Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 6

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ - 3 
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ВИДЫ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ  
1.1. Расчетные операции как экономическая категория - 5 
1.2. Основные формы расчетов - 6  
 
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 
2.1. Задачи и организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками - 8 
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками - 10  
2.3. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками с использованием векселей - 15

2.4. Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками по внешнеэкономическим операциям - 18  
 
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ - 20 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - 22 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ - 24  
ПРИЛОЖЕНИЯ - 26 

ВВЕДЕНИЕ  
 
         Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.  
         В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов может привести к снижению конкурентоспособности отдельного экономического субъекта, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.  
        Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.  
         Дальнейшее развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с покупателями и заказчиками. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.  
         Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.  
Поэтому бухгалтерский учет должен обеспечивать систематический контроль за отгрузками, кроме этого актуален анализ расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.  
        Целью данной курсовой работы является учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками.  
           В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:  
- определить и теоретически исследовать понятие расчетов с покупа-телями и заказчиками;  
- изучить учет расчетов с покупателями и заказчиками в системе хозяйственно-экономической деятельности предприятия;  
- изучить основы нормативно-правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками;  
- рассмотреть порядок списания задолженности;  
- выявить пути улучшения состояния расчетов с покупателями и заказчиками.  
          В качестве объекта исследования в курсовой работе выбрано Новополоцкое городское унитарное коммунальное торговое предприятие «Базис» (ГУКТП «Базис»).  Предприятие создано Решением Новополоцкого городского исполнительного комитета от 30 июля 1992 года № 431 и является крупнейшим торговым предприятием города. Новополоцкое городское унитарное коммунальное торговое предприятие «Базис» основано на государственной форме собственности. Собственниеом предприятия является административно – территориальное образование – город Новополоцк. Основным принципом создания предприятия является предоставление юридической и хозяйственной самостоятельности. Предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности: розничная и оптовая торговля, торгово – производственная деятельность (общественное питание). На осуществление этих видов деятельности у предприятия имеются все необходимые лицензии и разрешения.  
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с требо-ваниями действующего законодательства Республики Беларусь, иными нормативными актами Республики Беларусь, а также Уставом и Учредительным договором предприятия.  
Предприятие являйся юридическим лицом, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать, содержащую полное наименование с указанием на организационно-правовую форму. База предприятия имеет собственную железнодорожную ветку. 
 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬИ ВИДЫ      РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.

1.1. Расчетные  операции как экономическая категория.

В финансовой системе  Республики Беларусь расчетно-платежные  отношения занимают одно из важнейших  мест, так как они являются связующим элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая и быстродействующая система расчетов и платежей является одним из ключевых звеньев и предпосылкой эффективного функционирования, как всего народного хозяйства, так и отдельных хозяйствующих субъектов.

Расчеты – это обмен информацией между плательщиком и получателем денег, а так же финансовыми посредниками (банками) о порядке и способах погашения обязательств; процесс урегулирования взаимных расчетных претензий.

Выделяют следующие принципы расчетов:

- целевой характер  платежа – перечисление денег  на счет получателя осуществляется  в соответствии с целями, вытекающими  из содержания денежного обязательства  плательщика;

- срочность  – конкретный срок выполнения  плательщиком (поставщиком) договорных обязательств;

- обеспеченность  платежа – наличие у плательщика  (гаранта) ликвидных средств в  размере, достаточном для погашения  обязательств перед получателем  денежных средств.

Расчеты организаций  всех форм собственности по своим  обязательствам с другими хозяйствующими субъектами за полученные товаро – материальные ценности, услуги и работы производят, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков, в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РБ (утверждено постановлением Правления Национального банка РБ № 36 от 27 декабря 1996г с изм. и доп.) . В исключительных случаях с разрешения обслуживающего банка расчеты могут производиться наличными в пределах разрешенных законодательством сумм, в соответствии с правилами организации наличного денежного обращения в РБ, утвержденными постановлением Национального банка РБ № 5.2 от 30 марта 1999г.

         1.2.  Основные формы расчетов.

Под формой расчетов понимают порядок отпуска продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг и расчета за них, а так же документооборот между поставщиками продукции (подрядчиками) и покупателями (заказчиками).

