Учет расчетов с покупателями и заказчикам

Содержание

• Основные данные о работе
• Введение
• 1. Характеристика ЗАО "Выксунский хлеб"
• 2. Учет реализации готовой продукции
• 3. Учет расчетов с покупателями и заказчикам
• 3.1 Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками
• 3.2 Аудиторское заключение и его основные положения
• 3.3 Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками
• Заключение
• Глоссарий
• Список использованных источников
• Приложения

Основные  данные о работе

Введение

Аудит в России - новое  направление контроля за хозяйственной деятельностью.

В действующие нормативные  документы часто вносятся изменения  и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся  до налогоплательщиков.

Поэтому появились  и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных  документов, относящихся к хозяйственной  деятельности предприятий.

Возникла необходимость  создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит --деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей  характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был  отражен в бухгалтерском учете  правильно.

Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный  и достоверный учет отгрузки и  оплаты продукции - это основа правильно  сформированной выручки, а значит и  правильно рассчитанных налогов.

Все вышесказанное обуславливает  актуальность рассмотрения вопросов связанных с организацией учета выпуска и реализации готовой продукции учет покупатель аудиторский заключение

Задача данной курсовой работы состоит в рассмотрении проблемы аудита процесса реализации продукции (работ, услуг), расчетов с покупателями и заказчиками, возможными ошибками в отражении их в бухгалтерском учете.

1. Характеристика ЗАО "Выксунский хлеб"

В г. Выксе Нижегородской  области развитие хлебопечения началось с 1933 года. Ныне действующий хлебозавод введен в строй в 1974 году. Хлебозавод "Выксунский" был образован  в 1974году. На сегодняшний день является единственным хлебозаводом в г. Выкса  и Выксунском районе.

Собственность закрытого  акционерного общества "Выксунский хлеб"- это коллективная долевая  собственность его участников. Участие  в имуществе закрытого акционерного общества ЗАО "Выксунский хлеб" и  размер учредительного взноса (владение долей акций) удостоверяется свидетельством, сертификатом, которые не являются ценными бумагами. Распределение  чистой прибыли ЗАО "Выксунский хлеб" между участниками закрытого  акционерного общества, равно как  и между участниками всякого  хозяйственного общества, осуществляется в пропорциях, соответствующих доле участника в уставном капитале общества. ЗАО "Выксунский хлеб" имеет в  собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе. Осуществляет владение, пользование  и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей  деятельности и назначением имущества.

ЗАО "Выксунский хлеб" является коммерческой организацией, основной целью деятельности которой  является извлечение прибыли, а также  расширение рынка товаров и услуг. ЗАО "Выксунский хлеб" для достижения целей своей деятельности от своего имени осуществляет имущественные  сделки, предоставляемые законодательством  для акционерных обществ.

Основными приоритетными  направлениями деятельности ЗАО "Выксунский хлеб ", согласно уставу, являются:

- Производство и  реализация хлебобулочных и кондитерских  изделий;

- Оптовая и розничная  продажа хлебобулочной и кондитерских  изделий, товаров народного потребления  и продукции производственно-технического  назначения, коммерческие операции;

Основные задачи выступления  ЗАО "Выксунский хлеб " на рынке сбыта хлебобулочной продукции:

- освоение новых  рынков сбыта за пределами  Выксы и Выксунского района  посредством проведения активной  сбытовой политики, базирующейся  на установлении тесных деловых  контактов с покупателями, привлечении  их внимания высоким качеством  продукции, надёжностью и стабильностью  сотрудничества с предприятием;

- ориентация на  здоровую конкуренцию и конкурентную  борьбу по вытеснению мелких  производителей хлебной продукции  с рынка города Выксы и Выксунского  района. Получение дополнительной  прибыли от роста масштабов  производства за счёт налаживания  работы системы маркетинговых  ресурсов, включая рекламу в средствах  массовой информации, наружную рекламу,  осуществление постоянных связей  с общественностью в целях  сообщения потребителям всей  необходимой информации о продукции  хлебозавода.

