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются  при налогообложении прибыли.

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы  организации» суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих  в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении  прибыли.

У предприятий систематически складываются расчётные отношения  с покупателями и поставщиками, с  рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими  фондами. Долги, возникающие в результате деятельности организаций, принято  называть кредиторской или дебиторской  задолженностью в зависимости от того, кто является должником. Существует несколько определений к понятию  дебиторской и кредиторской задолженности.

Например, Ю.А. Бабаев и А.Е. Суглобое дают следующие определения. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации. Иными словами, это  задолженность покупателей за купленную  продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и  др. Организации и лица, которые  являются должниками данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами[8].

В. Г. Гетьман дебиторской  задолженностью называет часть оборотных  активов организации, направленная на расчеты с физическими и  юридическими лицами, а кредиторская задолженность представляет собой  обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также  другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками[20].

Ф.Н. Филина определяет дебиторскую  задолженность как сумму долгов, причитающихся предприятию, от юридических  или физических лиц в итоге  хозяйственных взаимоотношений  с ними, а кредиторскую задолженность  как вид обязательств, характеризующих  сумму долгов, причитающихся к  уплате в пользу других лиц[19].

В этих определениях, предложенных различными авторами, общим является то, что дебиторская задолженность  фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Организация системы налогового учета подразумевает определение  совокупности показателей, прямо или  косвенно влияющих на размер налоговой  базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а  также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах  информации об объектах учета. Списание сумм дебиторской и кредиторской задолженности оказывает непосредственное влияние на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как  эти процессы включаются в расходы (доходы) организации[16].

По мнению Соколова Н.А. в условиях финансового кризиса сократились возможности заемного финансирования, однако рассчитываться по взятым обязательствам необходимо. Выходом из сложившейся ситуации может стать мобилизация собственных ресурсов[21].

По мнению Бабченко Т.Н. необходимо вести раздельный учет затрат на производство, выпуск продукции, а также реализацию товаров и услуг в тех предприятиях, которые занимаются оказанием услуг как на территории России, так и за рубежом. Тема расчетов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки по России, так и в другие страны, достаточно хорошо изучена. Но большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанного порядка ведения бухгалтерского учета, оформления первичных документов и особенностей налогообложения[22].

Кирилишин И.М.  считает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учета и налогообложения, чем описывается в нормативных документах[23].

Савицкая  Г. В. считает, что в процессе анализа  составления расчетов нужно изучить  динамику, состав, причины и давность образования задолженности (45); для  анализа дебиторской задолженности  используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела  пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета[14].

Донцов А.В. предлагает на первом этапе анализа оценить также уровень дебитоской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. Определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

На втором этапе анализа, по мнению Лубяная В.С., определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде, а так же оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия, выявляется ее роль в формировании финансового цикла. На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности по отдельным ее "возрастным группам", т. е. по по предусмотренным срокам ее инкассации, а также изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам; выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности. На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженности и изучается зависимость изменения отдельных видов кредиторской от изменения объема реализации продукции – по каждому виду этой задолженности рассчитывается коэффициент ее эластичности от объема реализации продукции.

На пятом  этапе анализа определяют сумму  эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а так же прямых финансовых потерь от не возврата долга покупателями[15].

Целоусова Л. А. Предлагает оценивать качество задолженности  по следующим показателям:

- доля сомнительной  дебиторской задолженности в  общей сумме дебиторской задолженности; 

- доля просроченной  дебиторской задолженности в  общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной  кредиторской задолженности в  общей сумме кредиторской задолженности; 

- доля просроченных  кредитов и займов (кредиты и  займы не погашенные в срок) в общей сумме кредитов[12].

Оценку состава  и структуры задолженности производить  по конкретным поставщикам и покупателям. При этом Стражев В. И. рекомендует  изучать, какой процент невозврата кредиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных  должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия[13].

Оценку состава  и структуры задолженности, по мнению Целоусова Л. А., желательно производить  по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация  предусматривает следующую группировку  текущей задолженности: до 30 дней, от 1 –го – до 3 – х месяцев, от 3 – 6 месяцев, от 6 – 12 месяцев, более 12 месяцев[12].

Анализ по срокам образования позволяет контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к  ее взысканию.

