Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 4

Введение

 

В настоящее время  ни одна организация, независимо от ведомственной  принадлежности и форм собственности, не может функционировать без  ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства  позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Исследование  механизма экономических отношений  по обязательствам покупателей позволило  установить, что большинство предприятий реагирует на коренные преобразования в экономике при помощи традиционных методов, тогда как среда выдвигает нетрадиционные проблемы.

Каждое предприятие  должно продавать свою продукцию  потребителю. В процессе продажи  выявляются полезность и качество продукции предприятия. Реализацией завершается кругооборот средств. Движение денежных оборотных средств приняло затяжной характер. Образовалась, как отмечают специалисты, некая «дыра» в форме дебиторской задолженности покупателей, через которую происходит утечка, отвлечение денежных оборотных средств из материальной сферы в финансовую сферу, и таким образом, воспроизводится постоянная незавершенность кругооборота денежных средств.

Предприятие возмещает  свои затраты, связанные с производством  и реализацией продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в учет, должен обеспечиваться систематический контроль за отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками.

 Снижение  уровня расчетной дисциплины  приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности продукции, выполненные работы и оказанные услуги. В связи с этим в настоящее время актуален анализ расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

Под дебиторской  задолженностью принято понимать сумму  долгов, причитающихся субъекту от юридических или физических лиц (дебиторов) в ходе хозяйственных  взаимоотношений с ними. Естественно, что данный процесс взаимного требования в экономике носит совсем не добровольный, а вынужденный характер. Ускорение движения финансовых средств за счет сокращения дебиторской задолженности и своевременное поступление денег на счета поставщиков являются актуальными в условиях функционирования каждого хозяйствующего субъекта.

Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и методики анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками.

Предметом исследования является механизм регулирования способов эффективного управления экономическими отношениями по обязательствам покупателей на региональном уровне.

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Электросервис».

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

Бухгалтерский учет –  это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения у акционеров, а также внешних пользователей. В соответствии с этой целью, задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

    • Рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями и заказчиками;
    • Правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает прежде всего правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и  заказчиками, отражены в таблице 1.

Таблица 1.

Перечень нормативных  актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками.

№ п/п

Название документа

Дата и № утверждения

1

Федеральном  Законе  «О  бухгалтерском  учёте» 

№  129-ФЗ

2

Постановлением «Об  утверждении  порядка  ведения  журналов  учёта  счетов – фактур  при  расчётах  по  налогу  на  добавленную  стоимость» 

№  914 п. 3

3

Методические  указания  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств 

№  49

4

Положение  по  ведению  бухгалтерского  учёта  и  бухгалтерской  отчётности  РФ 

№  34н

5

Приказе  «О  формах  бухгалтерской  отчётности» 

№ 67н


Огромное значение для  предприятия имеет рациональное формирование учетной политики.

Предприятие может выбрать  один из вариантов признания в  учете выручки от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг – «по оплате» или «по отгрузке».

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

 

 

    1. Основные формы расчетов с покупателями и заказчиками хозяйствующего субъекта

 

По определению, к покупателям  и заказчикам относят организации, физические лица покупающие товарно-материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, и др.). В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленные материалы, выполненные работы, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной.

Сомнительная дебиторская  задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Справедливо утверждение, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

Считается, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Оценку состава и  структуры задолженности следует  производить по конкретным покупателям. При этом рекомендуется изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го - до 3-х месяцев, от 3-6 месяцев, от 6-12 месяцев, более 12 месяцев.

Состояние хозяйственной  деятельности каждого предприятия  состоит в организации производства и продажи товара. В качестве товара может выступать продукция, имеющая  натурально – вещественный характер, выполнение работ или оказание услуг. В процессе продажи своей продукции предприятие взаимодействуют с другими предприятиями и физическими лицами – покупателями и заказчиками продукции.

