Учет расчетов с покупателями и поставщиками

Учет  расчетов с покупателями и поставщиками  

План

Введение

1. Значение и задачи учета расчетов с покупателями и поставщиками

1. Общее положение учета расчетов с покупателями и поставщиками

2. Формы расчетов с поставщиками и покупателями

2. Организация учета расчетов с поставщиками и покупателями

1. Организация расчетов с поставщиками

2. Организация учета расчетов с покупателями

3. Расчеты с покупателями и поставщиками векселями

Заключение

Библиографический список

Введение

 В условиях развития и становления рыночных отношений  важное место приобретают расчеты  между предприятиями. У предприятий  возникают возможности применять  новые формы расчетов, расширяется  круг поставщиков и покупателей, возникают новые хозяйственные  связи. Нужно отметить, что в настоящее  время между предприятиями существует проблема неплатежей. Решением данной проблемы было посвящено много законодательных  актов, которые контролируют отношения  взаимных расчетов между предприятиями. Примерами таких законодательных  актов являются: Положение о безналичных  расчетах в РФ, Указ Президента РФ от 23.05.1994 г. № 1005 “О дополнительных мерах  по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве” (с изм. и доп. от 09.08.1994 г., 24 января, 21 ноября 1995 г.), Положение о бухгалтерском учете. Таким образом, мы видим, что актуальность выбранной мною темы “Организация учета и анализа расчетов с покупателями и поставщиками” не вызывает сомнения. В современных условиях финансовое положение предприятия в значительной мере зависит и от состояния расчетов этого предприятия со своими поставщиками и покупателями. Анализ финансового состояния расчетов позволяет выявить просроченную задолженность и соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, а, следовательно, и платежеспособность предприятия.

Многие ученые в своих работах  рассматривали проблемы связанные  с учетом расчетов между предприятиями, освещая основные аспекты учета  и анализ расчетов с покупателями и поставщиками, изменения в учете, связанные с изменение законодательной  базы, а также специфические вопросы  учета расчетов, связанные с особенностями  деятельности предприятий.

В работе рассматривается значение и задачи учета расчетов, формы  безналичных расчетов, применяемые  в РФ в соответствии с законодательством. В работе рассматривается организация  учета расчетов с покупателями и  поставщиками, а именно: бухгалтерские  счета, применяемые для учета  расчетов, бухгалтерские регистры, применяемые при журнально-ордерной форме учета. Обособленно проведено  исследование вопроса об организации  учета расчетов с покупателями и  поставщиками и использованием векселей. В настоящее время расчеты  векселями выходят на новую стадию своего развития. Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 г. № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” (с изм. и доп. от 27.12.1995 г.) в хозяйственном обороте на территории РФ было упорядочено вексельное обращение, что и стало стимулом для более широкого применения векселей в расчетах между предприятиями.

Таким образом, в работе освещены такие  аспекты как: значение и задачи учета  расчетов с покупателями и поставщиками, бухгалтерский учет расчетов с покупателями и поставщиками, учета расчетов с  покупателями и поставщика с использованием векселей.

1. Значение и задачи учета расчетов  с покупателями и поставщиками

 1.1. Общее положение  учета расчетов с покупателями  и поставщиками

Предприятия вступают в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные ценности, выполненные работы и поставленные услуги, а также за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные  работы и предоставленные и услуги. Такие расчетные отношения возникают  с поставщиками (подрядчиками) и  с покупателями (заказчиками).

Поставщики и подрядчики — это  организации, поставляющие сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняют разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут, как правило, после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг  либо одновременно с ними с согласия предприятия (акцепта) либо по его поручению. Без согласия предприятия, в безакцептном порядке, оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Покупатели и заказчики —  это организации, которые приобретают  товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг. Расчеты с покупателями ведутся  с последующей или предварительной  оплатой договорных обязательств в  соответствии с условиями заключенных  договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками  зависит от выбранного метода учета  реализации продукции. На это влияет метод определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции  может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, тогда  дебиторская задолженность учитывается  по производственной себестоимости; либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки, тогда дебиторская задолженность учитывается по цене реализации.

Расчеты с покупателями и поставщиками являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Таким  образом, мы можем рассматривать  расчеты с покупателями и поставщиками в рамках расчетов с дебиторами и  кредиторами. Дебиторская задолженность  и производственные запасы нередко  составляют значительную долю в структуре  баланса предприятия. В статье “Анализ  и управление дебиторской задолженностью”, профессор Ковалев, ссылаясь на западные источники, приводит данные, что на долю средней производственной компании приходится около 80 % оборотных средств  и 33 % всех активов предприятия. Доля дебиторской задолженности в  оборотных средствах среднего российского  промышленного предприятия может  существенно колебаться, однако ее уровень обычно составляет не менее 20—30 %.

