Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 24

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1 Учет расчетов  с покупателями и заказчиками  в системе учета дебиторской  задолженности предприятия 4

1.1 Значение, задачи  и роль учета расчетов с  покупателями и заказчиками в  формировании информации о дебиторской  задолженности предприятия 4

1.1 Погашение  дебиторской задолженности путем  взаимозачетов 6

1.2 Погашение  дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков путем переуступки  прав требования 8

1.3 Списание дебиторской  задолженности 9

2 Особенности  учета расчетов с покупателями  и заказчиками 12

2.1 Учет расчетов  с покупателями при продаже  продукции по договору мены 14

2.2 Расчеты с  покупателями и заказчиками при  осуществлении посреднических операций 15

2.4 Расчеты векселями  19

2 Действующая  практика учета расчетов с  покупателями и заказчиками на предприятии 21

2.1 Документальное  оформление расчетов с покупателями  и заказчиками 21

2.2 Синтетический  и аналитический учет расчетов  с покупателями и заказчиками  21

Глава 2 Учет факторинговых  операций и операций по договору цессии 24

Глава 3 Учет сомнительной задолженности покупателей и заказчиков 28

3.1. Сущность  и методы списания сомнительных  долгов покупателей и заказчиков 28

3.2. Порядок образования  резерва по сомнительным долгам 33

Заключение 37

Список используемой литературы 38

Введение

Предприятия постоянно  ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные  услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная  дебиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью работы является учет расчетов с покупателями и заказчиками. В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи: изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями;

В процессе изучения и обработки материалов применяются  следующие методы экономических  исследований: экономический, монографический, экономико-математический, расчетно - конструктивный; используются основные методы экономического анализа, такие как: элиминирование, балансовый метод и так далее.

Методологической  и технической основой для  работы послужили: Закон «О бухгалтерском  учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РК; инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

1 Учет расчетов  с покупателями и заказчиками  в системе учета дебиторской  задолженности предприятия

1.1 Значение, задачи  и роль учета расчетов с  покупателями и заказчиками в  формировании информации о дебиторской  задолженности предприятия

Под дебиторской  задолженностью понимают выраженные в  денежной форме обязательства отдельных  граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Наличие на балансе  предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

В СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовой отчетности» дебиторская задолженность является одной из статей, которая может быть получена в течение одного года от отчетной даты, т.е.:

- авансовые платежи  за покупку текущих активов; 

- счета к получению  - о наиболее крупных покупателях  и заказчиках, а также наиболее существенных суммах по расчетным документам, предъявленным покупателям и заказчикам и принятых к оплате банком за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, о наиболее крупных покупателях и заказчиках и существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности, обеспеченной полученными векселями; 

- дебиторская  задолженность в результате внутригрупповых  операций между основным хозяйственным  товариществом и его дочерними  товариществами - о наиболее существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности между основным и дочерними хозяйственными товариществами; 

- дебиторская  задолженность должностных лиц  акционерного общества; 

- прочая дебиторская  задолженность. 

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность». 

Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом  начисления, когда доходом считается  не получение платежей, а возникновение  прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах. 

Дебиторская задолженность  отражает состояние расчетов фирмы  с покупателями и заказчиками  за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные  работы и оказанные услуги, она  возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором. 

Договор обязывает  одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить  работы и услуги (товарная часть  сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором  сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки). 

Рассмотрим все  факторы, влияющие на порядок отражения  в учете, оценки и погашения дебиторской  задолженности. 

Дата отражения  дебиторской задолженности в  бухгалтерском учете и ее размер определяются по правилам, установленным следующими документами. 

1. Законом "О  бухгалтерском учете". Согласно  этому Закону все хозяйственные  операции подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского  учета на основании первичных  учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции. 

2. На размер  дебиторской задолженности влияют  суммовые разницы. Суммовые разницы  возникают, если цена товара (работ,  услуг) установлена в условных  денежных единицах, а оплата производится  в рублях. Дебиторская задолженность может как увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы). 

При продаже  продукции по договору комиссии или  поручения выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3 - 5 дней). 

Организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку, а также дебиторскую задолженность на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции, а также на дату зачета взаимных требований. 

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской  задолженности. 

1. На дату  отгрузки продукции и предъявления  организацией-кредитором покупателю (заказчику) расчетных документов  к оплате. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции. 

При совершении операций в иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка Казахстана, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет фирмы.

1.2 Погашение  дебиторской задолженности путем взаимозачетов 

Организация может  заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из договоров  она может выступать продавцом, а по другому - покупателем. Возникшие  задолженности можно погасить удобным  способом - взаимозачетом.  

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом. 

Задолженность, по которой истек срок исковой  давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства  зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет. 

Взаимозачетные  операции подразделяются на двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Организация представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность. 

В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При  проведении многостороннего взаимозачета стороны должны внимательно следить, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого важно изначально правильно определить "течение" многосторонней задолженности. 

Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета следует отдельно выделять сумму НДС, относящегося к каждому обязательству. Составители акта о взаимозачете должны следить за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте нужно указать не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей. 

Дата, на которую  проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами. 

Кроме даты отгрузки или оплаты, необходимо отражать дату возникновения задолженности. Она определяется условиями договора. Как правило, по договору момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дата отгрузочного или платежного документа отражает момент выполнения обязательства одним участником договора, но далеко не всегда она может признаваться датой возникновения задолженности у другого участника.

