Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 34

Содержание

Стр.

Введение

Предприятия постоянно  ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской  и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная  дебиторская задолженность и  просроченная кредиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности  расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью данной курсовой работы является учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1. изучить учет расчетов с покупателями;
2. охарактеризовать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;
3. рассмотреть порядок списания истребованной и не истребованной задолженности;
4. провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности;
5. проанализировать соотношение дебиторской задолженности;
6. выявить пути улучшения состояния расчетов.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является открытое акционерное общество "Кемеровопромстрой", г. Кемерово.

В процессе изучения и обработки материалов применяются  следующие методы экономических  исследований: экономический, монографический, экономико – математический, рассчетно – конструктивный; используются основные методы экономического анализа, такие как: элиминирование, балансовый метод и так далее.

Методологической  и технической основой для  написания выпускной квалификационной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская  отчетность предприятия за 1998 – 2000 гг.:

форма № 1 "Бухгалтерский  баланс";

форма № 2 "Отчет  о прибылях и убытках";

данные аналитического и синтетического учета по счету счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

первичные документы.

1. Теоретические  и методологические основы учета  и анализа расчетов с покупателями  и заказчиками

Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В. С.,  - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг).  Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком [4]. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). По определению Кондракова М. П., к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно – материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и  подрядчиками по внутри – российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри – российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко – завод, франко – станция отправления, франко – вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

В настоящее  время, как отмечает Кондраков Н. П., в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет имеет следующую структуру (табл. 1).

Рис. 1. Структурная схема счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

К этому счету  могут быть открыты следующие  субсчета: 62 – 1 "Расчеты в порядке  инкассо"; 62 – 2 "Расчеты плановыми платежами"; 62 – 3 "Векселя полученные" и другие.

На субъекте 62 – 1 "Расчеты в порядке инкассо" учитывает расчеты по предъявленным  покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, услуги.

На субъекте 62 – 2 "Расчеты плановыми платежами" учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связей с ними, когда  расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субъекте 62 – 3 "Векселя полученные" учитываются  расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.  На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 46 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками"

Кредит сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

При погашении  покупателями и заказчиками своей  задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому  предъявленному покупателем или  заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей –  по каждому покупателю и заказчику  в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а затем в Главную книгу.

При использовании  метода учета реализации продукции (работ, услуг) "по отгрузке" организациям разрешается создавать резервы  по сомнительным долгам, учитываемые  на субсчете 1"Резервы по сомнительным долгам" счета 82 "Оценочные резервы". Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В организациях, выполняющих работы долгосрочного  характера  (строительные, проектные, научные) для учета расчетов с  заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам". С 1. 01. 2000 г. в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" это правило распространяется на продукции и услуги.

Рис. 2. Схема счета 46 "Выполненные этапы  по незавершенным работам".

Каждый законченный  и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных выполненных  работ данного отчетного периода. Стоимость законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в дебет счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

Безруких П. С. справедливо утверждает, что в  условиях рыночной экономики для  уменьшения риска не оплаты или несвоевременной  оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815), вексель является формой договора  займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права.

Различают простые  и переводные векселя. Простой вексель  по определению Кондракова Н. П., - это  письменное долговое денежное обязательство  одной стороны (вексельдателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.

Переводной  вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно – расчетного документа.

Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают  полученные векселя на счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", субъект 3 "Векселя полученные", который дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета выпуска готовой продукции (40) или другого вида имущества (41 и 43). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину начисленного процента отражают по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и дебету счета 62 субсчет 3 "Векселя полученные".

Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).

Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счета 60 "Расчеты  поставщиками и подрядчиками",

           счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским  Кодексом РФ (2, гл. 31).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

По мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной  операции отражаются по кредиту счетов реализации (40, 41, 43) в корреспонденции  со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера.   Одновременно в дебет счетов 40, 41. 43 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

По определению Кондракова Н. П. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами.

Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой  давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.

Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли  или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 99 "прибыли  и убытки" или

           счета 96 "Резервы предстоящих  расходов"

Кредит счетов 62, 61, 76

Списанная дебиторская  задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение  5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 64, 76 Кредит счета 99 "Прибыли и  убытки"

В соответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Установленный в Указе  Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. в соответствии с пунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией – кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией – должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли, учитываемую при налогообложении.

По мнению Савицкого Г. В., квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть  современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

При  этом  отчетность предприятия рассматривается в  двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс(ф.№1), вторую – отчет о прибылях и убытках (ф.№2).

Анализ возможного проводить  непосредственно по бухгалтерскому балансу, подготовленному для анализа, однако целесообразно преобразовать  бухгалтерский баланс в более  удобную агрегированную форму, пригодную  для проведения последующих экономических расчетов. Построение агрегированного аналитического баланса предусматривает выделение в нем групп, объединяющих однородные статьи: в активе – по степени ликвидности, в пассиве – по степени срочности обязательств. Целоусова Л.А. предлагает расположение выделенных групп в аналитическом балансе по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве.

