Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 37

Введение

 

В настоящее время большое  внимание уделяется расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и  заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты  за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные  услуги.

Актуальность темы заключается  в том, что в рыночной экономике  экономические субъекты (предприятия, организации) в процессе своей финансово-хозяйственной  деятельности ежедневно сталкиваются с разными видами расчётов. Статья 1 Закона "О бухгалтерском учете" предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства  как неотъемлемую часть хозяйственной  деятельности организации. Также значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения  расчетов является одним из оценочных  показателей, определяющих качество работы предприятия. Факты возникновения  обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При  этом любая организация может  выступать как дебитором, так  и кредитором. Грамотное построение и управление процессом учета  расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия. Так  что каждому бухгалтеру и аудитору просто необходимо знать и уметь  правильно отражать операции по расчётам с дебиторами и кредиторами в  бухгалтерском учёте в соответствии с законодательством, учитывать  все нюансы, которые могут возникнуть при этом.

Все сказанное выше обусловило выбор темы работы: "Бухгалтерский  учет расчетов с покупателями и заказчиками", построенной по материалам ООО "Агма-М".

Целью исследования является изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками  на конкретном предприятии, рассмотрение различных аспектов, касающихся данного  раздела учета. Отслеживание в динамике величины дебиторской и кредиторской задолженности, поиск путей уменьшения ее размера и ускорения оборачиваемости. Подбор рекомендаций по исправлению  допущенных ошибок и разработка комплекса  мер по недопущению их в дальнейшем. Основная цель проверки – установить соответствие совершённых операций по расчётам с поставщиками, подрядчиками и покупателями действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности.

Объектом исследования является предприятие ООО "Агма-М" – основной деятельностью данного  предприятия является оказание рекламных услуг. Предмет исследования – состояние бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками, его организация и документальное оформление на данном предприятии.

Цель курсовой работы –  изучение теории и практики бухгалтерского учета, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения.

 

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и  заказчиками

 

1.1.Понятие расчетов и задачи  их учета

Основным счетом, связанным  с учетом реализации, является счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками". Это активно-пассивный  счет. На нем в соответствии с  Планом счетов бухгалтерского учета  отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и  расчеты с покупателями за отгруженную  им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику  работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое – сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную  стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и  сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов  и погашенной задолженности. 1

Синтетический и аналитический  учет расчетов с покупателями за отгруженные  товары (учет операций по счету 62) ведется  в журнале-ордере №11 (оборот по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого  дебитора, которые дают возможность  контролировать наличие задолженности  покупателей, сроки оплаты за отгруженный  товар. В зависимости от объема учетной  работы и необходимости получения  данных по различным группировкам можно  вести несколько журналов-ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей  и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно  выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через  определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее  время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров  или выполнением работ (услуг), переуступив  долг другой организации, а также  используя иные формы расчетов.

Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в  определенном размере. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций учет поступивших авансов  ведут на счете 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с  покупателями являются:

– своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

– контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

– контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

– своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Система нормативно-правового  регулирования различных форм и  видов расчетов с покупателями в  РФ достаточно сложна и включает в  себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.

К первому  уровню системы нормативно-правового  регулирования расчетов должны быть отнесены законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные  законы). Юридической основой для  проведения расчетов неденежными средствами служит ГК РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Отдельные виды расчетных отношений урегулированы  отдельными федеральными законами.

Согласно  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» от 21.11. 1996 г. №129-ФЗ документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Важным элементом  контроля движения наличных денежных средств в государстве является установленное федеральным законом обязательное применение специальной контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг. Эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин, а также некоторые другие организации в связи с особенностями их местонахождения.

Второй уровень  системы нормативно-правового регулирования  расчетов на территории РФ – это  подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня (Указы Президента РФ, Постановления Правительства  РФ, а также юридические акты федеральных  министерств и служб – приказы, инструкции и пр.).

Порядок ведения  кассовых операций регламентируется Центральным  Банком Российской Федерации (ЦБ РФ). Он же устанавливает требования к помещению  главной кассы (в дальнейшем просто кассы).

Расчеты наличными  деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что  обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное  и точное исполнение товарных и / или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У, лимит составляет 100 тыс. руб.

Кассовые  операции являются самыми многочисленными  и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением  целого ряда типовых документов, формы  которых утверждены Госкомстатом РФ.

Нормативно-правовая регламентация порядка проведения безналичных расчетов основывается на Положении ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Третий уровень  регулирования расчетных отношений  – это положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время Минфином РФ принято и нормативно утверждено двадцать одно положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Четвертый уровень  – внутренние локальные субъектов  хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия и пр.).

 

1.2. Формы безналичных расчетов

Для отражения операций по реализации продукции применяются следующие  документы:

Счёта – фактуры,

Расчётные чеки

Заявление на аккредитив

Платёжное требование

Счета-фактуры выписывают все предприятия  и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура  выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется  НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня  отгрузки продукции или получения  аванса. Второй остается у организации  продувшей эту продукцию.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в  хронологическом порядке по мере реализации продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены  печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Предприятия так же применяют чековую  форму расчетов, при которой чек - это ценная бумага, содержащая ничем  не обусловленное распоряжение чекодателя (покупатель) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (поставщик). Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Покупатель (чекодатель) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются  в банках на забалансовом счете № 006 "Бланки строгой отчетности".