На уровень дебиторской задолженности  влияют многие факторы: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет, безналичный расчет и в кредит.

Таким образом, мы видим, что значение учета расчетов с покупателями (дебиторами) и поставщиками (кредиторами) состоит  в оформлении бухгалтерскими документами  хозяйственных связей и, связанных  с ними, возникающих денежных расчетов с поставщиками и покупателями.

Четкая организация расчетов между  поставщиками и покупателями оказывает  непосредственное влияние на ускорение  оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств. Таким  образом, задачами учета расчетов с  покупателями и поставщиками являются:

1) обеспечение своевременного и  правильного движения денежных  средств на предприятии;

2) контроль за использованием денежных средств по назначению;

3) проведение оперативного, повседневного  контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе;

4) обеспечение своевременного и  правильного произведения расчетов  с покупателями и заказчиками;

5) контроль за соблюдением форм расчетов установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

6) своевременная выверка расчетов  с дебиторами и кредиторами  для исключения просроченной  задолженности;

7) контроль за авансовыми платежами.

1.2. Формы расчетов  с поставщиками и покупателями

Платежи на территории России осуществляются путем наличных и безналичных  расчетов. Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанных  с осуществлением предпринимательской  деятельности, производятся, как правило, в безналичном порядке. Безналичные  расчеты производятся через банки  и другие кредитно-расчетные организации, имеющие лицензию Центрального Банка  РФ на производство данных операций. Безналичные  расчеты могут проводиться в  различных формах. Под формой расчетов понимают способ совершения безналичных  расчетов с применение установленного правительством документа. ГК РФ предусмотрены следующие основные формы расчетов: инкассо, платежными поручениями, акцептная, аккредитивная, вексельная, чеками, почтовыми переводами, взаимозачетами и в порядке плановых платежей. Формы расчетов, предусмотренные законом, соответствуют банковским правилам и применяются в банковской практике в соответствии с обычаями делового оборота. По ГК РФ стороны в праве установить в договоре любую из указанных форм.

Расчеты платежными поручениями. При  расчетах платежными поручениями покупатель сам проявляет инициативу платежа. Покупатель дает распоряжение своему банку перечислить указанную  сумму на счет получателя средств. Расчеты  платежными поручениями производятся за полученный товар и принятые услуги, и по нетоварным операциям. Банк, по поручению плательщика, обязуется за счет средств, находящихся на его счете перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица, на его счет в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный с соответствии с ним. В отличие от ранее действующего порядка, предусматривается осуществление перевода на основании платежного поручения, как при межбанковских расчетах, так и в системе одного банка, не исключающего возможность переведения средств на счет самого плательщика. Сроки осуществления безналичных расчетов определяются Банком России (ст. 863 ГК РФ). Общие сроки не должны быть более двух операционных дней в пределах субъектов РФ, 5 дней — в пределах РФ. Более короткие сроки для перевода денежных средств на основании платежного поручения плательщика могут быть определены договором банковского счета либо, применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банк может принять к исполнению платежное поручение о перечислении денежных средств, если его содержание и форма соответствуют предъявляемым к ним требованиям, установленным законом или изданным в соответствии с ними банковскими правилами. В соответствии с правилами, установленными Положением ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П “О безналичных расчетах в РФ” (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.). Они должны содержать следующие реквизиты: наименование расчетного документа; номер платежного поручения, дата выписки; номер банка плательщика, наименование; наименование плательщика, счет в банке; наименование получателя, счет в банке; наименование банка получателя, его номер; назначение и сумма платежа, цифрой и прописью.

Инкассовая форма расчетов. Инкассовая форма расчетов регулируется правилами  использования кассовых поручений, урегулированных в ст. 875 ГК РФ. При  инкассо банк-эмитент обязуется  по поручению и за счет клиента  осуществить действия по получению  от плательщика платежа и/или  акцепта платежа. Банк-эмитент, получив  поручение клиента, в праве привлекать для его выполнения любой иной банк (банк-исполнитель). Законодательное регулирование по расчетам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота.

В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы  расчетов по инкассо:

1) платежные требования, оплаченные  в порядке предварительного акцепта;

2) платежные требования-поручения;

3) требования о безакцептном списании;

4) инкассовые поручения.

Наибольшее распространение получили расчеты по средствам требований-поручений. Платежи требованиями поручениями  представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и предоставленных услуг на основании отправленных в банк, обслуживающий плательщика, расчетных и отгрузочных документов.