1.3 Погашение  дебиторской задолженности покупателей и заказчиков путем переуступки прав требования 

Числящаяся на балансе организации дебиторская  задолженность является ее активом, который она может передать другому  лицу (продать). Сделка по уступке требования иначе называется цессией. При этом сторона, передающая право требования, называется цедентом, сторона, приобретающая это право, - цессионарием. Такого рода сделка не изменяет сути первоначального договора. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. 

Первоначальный  кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором. 

В ст. 132 ГК РК установлены  определенные требования к форме  цессии: 

- уступка требования, основанного на сделке, совершенной  в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме; 

- уступка требования  по сделке, требующей государственной  регистрации, должна быть зарегистрирована  в порядке, установленном для  регистрации этой сделки, если  иное не установлено законом; 

- уступка требования  по ордерной ценной бумаге  совершается путем индоссамента  на этой ценной бумаге. 

Так, при определении  организацией-продавцом (цедентом) выручки  для целей исчисления налога на добавленную  стоимость по отгрузке налогообложение  производится сразу же при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако, если дебиторская задолженность продана по стоимости большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог. Если согласно учетной политике цедента для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров, моментом определения налоговой базы признается дата передачи цедентом права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. 

В бухгалтерском  учете делаются записи: 

Дебет 3510 Кредит 6010 - на сумму выручки от продажи  товаров; 

Дебет 1420 Кредит 3130 - на сумму налога на добавленную стоимость (метод по отгрузке);

1.4 Списание дебиторской  задолженности 

От недобросовестности контрагентов не защищено ни одно предприятие. Пытаясь минимизировать риск, участники  сделок предусматривают в договорах  штрафные санкции за невыполнение договорных условий. Но это не всегда помогает. И даже через суд не всегда удается вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходится списывать. 

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания. Задолженность считается безнадежной в следующих случаях: 

- с истекшим  сроком исковой давности. По нормам  гражданского законодательства  срок исковой давности составляет  три года; 

- долги, которые  невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу. 

Срок исковой  давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих  о признании долга. Письменные ответы и заявления дебитора, признание  им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга - все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности. 

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в  суд. После судебного решения  о необходимости возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным. 

При списании дебиторской  задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, также требуется документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить: 

- определение  арбитражного суда о завершении  конкурсного производства и ликвидации  должника; 

- выписка из  Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована; 

- решение суда  или уведомление ликвидационной  комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора  не будут удовлетворены из-за  недостаточности имущества ликвидируемой организации; 

- акт судебного  исполнителя о невозможности  взыскания долга с организации-должника  и т.д. 

Не имея на руках  подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга. 

Инвентаризация  проводится по приказу руководителя организации. Периодичность инвентаризации определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от руководства. Так, инвентаризация имущества и  задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях. Кроме того, инвентаризацию задолженности ежеквартально проводят организации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервы сомнительных долгов. Сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода. 

Перед проведением  инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются документы, подтверждающие задолженность. Прежде всего, это платежные и отгрузочные документы. Справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и поставщиками. 

Списание дебиторской  задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов дебиторской  задолженности тем, что процедура  списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя необходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше - в момент возникновения данной дебиторской задолженности - начислен НДС. Если в учетной политике организации утвержден метод "по отгрузке", НДС начисляется к уплате в момент отгрузки товаров (работ, услуг). При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно. 

Если в соответствии с учетной политикой организация исчисляет НДС "по оплате", моментом оплаты признается день истечения срока исковой давности или день списания безнадежной дебиторской задолженности. Следовательно, при списании задолженности организация должна начислить НДС. 

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете зависит от того, создавала ли организация-кредитор резерв сомнительных долгов. Если не создавала, сумма дебиторской задолженности относится на счет финансовых результатов в качестве внереализационных расходов. 

При списании дебиторской  задолженности были сделаны проводки: 

Д 2180 « Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» К 3510 - списана дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности; 

Д 1040, 1050 К 62 - возмещена часть дебиторской задолженности по решению суда; 

Д 2180 К 3519 - списана  на внереализационные расходы (или  погашена за счет резерва сомнительных долгов) безнадежная часть долга. 

При частичном  погашении дебиторской задолженности  за счет резерва сомнительных долгов необходимо следить, чтобы в учете оставшаяся сумма зарезервированных средств была включена в состав операционных доходов. Это надо сделать в конце года, следующего за годом создания резерва (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета). 

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать). 

Получается, что  списать задолженность фирме  выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае при списании задолженности организация сэкономит на налоге на прибыль. 

Невыгодно списывать  дебиторскую задолженность, если в  текущем периоде организация  получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга. 

Списав в этом случае задолженность, организация  не сможет сэкономить на налоге на прибыль. 

Также невыгодно  списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после  того, как долг уже будет списан. 

В этом случае после  поступления денег организация  должна будет заплатить налог  на прибыль со всей поступившей суммы. 

В этих двух случаях  организация заинтересована продлить срок исковой давности. 

При составлении  бухгалтерской отчетности предприятие может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями (сомнительную дебиторскую задолженность). По такой задолженности предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов.

2 Особенности  учета расчетов с покупателями  и заказчиками

учет расчет покупатель заказчик

Основной целью  учета является установление правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками за оказанные услуги.

В ходе учета  расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- правильности  оформления первичных документов  по реализации продукции, работ,  услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения дебиторской  задолженности;

- подтверждение  своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности  оформления и отражения на  счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности.

Хозяйственные связи, возникающие у организации  с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчетные отношения  возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных  товарно-материальных ценностей, оказанием  услуг без немедленной их оплаты.

Текущие обязательства  покупателей и заказчиков представлены в виде дебиторской задолженности.

Под дебиторской  понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за продукцию и услуги, подотчётных  лиц за выданные им под авансовый отчёт денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.