Порядок расчетов с покупателями и заказчиками  определяется организациями самостоятельно. Расчеты могут осуществляться в  форме дебетовых или кредитовых переводов в зависимости от того, кто является инициатором платежа. Кредитовым считается банковский перевод, инициатором которого является плательщик – должник по обязательству, лежащему в основе платежа. Дебетовым – банковский перевод, инициатором которого является получатель денег, т.е. банк или клиент, в пользу которого осуществляется перевод. При взаимных расчетах организации с покупателем или заказчиком имеют место следующие наиболее часто встречающиеся  формы расчетов: акцептная, аккредитивная и расчетными чеками.

Акцепт - согласие плательщика на оплату. При акцептной форме расчетов вначале отражается передача продукции покупателю, а затем оплата за нее. Основанием для осуществления расчетов могут быть платежные требования, выставляемые поставщиком после передачи продукции, либо платежные поручения, заполняемые покупателем. Акцепт может быть предварительным и последующим. Предварительный акцепт – согласие плательщика, полученное банком до поступления платежного требования на его плату в день поступления. Последующий  акцепт – согласие плательщика, полученное банком после поступления платежного требования в течение срока, установленного нормативными документами (не позднее пяти рабочих дней). Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке (без его согласия) на основании исполнительных документов, определяемых законодательными актами (решение судебных органов и др.).

Суть аккредитивной формы расчетов заключается в том, что оплата предшествует передаче продукции, выполнению работ, оказанию услуг. При такой форме оплата может производиться платежными поручениями в виде предоплаты или посредством заявлений на аккредитив.

Расчеты чеками применяются только для безналичных расчетов за товаро-материальные ценности между юридическими (физическим и юридическими) лицами.     Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обоснованное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Последний предоставляет в банк по месту открытия своего расчетного счета принятые в уплату чеки вместе с поручением – реестром.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ.

2.1. Задачи и  организация бухгалтерского учета  расчетов с покупателями и заказчиками.

Целью бухгалтерского учета расчетов является их своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблюдением сроков платежей. Исходя из этой цели основными задачами бухгалтерского учета расчетных операций являются:

- правильная  организация, своевременное и  законное проведение расчетных  операций наличным и безналичным  путем;

- правильное  документальное оформление и  контроль законности совершенных  расчетных операций, полное и  оперативное отражение их в  учетных регистрах;

- своевременное  взыскание дебиторской и погашение  кредиторской задолженности организации;

- соблюдение  установленного порядка использования  денежных средств в расчетах ; 

- своевременное  проведение и выявление результатов  инвентаризации расчетных операций.

Эффективность деятельности организации во многом зависит от рациональной организации  бухгалтерской службы как информационной системы управления. В Республике Беларусь общие вопросы организации  и ведения бухгалтерского учета  определены Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным постановлением Верховного Совета РБ № 3321 – XII от 18 октября 1994г. Закон обобщил опыт бухгалтерского учета в современной экономике, раскрытый применительно к белорусским традициям и действующему в республике гражданскому праву. Закон определяет юридические и правовые стороны организации бухгалтерского учета расчетных операций и составление отчетности. Остальные стороны его ведения затрагиваются в других документах (учетная политика организации, инструкции, приказы, распоряжения и др.).

Организация бухгалтерского учета – комплекс мер по упорядочению учетной работы, проводимых администрацией, при которых обеспечивается своевременное, полное и достоверное формирование информации о деятельности организации, а так же контроль за рациональным использованием всех видов ресурсов при минимальных затратах труда и средств на ведение учета.

Процесс организации  бухгалтерского учета расчетов с  покупателями и заказчиками включает следующие основные элементы:

- Выбор лиц,  ответственных за ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации, возглавляемая главным бухгалтером. Он должен обеспечить постановку и ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, формирование и исполнение учетной политики, составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

- Определение  прав, обязанностей и порядка  работы бухгалтерии. Данные моменты закрепляются в «Положении о бухгалтерии». Здесь раскрываются функции бухгалтерии по участкам учетной работы, в соответствии с которыми разрабатываются и утверждаются должностные инструкции для сотрудников аппарата бухгалтерии.

- Выбор степени  централизации учета. Определяется порядок обработки документации. Она происходит либо централизованно, в рамках бухгалтерии, либо децентрализовано, когда документы обрабатываются несколькими обособленными подразделениями, в бухгалтерии производится свод информации.

