Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 27

«Ежегодная Международная Олимпиада  по экономическим, финансовым дисциплинам  и вопросам управления»

Содержание

Введение

          В  процессе финансово-хозяйственной деятельности у всех организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также оказание различных работ и услуг. Применяемые системы расчетов включают расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и.т.д. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

 Не зря выбранна именно эта тема конкурсной работы, она интересна например, формами расчетов и актуальна на сегоднейшний день, так как любое предприятие не сможет осуществлять свою деятельность без покупателей, заказчиков, поставщиков и подрядчиков и поэтому на предприятиях ежедневно сталкиваются с этими расчетами.

            Цель выбранной темы - более глубокое изучение расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также изучение методики отражения этих расчетов в бухгалтерском учете .

         С учётом поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность и формы  расчётов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями       и       заказчиками на материалах ООО «Оренбургавторемсервис»;   

-  отразить особенности синтетического  учёта расчётов с поставщиками  и подрядчиками,  покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии;

- раскрыть     понятие     дебиторской     и     кредиторской     задолженности и проанализировать   состав   дебиторской   и   кредиторской   задолженности и провести  их сравнительный     анализ.

Учитывая, что исследуемое предприятие ведет автоматизированный бухгалтерский учет с использованием программных продуктов фирмы "Парус", то ставится задача -   выявить преимущества  автоматизации бухгалтерского  учёта расчётов  с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

         Объектом исследования послужило ООО «Оренбургавторемсервис» расположенное по адресу г. Бузулук, ул. Магистральная, 2.

          В качестве  информационной базы использованны  труды отечественных авторов  таких, как В.П. Астахов, Н.П. Кондраков, В.Г. Гетьман, И.В.Анциферова и др., данные текущего бухгалтерского учёта, данные бухгалтерского баланса и отчётности ООО «Оренбургавторемсервис», инструктивные материалы, положения по бухгалтерскому учёту.

.

          1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками

           1.1 Понятие дебеторской и кредиторской задолженности

          В процессе хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребление работ и услуг перед другими организациями, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию, работы и услуги /1/.

         Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности. По мнению В.Г.Гетьмана дебиторская задолженность- обязательства других предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан перед данным предприятием. Таких участников по обязательствам принято называть «дебиторами».

        Дебиторская задолженность других организаций и лиц может быть продана данной организацией третьим организациям. Для последних организаций дебиторская задолженность приобретенная на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением и должна учитываться на счете 58 «Финансовые вложения».

        Кредиторская задолженность - обязательства данного предприятия, организации другим юридическим и физическим лицам.

       Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относится к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев- к долгосрочным обязательствам.

       Иногда возникают  ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом погашается несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам. Списание кредиторской задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы».

        Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным расходам. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

        В случае если организацией был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности отражается Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» и К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

       Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженностей. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

       Аналитический учет кредиторской и дебеторской задолженности ведется отдельно по каждому кредитору и дебитору/2/.

      1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

       Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По этому счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные товары, работы, услуги. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов. /5/

          К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям»; «Расчеты плановыми платежами»; «Векселя полученные»; «Авансы выданные»; «Расчеты по банковским чекам» и др. /3/

        Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.

       Выручка за отгруженные товары, продукцию отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 « Продажи». Поступления за отгруженные объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т.е. поступление выручки, отражается в учете по дебету счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

        В тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, величина выручки определяется с учетом возникающей суммовой разницы /2/. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» возникающие в таких случаях суммовые разницы признаются доходами от обычных видов деятельности и учитываются в составе величины поступления /7/.

        Положительные суммовые разницы отражаются в учете по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 90 «Продажа». Отрицательные суммовые разницы отражаются по этим же счетам сторнировочной проводкой.

        Организация в случаях, предусмотренных заключенными договорами, может получать от покупателей и заказчиков предварительную оплату или авансы под поставку материальных ценностей, включая суммы НДС.

        Суммы полученных авансов организация должна учитывать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособлено на отдельном субсчете « Расчеты по авансам полученным».

         В бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по дебету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет « Расчеты по авансам полученным». Эти суммы числятся на счете 62-2 «Расчеты по авансам полученным» до тех пор, пока покупателю не будет отгружена продукция.

         Возврат неиспользованных сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Невостребованные авансы считаются прибылью организации и списываются с дебета счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

        Также организация осуществляет расчеты с использованием векселей. Получение организацией векселя от покупателя (заказчика) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Погашение задолженности по полученным векселям отражается по дебету 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

              Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами- по каждому покупателю и заказчику/4/.                                           

           1.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

            Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли- продажи.                       Поставщики и подрядчики- это организации, поставляющие материальные ценности     (сырье, материалы, топливо, запасные части и.т.д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

           Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» активно- пассивный, счет расчетов.

           Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

            По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость к бухгалтерскому учету товарно- материальных ценностей, работ, услуг, а также суммы зачтенных авансов. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также авансы выданные в счет погашения кредиторской задолженности.

            При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная, в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. В тех случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также если при проверки счета поставщика или подрядчика были обнаружены арифметические ошибки и несоответствие цен, обусловленных договором, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

         Организация в результате своей деятельности может осуществлять расчеты с использованием авансов и векселей.

         Учет авансов выданных под поставку материальных ценностей ( работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным».

         В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

        Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет « Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с дебитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» например, субсчет «Расчеты с поставщиками продукции».

        Суммы по претензиям, выявленные при приемке предварительно оплаченной продукции, товаров, работ, услуг, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

         Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным». Невостребованные авансы считаются убытком организации и списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

         Векселя, выданные под поставку материальных ценностей, работ, услуг, учитываются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете «Векселя выданные». Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

        Суммы задолженностей поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности. Погашение задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств/3/.