За поставленную продукцию  расчеты могут так же вестись  с помощью платежных требований, которые являются расчетными документами, содержащими требование поставщика по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное  требование составляется на бланке установленной  формы (См. приложение 2). Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику;

г) наименование товара ;

д) дата поставки товара и другие реквизиты.

Платежные требования бывают двух видов:- с акцептом и  без акцепта плательщика.

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "с акцептом". Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Покупатель в течение  срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий  документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или  частичный) оформляется "заявлением об акцепте, отказе от акцепта"

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "без акцепта", а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

При отсутствии указания "без  акцепта"платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта 5 рабочих дней.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами  — по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38-АПК. В  конце месяца данные по счету 62 переносятся  в журнал-ордер № 11-АПК, а из него — в Главную книгу.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции.

Суть аккредитива  – в особом договорном порядке  расчетов между поставщиком и  покупателем.

Поставщик получит деньги лишь после  того как выполнены заранее оговоренные  условия и наступит событие, которое  и будет служить сигналом к  зачислению денег на его счет. Эти  условия и "сигнальное" событие  стороны определяют заранее по взаимному  согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию  и "сигнальное" событие в заявлении  на открытие аккредитива в своем  банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в  банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно  на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после  того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия  аккредитива выполненные "сигнальное" событие наступило.

Расчеты по аккредитиву регулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РК. Кроме того, могут применяться  Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила  на территории РФ рассматриваются всего  лишь как обычаи делового оборота  и применяются в части, не противоречащей ТК РК.

Существуют несколько видов  аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются  с расчетного счета покупателя (или  представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива  есть и недостаток – плата банку  за непокрытый аккредитив значительно  превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.(рис.1).

 

Рис.1. схема  аккредитивной формы расчетов.

 

заключение договора – контракта с указанием аккредитивной  формы расчетов;

заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия  использования его поставщиком);

выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

извещение об открытии аккредитива, его условия;

сообщение поставщику условий аккредитива;

отгрузка  готовой продукции по условиям аккредитива;

поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

извещение об использование аккредитива;

выписка из расчетного счета – зачислен платеж;

выписка со счета  аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так  же от вида аккредитива.

Предприятие – поставщик может получить денежные средства по аккредитиву, представив в  банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренных условиями  аккредитива документами.

Отметим, что  аккредитив в равной степени учитывает  интересы обеих сторон договора. И  в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных  расчетов. Кроме того, использование  аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Одним из наиболее часто встречающихся  способов расчетов являются расчеты  товарными векселями. Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию) осуществляется на основе письма Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями и дополнениями от 16 июля 1996г).

Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю. Организация – получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные"

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Авансы выданные в рублях" (4 "Авансы выданные в валюте") или сч.90 "Продажи".

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность  покупателя (заказчика), предусмотрено  получение процента, то по мере погашения  этой задолженности делается запись:

Д-т сч.51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета")

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму погашения задолженности;

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - на величину процента.

Претензии, возникающие у  организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском  учете на счете 76, субсчет 2 "Расчеты  по претензиям".

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет в целях  исчисления НДС по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой  был получен вексель, реализованной  на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа  по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или  других средств, иного имущества (в  зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя  полученные".

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую  организация должна получить по векселю, указанная разница относится  векселедержателем в дебет счета  учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедержателем  векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя  полученные", переводится на счет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76, субсчета 2 "Расчеты по претензиям".

Перечисление указанных  сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" и  кредиту счетов учета денежных средств.

Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует  на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как  финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учете.

В бухгалтерском учете  делаются записи:

Д-т сч.58 "Финансовые вложения"

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Авансы выданные в рублях".

В дальнейшем продажа или  погашение векселя проводится обычным  порядком через счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч.58 "Финансовые вложения" – на учетную стоимость векселя;

Д-т сч.51 "Расчетные счета"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" - на продажную цену векселя или сумму его погашения.

В настоящее  время распространены взаиморасчеты  между организациями, в которых  участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка  их погашения. Эти операции нельзя отнести  к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. Если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, а не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.

 

1.3. Понятие  дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения  можно подразделить на две группы:

  1. Задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;
  2. Задолженность по другим операциям.

К первой группе относится  задолженность покупателей(дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность этой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности  второй группы относятся:

  • Авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
  • Суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
  • Задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
  • Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
  • Задолженность по прочим операциям (счет 76).

К кредиторской задолженности  второй группы относятся:

  • Задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
  • Задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
  • Задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);
  • Обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
  • Задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

– краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты)

– долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Также дебиторскую задолженность  по характеру образования можно  подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Задолженность  за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный  договором срок, представляет собой  просроченную дебиторскую задолженность.

Следует отметить, что в  отношении просроченной дебиторской  задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить  расчеты акциями, векселями, применять  бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать  платежеспособность и деловую репутацию  контрагента.

Просроченная дебиторская  задолженность, в свою очередь, может  быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока  исковой давности сомнительная дебиторская  задолженность переходит в категорию  безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).