Обобщенным  показателем возврата задолженности, по определению Лубяная В.С., является оборачиваемость, ожидаемая на оснований условий договоров.

В ходе анализа  оборачиваемости кредиторской и  дебиторской задолженностей, рассчитываются следующие показатели:

- коэффициент  оборачиваемости дебиторской задолженности,  определяемый как отношение суммы  оборота по дебиторской задолженности  (выручки от реализации) к средней  дебиторской задолженности; 

- срок оборачиваемости  дебиторской задолженности, показывающей  период погашения дебиторской  задолженности или средний сложившийся  за анализируемый период срок  расчета покупателей с предприятием;

- коэффициент  оборачиваемости кредиторской задолженности;

- срок оборачиваемости  кредиторской задолженности в  период погашения, характеризующий  средний срок в течении которого  предприятие рассчитывает по  своим долгам с кредиторами  (без учета банковских кредитов)[24].

Необходимо отметить, что  имеется также большое количество подходов к толкованию данного понятия. В рамках самого распространенного  из них кредиторская задолженность  представляет собой задолженность  организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено  действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.) и является пассивом организации. По другой точке  зрения, так же как и дебиторская, кредиторская задолженность рассматривается  как элемент обязательственного правоотношения, регулируемый обязательственным  правом, только объект - действие обязанного лица, выраженное в форме соответствующих  обязанностей - долга. Рядом отечественных  и зарубежных экономистов (Ефимова  О.В., Родригес Р.Дж.) она рассматривается  также как инструмент управления оборотным капиталом организации, так как является источником относительно дешевого краткосрочного финансирования (коммерческий кредит) оборотного капитала организации, хотя и с высокой  долей риска [11].

1.2 Нормативная правовая  база, разрешающая расчеты с дебиторами и кредиторами

При осуществлении различных  расчетов предприятия обязаны опираться  на нормативные документы, регулирующие эти расчеты. В существующих нормативных  документах установлены сроки и  порядки расчетов, права и обязанности  организаций при их осуществлении, описано отражение в бухгалтерском  учете этих расчетов. Нормативные  акты также обеспечивают правопорядок при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при исчислении и уплате налогов.

Итак, основными нормативными документами, регулирующими расчеты  с поставщиками и покупателями, являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II.

«О налоге на добавленную  стоимость». Закон РФ от 6 декабря 1991 года № 1992-1;

«Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ  или оказание услуг)». Указ Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204.

«О внесение изменений  в Указ Президента Российской Федерации  от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении  правопорядка при осуществлении  платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». Указ Президента Российской Федерации  от 31 июля 1995 года № 783.

«Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Указ Президента РФ от 8 мая 1996 года № 685.

«О мерах по обеспечению  правопорядка при осуществлению  платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» Постановление Правительства  Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817.

«Об утверждении порядка  ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную  стоимость». Постановлениями Правительства  РФ от 29 июля 1996 года № 914; «О внесении изменений  и дополнений в Постановлении  № 914» от 11 мая 2006 года № 283.

«Положение о безналичных  расчетах РФ», (утверждено Правительством РФ от 08.09.2000 года, вступило в силу с 01.11.2000 года.»

В соответствии с Указом Президента РФ (4) расчеты по поставкам  продукции, выполненным работам  и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев  с момента поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг. Если в указанный  срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию  в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял всех мер  необходимости к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.

Установленный в Указе  Президента РФ порядок расчетов между  дебиторами и кредиторами уточнен  постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 года № 817. В соответствии с п.2 данного постановления не истребованная организацией-кредитором задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) В обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыль, учитываемую при налогообложении.

Средства, взыскиваемые в  доход РФ в соответствии с Указом Президента ,зачисляют в равных долях в федеральный бюджет и в бюджеты субъекта РФ, на территории которого зарегистрирована организация-кредитор как налогоплательщик, с отчислениями 5 % указанных средств Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомитете РФ по управлению. Государственным имуществом. Данному управлению Госкомитет обязан представлять сведения об организациях, имеющих просроченную сверх установленных сроков дебиторскую и кредиторскую задолженность по форме и в сроки, согласованные с этим Управлением. Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в 3 года (ст.196 ГК). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

2 КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА  ЧИШМИНСКОГО ФИЛИАЛА «ДИМ» ГУСП  МТС «БАШКИРСКАЯ»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика Чишминского филиала  «Дим» ГУСП МТС «Башкирская»

          Чишминский филиал «Дим» государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия «Машинно-технологическая станция «Башкирская» создан решением предприятия (приказ Генерального директора №34 от 28 июня 2000 года).