          1.4 Формы расчетов

          В расчетах с покупателями и поставщиками может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах до 60 000 рублей, а с физическими лицами - в любой сумме по каждой покупке.

         В безналичном порядке расчеты должны производится только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета.

         Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

          Расчеты   с   покупателями  и  поставщиками  производятся  платежными поручениями, платежными требованиями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены, инкассовыми поручениями., аккредитивами, чеками, векселями.

          Платежи осуществляются с согласия ( акцепта) плательщика, без согласия в случаях, предусмотренных законодательством.

          Расчеты между участниками могут иметь место за счет как собственных средств, так и кредитов банка.

          При безналичной форме расчетов платежи между участниками текущих обязательств осуществляются путем представления в банк платежного поручения или платежного требования в зависимости от того, кому принадлежит инициатива погашения долга.

         Платежное поручение выписывается в случае . когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформление платежного поручения имеет место таким операциям, как погашение предварительной и последующей оплаты за товарно - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Срок предъявления платежного поручения в банк — не позднее 10 дней с даты выписки.

           Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен предоставить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции. Аккредитивы открываются в банке эмитента за счет средств плательщика или кредита банка(покрытие) на имя конкретного поставщика. Они переводятся банком -эмитентом в распоряжение исполняющего банка по месту нахождения поставщика. Исполняющий банк переводит средства аккредитива в полной сумме или частично на счет поставщика при условии выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с плательщиком. Подтверждением выполнения этих обязательств является предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (товарно-транспортных накладных, сертификатов).

           Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку провести платеж указанный в нем суммы чекодержателю.

          Платежное требование - расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашение платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляются в банк покупателя.Платежные требования направляются плательщику для акцепта. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк. Первый экземпляр служит основанием для списания средств с расчетного счета плательщика и после этого помещается в документы для банка. Второй экземпляр направляется банку, обслуживающему поставщика. Третий экземпляр вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме и совершении оплаты.

        Представленные на инкассо платежные требования, равно как и инкассовые поручения, при недостаточности средств на счете плательщика оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, предусмотренной действующим законодательством.

2 Бухгалтерский учет  расчетов с покупателями и  заказчиками, поставщиками и подрядчиками в ООО «Оренбургавторемсервис»

         2.1 Экономическая характеристика предприятия

        ООО " Оренбургавторемсервис" утверждено Решением Общего собрания учредителей ООО " Оренбургавторемсервис" протоколом № 1 от 22 апреля 2002 года. Сокращенное фирменное наименование ООО "ОАРС" Место нахождение: 460000, Российская Федерация, Оренбургская область, г. Бузулук, ул Магистральная,2. Общество создано на неограниченный срок деятельности.

        Основной целью ООО  "  Оренбургавторемсервис", является получение прибыли. ООО "ОАРС" осуществляет следующие виды деятельности:

- техническое обслуживание и  ремонт тракторной техники;

-техническое обслуживание и  ремонт автотранспортных средств;

- техническое обслуживание и  ремонт грузоподъемных механизмов;

- диагностика агрегатов, в том  числе переоборудование автотранспортных  средств;

- проведение технического осмотра  автотранспортных средств 

- технический осмотр и ремонт  подъемных агрегатов для подземного  и капитального ремонта нефтяных и газовых скважин и других видов нефтепромысловой техники;

- осуществление любых иных видов  деятельности, не запрещенных российским  законодательством/19/.

         ООО "Оренбургавторемсервис" имеет достаточную производственную базу. В неё входят: здания администрации, цеха № 3, 4, 5, Бобровский участок, Покровский и Первомайский участки, на которых расположены здания цехов. В ООО " Оренбургавторемсервис" работают 382 человек. Из них 97 работают в цехе №3 города Бузулука, 87 человек работают в цехе №4 города Бугуруслана, 54 в цехе №5 города Сорочинска, Бобровский участок-29, Покровский-20, Первомайский-33.Руководители, специалисты, служащие составляют 62 человека, рабочие -320.

       Основные показатели, характеризующие деятельность ООО «ОАРС» приведены в приложении. На основании отчета о прибылях и убытках можно сделать вывод, что выручка от продажи товаров,продукции, работ, услуг за отчетный период в 2005 году по сравнению с 2004 г. увеличилась на 71045 рублей, валовая прибыль также по сравнению с 2004 г. увеличилась на 13798 рублей.   Фонд заработной платы из года в год увеличивается. Сейчас он составляет 3460,1 тысяч рублей. Средняя заработная плата периодически возрастает.

            2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии ООО « Оренбургавторемсервис»

            Ведение бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ООО «Оренбургавторемсервис» имеет ряд особенностей. Во-первых, это рабочий план счетов, который разработан и принят на предприятии в соответствии с учетной политикой. Фрагмент плана счетов представлен в приложении. Во-вторых в плане счетов ООО «ОАРС» отсутствуют такие счета как 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», но открыты такие дополнительные синтетические счета как 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 35 «Прочие затраты».

          И в третьих, самая главная особенность ведения бухгалтерского учета это ЦО МВЗ, т.е. ЦО- это центральная ответственность, МВЗ- места возникновения затрат. Сущность ЦО МВЗ в том, что затраты собираются именно по участкам. Ниже представлена таблица №1 «Наименование ЦО в ООО « Оренбургавторемсервис».

Таблица 1 - Наименование ЦО  в ООО « ОАРС

Продолжение таблицы 1