Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 10

СОДЕРЖАНИЕ 
 

                                                 с.

ВВЕДЕНИЕ 

     Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

     В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и  кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово  – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

     Сомнительная  дебиторская задолженность и  просроченная кредиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной  дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

     Развитие  рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству [16]. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

     Целью данной курсовой работы является учет расчетов с поставщиками и покупателями.

     В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1. изучить учет расчетов с покупателями и заказчиками;
2. проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность;
3. рассмотреть финансовое состояние предприятия;
4. выявить пути улучшения состояния расчетов.

     Объектом  исследования в курсовой работе является ОАО АПК «Нива-Колос».

     В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических  исследований: экономический, экономико–математический. Методологической и технической  основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н [4]; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

     Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовой баланс предприятия, первичные документы, данные аналитического и синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [8]. 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.   Нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками

    Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
• Гражданский Кодекс РФ (далее - ГК РФ)
• Налоговый Кодекс в части 1 и 2 [3]
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н (далее - Положение № 34н)
• Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». [5]
• Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее - Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги)». [6]
• Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств" финансов РФ от 10 января 2000 г. №2н. (далее - ПБУ 3/2000) [7]
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н [9]
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н [10]

    Дату  отражения задолженности в бухгалтерском  учете определяют правила, установленные  следующими нормативными актами.

    1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов [1].

    2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями [2].

    3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения [3].

    4. На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

    При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю.

    5. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки.

    Размер  и порядок оценки дебиторской  задолженности определяют следующие нормативные акты.

    1. Положения № 34н [4], согласно которому:

    - расчеты с покупателями и заказчиками  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

    - при совершении операций в  иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

    2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой  валюта денежных обязательств  должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования»). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.  
 

2.   Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

     По  способу группирования и обобщения  учетных данных бухгалтерские счета  подразделяются на синтетические и аналитические.

     Синтетические счета – это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета  предназначены для учета  информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия в соответствующих форм отчетности.

     Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические  счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных  видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

     Между синтетическим и аналитическим  счетами существует неразрывная  связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

     Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме – по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства  Актива и Пассива бухгалтерского Баланса [13].

     С помощью двойной записи хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  обеспечивается контроль, поскольку  каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам  записей по кредиту счетов.

     Двойную запись, отражающую соответствующую  взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.

     Учетными  регистрами по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является журнал № 11. В журнале №11 отражается только кредитовые обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Все особые отметки об операциях осуществляются в ведомости № 16. С ее помощью бухгалтер или менеджер может взять детальную информацию по каждому покупателю [14]. 
 

3.   Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

     Информация  о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском  балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, проводится в активе, а кредитовое сальдо в пассиве. По строке 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчетной даты, задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо[12].

     Данные  по этим строкам баланса взаимосвязаны  со статьями раздела 2 «Дебиторская и  кредиторская задолженность» (ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняют показатели бухгалтерского баланса и предусматривают возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

• по направлениям возникновения и погашения обязательств;
• по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
• по статье просроченной задолженности.

     Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

• о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр. 250) и выданных (стр. 260), отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных»;
• о движении векселей выданных (стр. 268) и полученных (стр. 264);
• об изменении обязательств покупателей по поставляемой им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр. 266);
• о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованию организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

     Раскрывая дополнительные сведения о наличии  на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской  и кредиторской задолженности в  форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», организация, выполняет требования п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Помимо этого, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом [11].

     Анализ  дебиторской и кредиторской проводится в три этапа:

1. анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
2. анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
3. анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

      1) Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

     В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

     Значительный  удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества  и обязательств определяет их значительность в оценке финансового состояния организации. Эта сумма является существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности.

     Движение  дебиторской и кредиторской задолженности  возникшей и погашенной в течение  отчетного года, по временному составу  анализируется по данным формы № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу». Суммы, отраженные по строкам 210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по строкам 240 и 230 соответственно. Суммы строк 230 и 240 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в балансе приводятся обобщенно по строке 620.

     Обособленно раскрывается просроченная задолженность  по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности.

     При наличии просроченной задолженности  длительностью свыше трех месяцев  суммы по ней отражаются по отдельным  строкам раздела 2 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

     С целью анализа покрытия задолженности  в разделе 2 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раскрывается информация о наличии и движении полученных и выданных (предоставленных) гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей как самой организацией, так и со стороны других организаций. Основанием для заполнения строк служат суммы договоров и забалансовых счетов бухгалтерского учета. На сумму полученных и выданных гарантий записи осуществляются в графе «возникло». По мере погашения задолженности данные раскрываются в графе «погашено».

     Отдельно  отражается задолженность, обеспеченная векселями (стр. 232 и 622). В разделе 2 она  раскрывается с позиции вексельного  обращения, отражающего:

• задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам;
• задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам.

     Значительная  доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности фирмы.

     2) Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности

     Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации [13]. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

• рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
• уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;
• возможном ускорении оборачиваемости на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

     Основная  цель анализа должна заключаться  в определении скорости и времени  оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

     Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности  характеризуется двумя традиционными  показателями: оборачиваемость в  днях и коэффициент оборачиваемости.

     3) Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости

     Состояние расчетно-платежной дисциплины в  организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и  финансовую устойчивость.

     Наличие дебиторской задолженности в  балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантирует получения денежных средств со стороны дебиторов. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания. В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала суммы под ее списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производственный цикл. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.

     В свою очередь, кредиторская задолженность  относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашение долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

     С другой стороны, кредиторскую задолженность  можно оценивать, как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия  организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящих наибольший доход [15].

     Статьи  дебиторской и кредиторской задолженности  участвуют в расчете различных  показателей: коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ  И ЗАКАЗЧИКАМИ  НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО АПК «Нива-Колос» 
 

2.1 Характеристика предприятия 
 

    Предприятие является юридическим лицом, имеет  обособленное имущество, самостоятельный  баланс, расчетный и иные счета  в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное  наименование, товарный знак (знак обслуживания).

    Целями  создания предприятия являются выполнение работ, производство продукции животноводства, растениеводства, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

     Бухгалтерия ОАО АПК «Нива-Колос» представлена центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений (Приложение 1).

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ОАО АПК «Нива-Колос» несет руководитель, который обязан создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Своим распоряжением он назначает главного бухгалтера – лицо, ответственное за учет. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору организации. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций Законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

     Бухгалтерский учет в ОАО АПК «Нива-Колос» ведется в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкциями по его применению.

     Учет  в хозяйстве децентрализован. В  каждом подразделении предприятия  осуществляется синтетический и  аналитический учет и составляется производственный отчет. В центральной бухгалтерии управления ОАО АПК «Нива-Колос» производится свод отчетов по всему предприятию, составление годового баланса и всех форм отчетности.