Формы и порядок расчетов организаций со своими контрагентами  определяются законодательством Российской Федерации и обязательно должны быть предусмотрены в договоре. Расчеты между предприятиями и организациями, как правило, осуществляются в безналичном порядке через банк путем перечисления денег со счета покупателя на счет поставщика. Кроме того, могут использоваться и наличные расчеты при реализации товаров на сумму не превышающую лимита. 

При безналичных расчетах чаще всего используются платежные  поручения, а также аккредитивы, чеки. По согласию между поставщиком и покупателем проводятся зачеты взаимных задолженностей, причем банки могут не принимать в этом участие.

Одной из самых распространенных форм расчетов при закупке материальных ресурсов являются расчеты платежными поручениями, которые принимаются банками только при наличии денег на счетах плательщиков.

Платежные поручения (как и другие расчетные документы) заполняются в компьютере без исправлений и подчисток на бланке установленной формы и представляется в банк в течение 10 суток со дня выписки. Платежное поручение должно содержать следующие реквизиты:

    • Наименование документа;
    • Номер документа, число, месяц, год его выписки;
    • Наименование банка плательщика;
    • Наименование плательщика, а также номер его счета в банке;
    • Наименование получателя средств, номер его счета в банке;
    • Наименование банка получателя;
    • Назначение платежа;
    • Сумма платежа (обозначается цифрами и прописью).

На первом экземпляре платежного поручения проставляется  оттиск печати и подпись. На основании первого экземпляра платежного поручения осуществляется списание денег со счета плательщика.

В соответствии с действующим в Российской Федерации Положением о безналичных расчетах существуют срочные, досрочные и отсроченные расчеты платежными поручениями. Срочными платежами являются платежи после отгрузки товаров, а также авансовые. Досрочный и отсроченный платежи должны предусматривать в договоре (контракте). Расчеты платежными поручениями осуществляются по схеме, приведенной на рис. 1. 

Рис. 1. Схемы  расчетов платежными поручениями между  предприятием-поставщиком и покупателем (1 – поставка материальных ресурсов; 2 – выписка покупателем платежного поручения и предоставление его в банк; 3 – передача платежного поручения в банк поставщика, списание денег со счета покупателя (плательщика) на счет поставщика (получателя); 4 – выписка с расчетного счета о списании суммы денег; 5 – выписка с расчетного счета о зачислении суммы денег.)


1

 

 

  

Договор

(контракт)

5  2 4

 

 

3

 

 

Если поставщик  и  покупатель материальных ресурсов сомневается  в платежеспособности и надежности друг друга, наиболее удобной формой расчетов является аккредитив.

Если договором предусматривается  предоплата, то последовательность операций 1 и 2 может меняться.

Аккредитив предназначается  для расчетов только с одним поставщиком. Порядок расчетов и срок действия аккредитива определяются в договоре между поставщиком и покупателем (плательщиком), причём обязательно указывается наименование банка-плательщика, полный перечень и точная характеристика документов, представленных поставщиком для получения средств по аккредитиву, вид аккредитива и способ его использования, сроки представления документов после отгрузки материальных ресурсов.

Аккредитивы бывают следующих  видов: покрытые (депонированные). непокрытые (гарантийные). отзывные, безотзывные. Наиболее часто в практике применяются покрытые аккредитивы. Для открытия покрытого аккредитива банк–эмитент  перечисляет средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика на весь срок действия обязательств.

Для открытия аккредитива  покупатель (плательщик) представляет в обслуживающий его банк-эмитент заявление на, бланке установленной формы. В заявлении на аккредитив плательщик должен указать:

    • Наименование договора, по которому открывается аккредитив;
    • Срок действия аккредитива (число и месяц его закрытия);
    • Наименование поставщика;
    • Наименование банка, исполняющего аккредитив;
    • Вид аккредитива;
    • Место исполнения аккредитива;
    • Вид материальных ресурсов, для поставки которых открывается аккредитив;
    • Сумму аккредитива.