- Определение материальной ответственности работников. При необходимости с рядом работников заключаются договора о полной или частичной материальной ответственности.

- Определение  объектов, порядка и сроков проведения  инвентаризации. Необходимо для  контроля полноты и своевременности расчетов покупателей и заказчиков.

- Выбор формы  бухгалтерского учета исходя  из объема информации о расчетах, технических возможностей организации (журнально-ордерная, книжно-журнальная, упрощенная, автоматизированная).

- Разработка рабочего плана счетов и перечня объектов аналитического учета. Главный бухгалтер создает рабочий план счетов на основе типового, добавляя, исключая или объединяя рекомендуемые в нем субсчета.

- Разделение  учетных и хозяйственных функций.  Определяется в должностных инструкциях каждого счетного работника.

- Утверждение  форм первичной документации. В  случаях отсутствия типовых форм  организации вправе самостоятельно разрабатывать и применять собственные бланки первичных документов.

- Утверждение  форм бухгалтерской отчетности. Наряду с обязательными для применения типовыми формами бухгалтерской отчетности, организации могут применять формы собственной разработки, составленные в соответствии с требованиями нормативных документов.

2.2. Бухгалтерский  учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Законодательством Республики Беларусь предусмотрено  два метода признания товаров, продукции, работ, услуг реализованными: по факту  отпуска товаров, продукции, работ  и услуг или по факту их оплаты получателем. Организации в своей учетной политике самостоятельно выбирают вариант признания в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Для учета расчетных  операций с покупателями и заказчиками  используется синтетический активно  – пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому Типовым планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

-  62-1 «Расчеты в порядке инкассо» - для учета расчетов с покупателями платежными требованиями и поручениями за отгруженные товары, продукцию, работы, оказанные услуги, если реализация учитывается по факту их отпуска;

-  62-2 «Расчеты плановыми платежами» - для учета расчетов с покупателями при равномерных и постоянных поставках им товаров и оказании услуг. Расчеты с покупателями осуществляются путем периодического перечисления средств сроки и размерах, заранее согласованных сторонами в договоре.

-  62-3 «Векселя полученные» - для учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями на сумму отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, включая проценты, которые должны быть акцептованы покупателями и заказчиками;

-  62-4 «Авансы полученные» - для учета полученных авансов под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активный, но может иметь кредитовое сальдо, если по условию договора поставки предусмотрено получение аванса от покупателя. По дебету этого счета отражается дебиторская задолженность покупателей на сумму отгруженных им товаров, работ и услуг, а по кредиту – оплата долга покупателем. Если по условию договора поставки предусмотрена предоплата, то по кредиту счета   отражается сумма полученной предоплаты в счет будущих поставок (кредиторская задолженность перед покупателем), а по дебету – стоимость отгруженных товаров, продукции, услуг, работ покупателю в счет полученного ранее аванса.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в  таблице №1.

Таблица №1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

расчетов с  покупателями и заказчиками

Задолженность покупателей (заказчиков), по которой истекли сроки исковой давности, списывается по каждому долгу на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится на счет резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты. Списание долга не является полным аннулированием задолженности. Сумма задолженности должна учитываться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника. При поступлении ранее списанной задолженности дебетуются счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется: при расчетах в порядке инкассо – по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам – по каждому кредитору. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: векселями, срок погашения по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, осуществляют оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка  продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору купли-продажи продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель — принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т. д. в бухгалтерии организации покупателю для оплаты товара выптсывается счет (Приложение № 1). Банк в подтверждение поступления денег от покупателя выдает в бухгалтерию организации платежное поручение (Приложение № 2). После подтверждения оплаты  можно производить отпуск товара покупателю.

Отпуск  со склада продукции оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки выписывает товарную накладную (Приложение № 3), где указываются покупатель, наименование изделий, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. В бухгалтерии к накладной выписывается счет-фактура). В счете-фактуре указывают: наименование организации, реквизиты предприятия, наименование организации покупателя. Данный документ подписывают: руководитель предприятия, главный бухгалтер и бухгалтер по реализации, выдавший счет-фактуру. Данный документ составляется в двух экземплярах: 1 – остается в бухгалтерии, 2 – отдают покупателю. Для получения повара со склада представитель покупателя (заказчика) должен иметь доверенность (Приложение № 4). Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию в дальнейшем после проверки группируются и регистрируются в соответствующих учетных регистрах.