Акцептная форма. Отгрузив продукцию  или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное поручение; счет сдаются в банк на инкассо. Как  правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырех экземплярах, если в разных банках, или в трех, если в одном. Различают предварительный  акцепт или простой акцепт.

Плательщику при предварительном  акцепте дается трех дневной срок со дня поступления расчетного документа  в банк для согласия или отказа от лопаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его  банку. В случае если предприятие  в течение трех дней не заявит об отказе от акцепта, расчетный документ считается акцептованным, и суммы  списываются с расчетного счета. Предварительный акцепт применяется  при иногородних расчетах.

Последующий акцепт. При этом виде акцепта расчетные документы  поставщика оплачивают незамедлительно  при получении их банком плательщиком. Предприятие в течение трех дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные  суммы на расчетном счете плательщика. Без акцепта покупателя списываются  суммы на оплату газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен из-за отсутствия заказа. Частичный  отказ при не правильных ценах, арифметических ошибках. При поставке недоброкачественной  продукции (товаров) деньги возвращаются после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его  составления.

Аккредитивная форма Расчеты по аккредитивам производятся по месту  нахождения поставщика. Применяются, как  правило, при разовых расчетах или  с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается  на определенный срок и только на одного поставщика. Согласно Положению о  безналичных расчетах для аккредитива  плательщик предоставляет обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, в которой указывается:

1) номер договора, по которому  открывают аккредитив; срок действия  аккредитива; наименование исполняющего  банка;

2) место исполнения аккредитива,  полное наименование документов, по которым производится выплата  по аккредитиву, срок их представления  и порядок оформления;

3) вид аккредитива;

4) для отгрузки, каких товаров  или оказания, каких услуг открывают  аккредитив, сроки отгрузки;

5) сумма аккредитива;

6) способ реализации аккредитива.

Банк действует по поручению  поставщика об открытии аккредитива  и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент). Он обязуется провести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать или учесть переводные векселя; дать полномочия другому  банку (исполняющему) произвести платежи  получателю средств, акцептовать или  учесть переводной вексель.

Аккредитивная форма отличается от расчетов платежными поручениями. При  этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем  всех условий аккредитива, определенный его договором с плательщиком.

Законодательством РФ предусмотрена  возможность исполнения аккредитива  нескольких видов:

1) покрытого (депонированного) и  непокрытого (не депонированного)  аккредитива;

2) отзывного и безотзывного;

3) подтвержденного.

Открытие открытого (депонированного) аккредитива означает, что банк-эмитент  обязан перечислять суммы аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполнительного банка на весь срок действия аккредитива. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Непокрытый аккредитив может использоваться, в случае если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отношения.

Отзывным признается аккредитив, который  может быть изменен или отменен  банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не сказано, что он безотзывной.

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен  без предварительного согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив подтверждается банком-эмитентом по просьбе банка исполнителя. Исполнение безотзывного аккредитива гарантируется не только банком-эмитентом, но и исполнительным банком. Аккредитивная форма расчетов регулируется Положением о безналичных расчетах.

В условиях рыночных отношений одной  из распространенных форм безналичных  расчетов должна стать вексельная форма  расчетов. Вексель представляет собой  письменное долговое денежное обязательство  векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) определенную сумму, указанную в векселе, при  наступлении срока платежа или  по требованию.

Расчеты чеками. По п.1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет  средства, которыми он в праве распоряжаться путем выставления чеков.

Чек должен удовлетворять требованиям, закрепленным в ст. 878 ГК РФ, а именно:

1) наименование “чек”, поручение  плательщику выплатить определенную  денежную сумму;

2) наименование плательщика и  указание счета, с которого  должен быть произведен платеж;

3) валюта платежа;

4) дата и место составления  чека;

5) подпись лица, выписывающего чек;

6) печать организации.

Оплата чека производится за счет средств чекодателя при условии  предъявления его в срок, установленный  законом. Передача чека производится по индоссаменту. Чек предъявляется  к оплате путем предоставления его  чекодержателем в банк на инкассо, обслуживающий  чекодержателя. Оплата по чеку производится в порядке установленном для инкассового поручения. Зачисление средств по инкассированному чеку производится после получения платежа от плательщика. Если плательщик откажется оплатить чек, чекодержатель в праве по своему выбору предъявить иск к обязанным по чеку лицам.

Поскольку чек является ценной бумагой, передача прав по нему осуществляется в порядке установленном для передачи прав по ценным бумагам, в соответствии со ст. 146 ГК РФ. Согласно этой статье права на чек передаются по индоссаменту. Именной чек не подлежит передаче другому лицу.