 

Рис. 2. Схема аккредитивной формы расчетов (1 – заявление на аккредитив; 2 – депонирование средств; 3 – извещение об аккредитиве;

4 – отгрузка материальных  ресурсов; 5 – документы, подтверждающие  отгрузку; 6 – зачисление денег на расчетный счет с аккредитива.)   

   4 



 5 3 1



6 


 6 2


 

Непокрытый аккредитив может быть открыт в банке поставщика, когда ему предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка эмитента. Это возможно при установлении между банками корреспондентских отношений.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (при несоблюдении условий договора или досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика.

Для осуществления безналичных  расчетов между поставщиками и покупателями могут использоваться также чеки. Чек - это ценная бумага, бланки чеков являются бланками строгой отчетности, поэтому за их наличием должен осуществляться контроль. При расчетах чеками чекодатель дает письменное поручение обслуживающему его банку о перечислении суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя средств. В случае расчетов чеками ускоряется оплата и поставщик имеет меньший риск неполучения денег за проданную продукцию. На бланке чека должны указываться:

  • наименование банка и его местонахождение:
  • номер лицевого счета чекодателя: его наименование:
  • условный номер банка:
  • предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.

Сумма лимита чека указывается  цифрами и прописью, заверяется печатями и подписями должностных лиц банка. Вместе с чеками банк должен выдать клиенту чековую карточку в одном экземпляре, которая идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.

Предприятие, принимающее чеки, обязано убедиться в том, что:

  • сумма чека не превышает предельной суммы, указанной на его оборотной стороне и в чековой карточке;
  • номер счета чекодателя. поставленный в чеке соответствует отмеченному в чековой карточке:
  • подпись чекодателя, поставленная в момент его заполнения идентична подписи в чековой книжке.

Чек должен быть предъявлен к оплате в банк в течение 10 дней (не считая дня его выдачи).

Схема расчетов чеками представлена на рис. 3.

 

Рис. 3. Схема  расчетов чеками (1 – заявление на получение чековой книжки; 1А – платежное поручение для депонирования средств; 2 – депонирование средств; 3 – получение чековой книжки; 4 – отгрузка материальных ресурсов; 5 – чек; 6 – реестр чеков оплаты; 7 – требование на оплату; 8 – перечисление денег.)

 4


 5 


       6                  1           1А               3


  7




 8 2


Появление неденежных способов расчетов, как правило, вызвано трудностями финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различных их схем в рамках действующего законодательства. Необходимо отметить, что по оценкам специалистов примерно 95% платежей в России осуществляется платежными поручениями. Платежным поручением является оформленное расчетным документом распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку на перевод определенной денежной суммы на счет получателя денежных средств.

Расчеты платежными задолженностями первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом.

По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались  не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности.

Чтобы увеличить объем  продаж, а, следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям  уже в давние времена отпускали  их, не требуя немедленной оплаты, то есть в долг. Постепенно это стало  обычной практикой, получившей в условиях развитого рынка широкое ей продукцию и другие товары и многие другие должники.

В широком  смысле дебиторская задолженность  охватывает все расчеты предприятий - поставщиков с предприятиями - покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие - покупатель оплачивает товар в оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

Дебиторская задолженность  с юридических позиций - это капитал  организации - кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций - должников средства возвращаются во владение организации - кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности.

В узком смысле дебиторская  задолженность – это то, что  контрагенты должны данной организации. В сфере взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация – кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне (в основном это имущественные требования данной организации к покупателям и заказчикам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги.).

 

    1. Необходимость, основные задачи и источники информации для расчетов предприятия с покупателями и заказчиками

 

Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями и заказчиками очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшаются.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения.

Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками  необходим не только руководству  и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты должны обстоятельно анализировать свои долговые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью и информирование акционеров и других собственников.

Анализ дебиторской  задолженности необходим поставщикам  и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

Особое значение анализ дебиторской задолженности имеет  для банков и других кредитных  учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения должны:

      • определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
      • оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;
      • определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
      • прогнозировать состояние задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками выставленных счетов – фактур; книга продаж; ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции».