В I группу актива аналитического баланса включены статьи II раздела бухгалтерского баланса 2000 года: денежные средства (стр. 260) и краткосрочные финансовые вложения (стр. 250). 2 группа включает "Дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты" (стр. 240) плюс "Товары отгруженные" (стр. 215), а так же суммы, указанные по статье "Прочие оборотные активы" (стр. 270). В 3 – ю группу входят суммы статьи "Запасы" (стр. 210) за минусом статьи "Товары отгруженные" (стр. 216) плюс статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (стр. 220).

Таким образом, 1, 2, 3 группы актива аналитического баланса объединяют текущие (оборотные) активы предприятия.

4 группа включает  все статьи I раздела бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы" (стр. 190) плюс "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты" (стр. 230).

Пассив аналитического баланса: 1 группа пассива включает вся кредиторскую задолженность (стр. 620), статью "Прочие краткосрочные  пассивы" (стр. 660). Во вторую группу по балансу 2000 г. входит статья "Займы и кредиты" (стр. 610). Таким образом, 1 и 2 группа аналитического баланса объединяют краткосрочные заемные средства (краткосрочные обязательства) предприятия.  3 группа представлена раздела IV "Долгосрочные обязательства" стр. 510 баланса 2000 г. 4 группа включает собственные источники (III раздела баланса 2000 г.) плюс "Резервы предстоящих расходов" (стр. 650).

В аналитическом  балансе  сохраняется общая балансовая модель:

В^а = В^р или              S + R^a + Z + F = R^p + K^t + K^d + E^c.

Эффективная организация  анализа и управление дебиторской  и кредиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед  предприятием:

• обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
• соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;
• обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов и кредиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;
• выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
• определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Савицкая Г. В. считает, что в процессе анализа  составления расчетов нужно изучить  динамику, состав, причины и давность образования задолженности, для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса 2000 г. и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.  Бланк И. А. предлагает на первом этапе анализа оценить также уровень дебиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. Определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

На втором этапе  анализа, по мнению Бланка И. А., определяются средний период инкассации дебиторской  задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде, а  так же оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия, выявляется ее роль в формировании финансового цикла. На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности по отдельным ее "возрастным группам", т. е. по по предусмотренным срокам ее инкассации, а также изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам; выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности. На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженности и изучается зависимость изменения отдельных видов кредиторской от изменения объема реализации продукции – по каждому виду этой задолженности рассчитывается коэффициент ее эластичности от объема реализации продукции.

На пятом  этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а так же прямых финансовых потерь от не возврата долга покупателями.

Целоусова Л. А. Предлагает оценивать качество задолженности  по следующим показателям:

• доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;
• доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;
• доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности;
• доля просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредитов.

Оценку состава  и структуры задолженности производить  по конкретным поставщикам и покупателям. При этом Стражев В. И. рекомендует  изучать, какой процент невозврата кредиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, по мнению   Целоусова Л. А., желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1 –го – до 3 – х месяцев, от 3 – 6  месяцев, от 6 – 12 месяцев, более 12 месяцев.

Анализ по срокам образования позволяет контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к ее взысканию.

Обобщенным  показателем возврата задолженности, по определению Стрижева В. И., является оборачиваемость, ожидаемая на оснований  условий договоров.

В ходе анализа  оборачиваемости кредиторской и  дебиторской задолженностей, рассчитываются следующие показатели:

• коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, определяемый как отношение суммы оборота по дебиторской задолженности (выручки от реализации) к средней дебиторской задолженности;
• срок оборачиваемости дебиторской задолженности, показывающей период погашения дебиторской задолженности или средний сложившийся за анализируемый период срок расчета покупателей с предприятием;
• коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
• срок оборачиваемости кредиторской задолженности в период погашения, характеризующий средний срок в течении которого предприятие рассчитывает по своим долгам с кредиторами (без учета банковских кредитов).

Ефимова О. В. предлагает следующие пути улучшения состояния расчетов:

• следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: значительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (просроченной)  задолженности;
• по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям;
• предоставить скидки при досрочной оплате, т. к. снижение цены приводит к расширению продаж, система скидок интенсифицирует приток денежных средств, система скидок за ускорение оплаты более эффективна, чем система штрафных санкций за просроченную оплету; в условиях инфляции всякая просрочка платежа приводит к тому, что производитель (продавец) реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. При этом потери от обесценивания денежных поступлений могут оказаться значительно выше потерь от предоставления скидок цены.

2. Организационно  – экономическая характеристика  предприятия

Исследуемым предприятием в выпускной квалификационной работе является открытое акционерное общество производственно – коммерческое строительное предприятие "Кемеровопромстрой".

Открытое акционерное  общество производственно – коммерческое строительное предприятие "Кемеровопромстрой" является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности – акционерная.

ОАО "Кемеровопромстрой" имеет гражданские права и  несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом.

Цель – извлечение прибыли.

Основным видом деятельности ОАО "Кемеровопромстрой" является производственная.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ. Бухгалтерский учет в ОАО ПКСП "Кемеровопромстрой" осуществляется бухгалтерской службой, которая представлена. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов (Приложение). В ОАО "Кемеровопромстрой" применяется журнально – ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.