Расчеты почтовыми переводами. Расчеты  почтовыми переводами производятся для перечисления алиментов, командировочных, заработной платы, а так же платежей за продукцию, работы и услуги предприятиям, где нет кредитных учреждений.

Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований. Расчетов по взаимным требованиям могут быть разовыми и постоянно действующими.

Постоянно действующие зачеты бывают двух видов: децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций и  расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.

При децентрализованных зачетах взаимных требований каждому участнику зачетов  открывают отдельный лицевой  счет по зачету. Для учета расчетов по зачетам открывают специальный счет “Расчеты в порядке зачетов взаимных требований”. Процедура оформления зачетов взаимных требований требует:

1) поручение устного/письменного  согласия контр агента на проведение зачета взаимных требований;

2) воздержание от сдачи своих  платежных требований в учреждения  банка;

3) составить копии упомянутых  платежных поручений или счетов  фактур в 2-х экземплярах;

4) составить акт о зачете взаимных  требований по определенной форме;  к ней приложить копии платежных  требований или счетов фактур; оформить зачет взаимных требований  проводками.

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”,

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и  сборам”.

Более широкое распространение  получили расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями. Порядок учета расчетов, основанных на учете зачетов взаимных требований, зависит от метода учета реализации.

Расчеты в порядке плановых платежей. Расчеты в порядке плановых платежей производятся при постоянно установленных  отношениях между предприятиями  за продукцию и услуги. Обычно такие  расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельным документам. Банк оплачивает платежное требование-поручение  с пометкой без акцепта в порядке  плановых сумм, а в конце месяца производится перерасчет по фактическому наличию и стоимости отпущенной продукции.

При расчетах могут происходить  уступки требований. Эти уступки  могу происходить на основании договора о факторинге или договора цессии. Суть факторинга заключается в покупке  банком или другим финансовым агентом  платежных требований у клиента  на отгруженные товары передаче финансовому  агенту права взыскивать с должника соответствующего долга. Использование  факторинга эффективно для среднего и малого бизнеса, где предприятия имеют значительную дебиторскою задолженность, большие товарные запасы, позволяющие им резко ускорить оборачиваемость средств. Различают “безоборотный факторинг” — где фактор не имеет права предъявлять клиенту требования об оплате денежного требования, если клиент не оплатит долговое требование; “оборотный факторинг” — клиент несет ответственность за неисполнение должником уступленного требования и фактор в праве предъявления клиенту требование в случае неоплаты. Факторинг регулируется ч. 2 ГК РФ, гл. 43 “Финансирование под уступку денежных требований”. Цессия — это уступка требований. Цессия регламентируется параграфом 1 гл.24 ГК “Перемена лиц в обязательстве”. Цессия может быть осуществлена путем оформления сторонами договора купли-продажи имущественных прав, или договором финансирования под уступку этих прав. У кредитора, уступающего требования, цессия отражается как реализация.

Предприятия могут осуществлять расчеты  между собой в наличной денежной форме. Данный вид расчетов предусматривается  в ГК РФ ст. 861., но предприятия должны руководствоваться Указом ЦБР № 374-У, в котором лимитируется данный вид расчетов: предельный размер по одному платежу между юридическими лицами не должен превышать 10 000 руб.

Таким образом, при расчетах между  предприятиями используются следующие  виды расчетов: инкассовая; платежные поручения; акцептная; аккредитивная; чековая; почтовые переводы; зачеты взаимных требований; плановые платежи; уступка требований (факторинг, цессия); наличная форма расчета.

2. Организация учета расчетов с  поставщиками и покупателями

 2.1. Организация расчетов с поставщиками

Для учета расчетов с поставщиками предусмотрен счет 60 “Расчеты с поставщиками”. Этот счет по отношению к балансу пассивный; кредитовое сальдо свидетельствует о сумме задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету — о суммах произведенных оплат, списании и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту — о суммах принятых к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за месяц.

На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” задолженность  отражают в пределах сумм акцепта. Акцептованные (принятые к оплате) счета фактуры  отражаются без учета НДС по кредиту  счета 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” и дебету разных счетов, в зависимости от вида приобретенных  товаров: материалы (счет 10 “Материалы”), оборудования для монтажа (счет 07 “Оборудование  к установке”); или от характера приобретенных работ или услуг: по ремонту основных средств производственного назначения дебетуются счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов”); услуги, оказанные основному и вспомогательному производствам (счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”); услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера (счета 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”).

Например:

Дебет 10 “Материалы”,

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — поступили  материалы от поставщика.

При обнаружении недостач по поступившим  товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и  арифметических ошибок счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  кредитуют на соответствующую сумму  в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”.