На предприятии  работают высокопрофессиональные хлебопеки, завод оснащен современным отечественным  и импортным оборудованием. Новейшее оборудование западного образца  составляет 70% оснастки кондитерского  цеха. Предприятие "Выксунский хлеб" выпускает около 200 наименований хлебобулочных  и кондитерских изделий, овсяное  печенье, сушки нескольких наименований. По производству хлеба и хлебобулочных  изделий его доля на рынке сбыта  города занимает первое место среди  других предприятий отрасли.

ЗАО "Выксунский хлеб" представляет собой предприятие  с огромными возможностями, располагающее  несколькими универсальными технологическими линиями, является единой структурой состоящей  из пекарен, булочно-кондитерского  цеха и вспомогательного производства. Более 30 лет ЗАО " Выксунский хлеб " поставляет значительную часть  хлеба и хлебобулочных изделий населению нашего города. Работает с использованием традиционного опарного приготовления теста. ЗАО " Выксунский хлеб " также изготавливает кулинарные изделия высокого качества, представляющие собой произведения искусства. В производстве пирожных и тортов в кондитерском цехе используется только натуральное сырье. Ассортимент кондитерских изделий насчитывает 90 наименований, только с этого года выпускаются 38 новых тортов. В прошлом году кондитерские изделия на Выксунском хлебозаводе выпускались в серии "Имена любви". Имена эти отбирались по конкурсу, в котором участвовал весь коллектив предприятия: "Лолита", "Мишель", "Катрин", "Мэри", "Элизабет". Продукция ЗАО "Выксунский хлеб" не раз удостаивалась высших наград на различных выставках и ярмарках, в том числе золотых и серебряных медалей на Нижегородской ярмарке, дипломов конкурса "Сто лучших товаров России".

ЗАО "Выксунский хлеб" имеет производственно-техническую  лабораторию, осуществляющую анализ и  контроль качества сырья и готовой  продукции, а также всех стадий технологического процесса. Вся продукция сертифицирована. В последние годы завод претерпел  ряд технических и технологических  изменений - время подсказало необходимость  развития новых производств. Оборудование, устаревшее физически и морально, заменялось новым, более совершенным  и производительным. Внедряются новые  формы упаковки готовой продукции. Продукция, подлежащая упаковке, после  остывания пакуется в полипропиленовую пленку, затем маркируется термоклейкими этикетками со всей необходимой информацией.

Уже много лет партнером  ЗАО "Выксунский хлеб" является Володарский  комбинат хлебопродуктов, у которого самое высокое качество муки. То же самое относится и к другим составляющим: маслу, яйцам, молоку, сливкам.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой  продукции ЗАО "Выксунский хлеб" предназначен счет 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные  для комплектации (стоимость которых  не включается в себестоимость выпускаемой  продукции) или в качестве товаров  для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных  работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты  по ним по мере продажи списываются  со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи". Принятие к  бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в  том числе и продукции, частично предназначенной для собственных  нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью  направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может  не приходоваться, а учитывается  на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости  от назначения этой продукции.

При признании в  бухгалтерском учете выручки  от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет  счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции  определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки  эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При  фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая  продукция" в корреспонденции  со счетом 45 "Товары отгруженные".

Согласно п. 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

- По фактической  себестоимости;

- По нормативной  (плановой) производственной себестоимости;

- По прямым статьям  затрат.

В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости  при списании готовой продукции  со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам согласно формуле:

Сумма отклонений фактической  производственной себестоимости готовой  продукции от ее стоимости по учетным  ценам, относящаяся к отгруженной  и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов (счет 45 "Товары отгруженные" или  счет 90 "Продажи") дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Учет готовой продукции  на складе ЗАО "Выксунский хлеб" ведет  материально ответственное лицо, с которым заключается договор  о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий  бухгалтерской службой открывается  карточка количественного учета, которая  передается на склад для дальнейшего  учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных  документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.)