Регистры синтетического учета:

    1. журнал – ордер;
    2. книга «Журнал – главная»;
    3. бухгалтерская отчетность:
      • ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»
      • ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
    4. статистическая отчетность.

В зависимости от размера  дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. При выборочном методе обычно задается. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности.

 

  1. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации

 

2.1. Организационно-правовая  форма, структура 

управления и специализация организации

 

В процессе осуществления  своей деятельности  ООО «Электросервис»  вступает в хозяйственные связи  с разными предприятиями, организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Общество с ограниченной ответственностью «Электросервис» создано на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 02.02.1998 г. с целью ведения предпринимательской деятельности, извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей организаций, предприятий, учреждений и граждан в производимых им работах и оказываемых услугах.

Полное фирменное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Электросервис».

Сокращенное фирменное  наименование – ООО «Электросервис».

Руководитель организации Петров Герман Николаевич.

Технический директор Маслов Александр Васильевич.

Главный бухгалтер Ермакова Людмила Анатольевна.

Юридический адрес: ООО «Электросервис»: 427820, Удмуртская Республика, Малопургинский район, село Малая Пурга, ул. Ленина, 25.

Почтовый адрес: 427820, Удмуртская Республика, Малопургинский район, село Малая Пурга, ул. Советская, 79.

Организация является юридическим  лицом, основано 18.08.2000 г., обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный  баланс, расчетный счет в Удмуртском отделении № 8618 г. Ижевске,  штампы, печать с эмблемой и своим наименованием.

ООО «Электросервис»  готово к выполнению следующих видов  работ:

  1. Проектирование электрических сетей напряжением до 1000 В. включительно, а так же систем управления, защиты, сигнализации и измерений на постоянном и переменном токе для электрических сетей.
  2. Монтаж основного и вспомогательного силового оборудования подстанций 6-10 кВ.
  3. Монтаж воздушных линий электропередачи постоянного и переменного тока напряжением 6-10 кВ.
  4. Монтаж кабельных линий электропередачи напряжением 6-10 кВ.
  5. Монтаж наружных и внутренних (воздушных и кабельных) сетей напряжением до 1000 В.
  6. Монтаж, реконструкция и модернизация электротехнического оборудования и электротехнических установок.
  7. Ремонт оборудования и цепей управления, защиты, сигнализации и измерений подстанций, распределительных устройств.
  8. Ремонт арматуры, элементов, узлов, проводов (тросов) и деталей воздушных и кабельных линий, линий электропередачи постоянного и переменного тока до и выше 1000 В.
  9. Проведение испытаний и измерений электрооборудования и электроустановок напряжением до 1000 В в процессе монтажа, наладки, эксплуатации и ремонта.
  10. Продажа материалов со склада покупателям.

Сфера обслуживания ООО  «Электросервис» - жители села, деревень Малопургинского района, а также  некоторые жители соседних районов Удмуртии (Завьяловский район, Можгинский, Киясовский и др. районы, город Ижевск)  и соседние регионы России, в частности Татарстан, а также юридические лица.

Основной вид деятельности – эксплуатация электрических сетей.

ООО «Электросервис»  руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации и Конституцией Удмуртской Республики, действующим законодательством Российской Федерации и Удмуртской Республики и положениями Устава.

Организация отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом.

Предметом деятельности ООО «Электросервис» является:

    1. обеспечение работоспособности электрических и тепловых сетей;
    2. производство товаров народного потребления;
    3. производство и переработка продукции;
    4. торгово-закупочная деятельность (розничная и оптовая);
    5. строительство гражданских и промышленных зданий и сооружений;
    6. оказание транспортных, бытовых и иных услуг населению;
    7. ремонт и техническое обслуживание автомототранспорта;
    8. оказание услуг по хранению товароматериальных ценностей;
    9. деятельность на рынке ценных бумаг;
    10. иная деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Удмуртской Республики.