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”,

Кредит 76-2 “Расчеты по претензиям”  — 10 000 руб. — обнаружено несоответствие цен указанных в платежных  документах поставщиком 350 000 руб. ценам, указанным в договоре 340 000 руб.

Сумма НДС, включенная поставщиками в  счета фактуры, принимается на учет по счету 19 “НДС по приобретенным ценностям”. При этом делается следующая проводка:

Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”,

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

По дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” отражают операции по оплате счетов поставщиков наличными  денежными средствами из кассы, с  расчетного счета, с валютного счета, аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек, выданными банком для этих целей краткосрочными или  долгосрочными кредитами или  из сумм выданных под отчет.

В случае приобретение материалов за наличные деньги у предприятий розничной  торговли сумма уплаченного НДС  не выделяется, и материалы приходуются  по покупной стоимости. На произведенную  покупку предприятие должно иметь  не только товарный, но так же и кассовый чек. Предприятие может рассчитываться наличными деньгами в пределах 10 000 руб. по одному платежу за приобретенные материально-товарные ценности у торгово-посреднических предприятий или у их производителей. Данная операция подтверждается квитанцией приходного ордера и накладной на отпуск товаров, причем в обоих документах НДС проставляется отдельной строкой.

Также практикуют расчеты с поставщиками на бартерной основе — поставкой  своей продукции, товаров, услуг.

Например:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”,

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 29 800 руб. — предприятие  поставило покупателю продукцию  в погашение своей задолженности  на сумму 29 800 руб.

При журнально-ордерной форме учета  расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале ордере № 6 и  ведомости № 7. Журнал-ордер № 6 представляет собой комбинированный регистр, аналитический учет, в котором  ведется в разрезе каждого  платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца: по акцептованным платежным документам, срок оплаты, по которым еще не наступил или просрочен; по акцептованным платежным документам, оплаченным, материалы не поступили (“За не прибывший груз”):

1) по акцептованным платежным  документам неоплаченным — материалы  не поступили (“За не прибывший  груз”);

2) сальдо на начало месяца  по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы по ним еще нет).

Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным  способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками в разрезе каждого документа. В журнале-ордере отражают операции расчетов с поставщиками, связанные  только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей, для  учета услуг и выполненных  работ ведется отдельный журнал-ордер  № 6 по расчетам с поставщиками и  подрядчиками за услуги. В этих журналах приводятся такие данные как номер  счета, регистрационный номер, наименование поставщика, номер приходного документа  склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия  и стоимость по платежному документу  поставщика с выделением НДС, указанного в расчетном документе. Суммы  по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей  суммой, а суммы по платежным требованиям  поставщиков в разбивке по группам  поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо, т. д.) Суммы претензий записывают на основании актов. По выпискам банков производятся отметки по оплате. По окончании месяца данные журнала-ордера суммируются для получения оборота  по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и переносят  их в Главную книгу.

Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетных документов к оплате. В этом случае материальные ценности приходуют по покупным (или учетным ценам):

Дебет 10 “Материалы”, 41 “Товары”;

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму без  НДС.

Суммы налога по этим счетам будут  учтены в том отчетном периоде, в  котором поступят расчетные документы:

Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”;

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При журнально-ордерной форме учета. Неотфактурованные поставки учитываются в журнале ордере № 6 как поступающие на склад ценности. При поступлении расчетных документов поставщика ранее сделанную запись по группе материалов и в графе “акцепт” стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись в свободной графе на сумму счета, предъявленного к оплате платежного требования по группе материалов и в графе “акцепт”.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных к оплате. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают акт о приемке материалов.

Также необходимо отразить в учете  материальные ценности, находящиеся  в пути. Материальные ценности считаются  находящимися в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили (или  находятся на ответственном хранении у поставщика). Такие материальные ценности бухгалтерия приходует  условно в отчетном месяце.

Например:

 Поставщик отгрузил предприятию  продукции на 403 966 руб. Предприятие  оплатило отгруженную продукцию  в размере 403 966 руб. (в том числе  НДС 67 328 руб.). Но продукция на  конец отчетного периода еще  не поступила на склад предприятия.

Дебет 41 “Товары” — 336 638 руб.

Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” — 67 328 руб.,

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 2 403 966 руб.

При журнально-ордерной форме платежные  документы регистрируются в течение  месяца в графе “За не прибывший  груз” и в графе “акцепт”. По мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, их приходуют в фактически поступивших количествах.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи  или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами  поставщика. Излишки приходуются  по акту и расцениваются по учетным  ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются  в журнале ордере № 6 как неотфактурованные поставки — отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и предъявляет претензию к поставщику.