Чишминский филиал «Дим» является обособленным структурным  подразделением ГУСП МТС «Башкирская» и выполняет часть его производственных функций. Расположен по адресу: РБ, Чишминский район, п. Чишмы, ул. Промышленная, д. 18.

  Основными видами  деятельности предприятия являются:

- выполнение механизированных  работ (почвообработка, сев, уборка  урожая, кормозаготовка и др.);

- эксплуатация, ремонт, техническое  обслуживание и хранение сельскохозяйственной  техники;

- внедрение новой техники  и новых сельскохозяйственных  технологий;

- оказание услуг сельскохозяйственным  товаропроизводителям с целью  получения прибыли;

- поставка сельскохозяйственной  продукции для перерабатывающих  предприятий.

Филиал свою производственно-коммерческую деятельность осуществляет по заказам  и поручениям ГУСП МТС «Башкирская» и самостоятельно в объеме свободных  мощностей.

Парк сельскохозяйственной техники предприятия состоит из различных марок, в том числе Дон, Полесье, Джон Дир, Нью Холланд, Кейс, Клаас, Мак Дон и другие.

  Предприятие ведет  уборку зерновых культур, подсолнечника,  рапса; косовицу трав и зерновых; кормозаготовительные работы; прессование;  уборку сахарной свеклы; тракторные  работы (пахота, дискование, культивация,  посев, внесение минеральных удобрений,  опрыскивание и т.д.).  

Каждый сельхозтоваропроизводитель независимо от форм собственности имеет  возможность пользоваться услугами МТС. Расценки на оказание услуг утверждаются Министерством сельского хозяйства  на уровне себестоимости, они доступны для селян, что является весомой поддержкой сельхозтоваропроизводителей со стороны правительства республики. 
       На XI Российской агропромышленной выставке «Золотая осень» предприятие удостоено золотой медали за организацию технического сервиса и ремонта импортной сельскохозяйственной техники.

По предложению Министерства сельского хозяйства ГУСП МТС  «Башкирская» включено в национальный реестр «Ведущие агропромышленные и  сельскохозяйственные организации  России-2009».

С 2005 года предприятие развивает  собственное производство зерновых и технических культур (подсолнечник и сахарная свекла).   

На предприятии трудятся 115 человек, во время полевых работ  численность работающих увеличивается. На предприятии проводится большая  работа по обеспечению безопасных условий  труда. В 2008 году завершена работа по аттестации рабочих мест, результатом  чего стало получение ГУСП МТС  «Башкирская» первым из предприятий  системы АПК республики сертификата  соответствия организации работ  по охране труда. Проведенная работа значительно улучшила условия труда  работников, создана необходимая  база для нормального социально-бытового обеспечения.

Отношения работников и предприятия, возникшие на основе трудовых договоров, регулируются действующим законодательством  о труде, уставом (положением) предприятия  и коллективным договором.

Высшим органом  управления филиала является директор. Он назначается на должность   ГУСП МТС «Башкирская» и в своей деятельности подчинен и подотчетен ему. Директор филиала осуществляет:

- оперативное управление  текущей деятельностью филиала;

- распоряжается имуществом  и денежными средствами, закрепленными  за филиалом;

- организует производственно-хозяйственную  деятельность филиала;

- издает приказы и указания, обязательные для всех членов  трудового коллектива;

- заключает сделки, размер  которых не превышает 100 000 руб., более этой суммы могут заключаться только с согласия генерального директора ГУСП МТС «Башкирская»;

- совершает любые иные  действия, необходимые для выполнения  целей и производственно - коммерческих  функций филиала.

Директор несет ответственность  за руководство и производственно-коммерческую деятельность, его финансово-хозяйственное  положение.

Организационная структура  управления предприятием представлена в Приложении В.

Чишминский филиал «Дим» ГУСП МТС «Башкирская» ведет оперативный бухгалтерский учет, статистическую отчетность, делопроизводство и документооборот в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Чишминский филиал «Дим» ГУСП МТС «Башкирская» уплачивает налоги, сборы и другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном действующим законодательством, несет ответственность за результаты своей деятельности закрепленным за ним имуществом.