2. Учет реализации  готовой продукции

"Положение о  составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли", утвержденное Постановлением Правительства  РФ от 5.08.92 г. №552 с последующими  изменениями, в том числе внесенными  Постановлением Правительства РФ  от 01.07.95 г. №661 определяет, что для  целей налогообложения (кроме  акцизов) выручка от реализации  продукции (работ, услуг) определяется  либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.

Метод реализации продукции  по отгрузке пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в  международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и этот метод учета реализации продукции найдет широкое применение. Но на данный момент, использование этого метода многим организациям не кажется целесообразным. В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

Для учета реализации продукции (работ, услуг) используется счет 90 "Продажи".Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции  и полуфабрикатам собственного  производства;

- работам и услугам  промышленного характера;

- работам и услугам  непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

-строительным, монтажным,  проектно-изыскательским, научно-исследовательским  и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке  грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным  и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за  плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  своих активов по договору  аренды (когда это является предметом  деятельности организации);

- предоставлению за  плату прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности (когда это является  предметом деятельности организации);

- участию в уставных  капиталах других организаций  (когда это является предметом  деятельности организации) и т.п.

При признании в  бухгалтерском учете сумма выручки  от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и  дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита  счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "расходы на продажу", 20 "основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

Договоры купли-продажи  регулируются главой 30 ГК РФ. Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи  о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная на месте  покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую  предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если договором  поставки обусловлен момент перехода владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска  ее случайной гибели от предприятия  к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента  перехода права собственности эта  продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической  отгрузке ее производится запись по кредиту  счета 43 "Готовая продукция" и  дебету счета 45 "Товары отгруженные". В дальнейшем в момент перехода права  собственности на отгруженную покупателю продукцию в бухгалтерском учете  отражается проводка Дебет счета 90 "Продажи", Кредит счета 45 "Товары отгруженные"

Реализация продукции  по договору комиссии

Договоры комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для реализации по договору комиссии, списывается  со счета 43 "Готовая продукция  в дебет счета 90 "Продажи". Моментом реализации продукции в бухгалтерском  учете комитента является дата получения  извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При  этом фактическая себестоимость  отгруженной продукции и расходы  по оплате услуг комиссионера, предварительно учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Реализация продукции  по договору мены

Договоры мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который  она обязуется принять в обмен.

Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той  стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

В Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) отражен порядок определения  выручки по договорам мены. В соответствии в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей. При невозможности  установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет выручку в отношении  аналогичной продукции.

В соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ (часть первая) налоговые органы при осуществлении  контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.

3. Учет расчетов  с покупателями  и заказчикам

3.1 Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния  расчетов рекомендуется начинать с  анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в  большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой  давности установлен 3 года).

В случае необходимости  нужно провести сверку расчетов с  дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно  привлечь и сотрудников бухгалтерии  проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками  необходимо проверить:

наличие заключенных  с партнерами договоров на продажу  товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с  ГК РФ;

согласованность цен  на товары указанные в расчетных  документах с ценами указанными в  договорах;

при проверке проведенной  инвентаризации расчетов проводились  ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;

все случаи отнесения  дебиторской задолжности на себестоимость;

правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при  нарушении договорных обязательств;

законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

законность осуществления  расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

правильность корреспонденции  счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности.

Путем прослеживания  и арифметического контроля устанавливается  правильность ценообразования при  реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости  при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством  предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента  фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолжности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолжность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолжности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Таблица 1.

Аудиторские процедуры  по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Аудиторское заключение и его основные положения

В ходе аудита все  действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской  организации (аудитора) по результатам  проверки, проведенной по решению  органов дознания, приравнивается к  заключению экспертизы, назначенной  в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" и требованиями других правил (стандартов).