Синтетические счета обобщают данные аналитических счетов; их ведут только в денежном измерении. Отражение хозяйственных операций на этих счетах называется синтетическим учетом. На анализируемом предприятии для синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками формируется карточка по зачетам (Приложение № 5), обороты по счету в разрезе организаций (Приложение №6).

2.3. Бухгалтерский  учет расчетов с использованием  векселей.

Вексель стал достаточно универсальным средством расчета  и кредитования, при растущих объемах торговых сделок и операций. Сегодня вексельное обращение имеет широкую географию. Появление векселя на рынке краткосрочных ценных бумаг вызвано в первую очередь необходимостью ускорения расчетов в народном хозяйстве. Важное преимущество векселя состоит в использовании временно свободных денежных средств клиентов в любом размере и на любой срок. Отсутствие свободных денежных средств делают вексель одним из немногих средств для расчетов между субъектами хозяйственной деятельности.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

Простой вексель - это вексель, содержащий простое и ничем не обусловленное обещание векселедержателя (должника) уплатить определенную сумму векселеполучателю (кредитор) или его приказу (т.е. по приказу кредитора платеж может быть произведен держателем векселя или любому другому третьему лицу).

Переводной  вексель – это вексель, содержащий простое и ничем не обусловленное предложение (точнее приказ) векселедателя третьему лицу уплатить определенную сумму векселеполучателю или его приказу.

Из вышеизложенного  следует, что вексель – это  всегда денежное обязательство. Однако расчеты не всегда происходят в денежном выражении, а могут быть заменены другими единицами расчета. Отсюда появилось понятие товарного векселя. В основе денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. Отсюда следует, что вексель может выступать не только как средство расчета, но и как средство предоставления кредита (товарного). Вексельная сделка, в основе которой лежит финансовая операция (например, кредитование), оформляется финансовым векселем. В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, а область использования расширяется и как следствие встает проблема бухгалтерского учета расчетов с использованием векселей. Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам, срокам наступления платежа. В бухгалтерии предприятия открываются следующие учетные регистры:

- книга (ведомость) учета векселей,

- книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей,

- карточка учета векселей.

Книга (ведомость) регистрации, карточка учета векселей является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Она ведется по принципу “приход-расход”.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.

Порядок бухгалтерского учета обращения векселей в РБ определен Указом президента РБ от 19 ноября 1998г № 553 «О регулировании вексельного обращения в РБ», Постановлением СМ РБ от 19 мая 1999г № 719 «Порядок выпуска, учета и авалирования векселей субъектов хозяйствования». Действие данных документов распространяется на юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (кроме банков) и индивидуальных предпринимателей, действующих на территории РБ. Отражение операций, связанных с обращением векселей, в бухгалтерском учете ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с использованием векселей приведена в таблице  №2.

Таблица №2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

расчетов с  использованием векселей

Проанализировав осуществление расчетов с использованием векселей можно выделить очевидные преимущества для покупателя (заказчика): у него появляется шанс использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды, на оживление своей производственной деятельности. Отсрочка же уплаты за поставленную продукцию поставщиком не ухудшает в конечном итоге финансовые результаты, поскольку оплата за кредит является составной частью издержек производства. К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.).

2.4. Особенности  учета расчетов с покупателями  и заказчиками по внешнеэкономическим  операциям.

Рассмотрим эти особенности.

Во-первых, бухгалтерский  учет ВЭД осуществляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета. Для отражения внешнеэкономической  специфики счета основного плана  рекомендуется подразделить на субсчета 1-го порядка (код из трех знаков) и субсчета второго порядка (код из 4-х знаков). Это помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и контроль за расчетами с иностранными партнерами.

Во-вторых, учет внешнеэкономических операций ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РБ на дату совершения операции. При этом возникает необходимость вести параллельные счета в соответствующей иностранной валюте для контроля за движением иностранной валюты на счетах.

Правила ведения бухгалтерского учета при осуществлении организациями (кроме банков и бюджетных организаций) операций в иностранной валюте утверждены постановлением Правления НБ РБ № 132 от 1 марта 1993г.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету. В ПБУ дано понятие курсовой разницы. Курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РБ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы рассчитывают и отражают в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Они подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы").