Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 9
Введение
1.Значение расчетов с покупателями и заказчиками готовой продукции.
2.Понятие, формы и виды расчетов с покупателями.
3.Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками
4. Расчет с покупателями и заказчиками.
5. Документооборот при расчетах с покупателями и заказчиками.
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
В процессе реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей предприятия вступают в различные отношения друг с другом. Организации постоянно ведут расчеты с покупателями - за проданные им товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.
В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не может существовать без покупателей, т.к. они являются источниками прибыли и благополучия организации. Вследствие нестабильности экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Возрастает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятий управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности может привести к изменению финансового положения предприятия. Важную роль играет грамотно составленный бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, своевременное и правильное документирование операций и выбор метода учета реализации ГП.
Основными задачами при организации учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:
- выбор соответствующего данной организации метода учета реализации ГП;
- выбор наиболее удобного метода оплаты ГП;
- своевременность оплаты счетов;
- соблюдение правовых норм;
- правильность и своевременность составления документации по расчетам с покупателями и заказчиками.
- контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;
Цель данной курсовой является:
- определение значений расчетов с покупателями и заказчиками;
- изучение форм и видов расчетов с покупателями;
- изучение аналитического и синтетического учета;
- изучение документооборота при расчетах с покупателями и заказчиками.
1.Значение расчетов с покупателями и заказчиками готовой продукции.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения. Организации, с которыми предприятия вступают во взаимоотношения, связанные с продажей продукции или оказанием работ и услуг, являются покупателями и заказчиками.
Объём реализации продукции (работ, услуг) является одним из основных показателей деятельности хозяйствующих субъектов. По своему составу – это часть товарной продукции, фактически принятая или оплаченная потребителем.
В настоящее время основное значение придаётся продаже по договорам-поставкам, согласно Гражданскому кодексу РФ, – важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В данных договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчётов, санкции за невыполнение договорных обязательств и другое.
В международной практике принято в договорах-поставках дополнительно указывать неопределенные обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
Продажа продукции покупателям и заказчикам осуществляется организациями по следующим ценам:
- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
- по государственным
- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифах, включающих в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания им услуг).
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции в бухгалтерском учете зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.
В состав выручки от реализации включаются оплата продукции по цене реализации; стоимость тары, оплаченной покупателем сверх стоимости продукции; транспортные расходы по отгрузке продукции, покрываемые покупателем сверх стоимости продукции; суммы акцизов по подакцизной продукции; сумма НДС по реализованной продукции.
Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета установлено, что сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделено пять критериев признания выручки. Согласно раздела 4 пункта 12 данного Положения выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены .
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Необходимо сразу отметить, что в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса, единственным критерием для признания выручки в целях налогообложения является факт перехода права собственности, подтвержденный соответствующими первичными документами.
Согласно раздела 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты кредиторской задолженности .
Также как и по доходам, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделены критерии признания расходов. Согласно раздела 4 пункта 16 данного Положения расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расходов может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеет в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых
При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
При учете процесса расчетов с покупателями и заказчиками важно в первую очередь определить, что является для предприятия моментом продажи, от этого зависит организация учета продажи и финансовых результатов. В словаре бухгалтера можно найти следующее определение момента реализации: «это момент, в который продукция и товары, отгруженные покупателям, считаются реализованными».
В соответствии со статьёй 167 НК РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения до 1 января 2006 года могла определяться:
1. Для организаций, выбравших
метод продажи «по отгрузке»,
- как наиболее ранняя из
- день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;
- день оплаты товаров (работ, услуг).
2. Для организаций, выбравших
метод продажи «по оплате», - по
мере поступления денежных
При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (статья 271 НК РФ).
При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Таким образом, все выше изложенное позволяет заключить, что расчетам с покупателями и заказчиками на предприятиях должно уделяться большое значение. При постановке учета расчетов необходимо полагаться на принятые нормы, правила ведения бухгалтерского учета. От правильной организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит финансовое состояние предприятия, его устойчивость и конкурентоспособность.
2.Понятие, формы и виды расчетов покупателями и заказчиками готовой продукции.
Оплата продукции, работ и услуг на территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, производятся, как правило, в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и другие кредитно-расчетные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на производство данных операций. Безналичные расчеты могут проводиться в различных формах. Под формой расчетов понимают способ совершения безналичных расчетов с применение установленного правительством документа. ГКРФ предусмотрены следующие основные формы расчетов: платежными поручениями, акцептная, по аккредитиву, вексельная, чеками, расчеты по инкассо, почтовыми переводами, взаимозачетами и в порядке плановых платежей. Договором устанавливается любая из выше перечисленных форм расчетов согласно ГКРФ.
Расчеты платежными поручениями. При осуществлении расчетов платежными поручениями инициатива платежа проявляется покупателем. Банк покупателя получает распоряжение на перечисление указанной суммы на счет получателя средств. Расчеты данной формы производятся за полученный товар и принятые услуги, и по нетоварным операциям. Банк, принявший платежное поручение, обязан за счет средств, находящихся на счете плательщика, перевести определенную денежную сумму на счет лица, указанного в поручении, в срок, предусмотренный законом или установленный с соответствии с ним (ст. 863 ГК РФ). Общие сроки не должны быть более двух операционных дней в пределах субъектов РФ, 5 дней — в пределах РФ. Более короткие сроки для перевода денежных средств на основании платежного поручения плательщика могут быть определены договором банковского счета либо, применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Банк принимает к исполнению
платежное поручение о
Инкассовая форма расчетов. При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получив поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения любой иной банк (банк-исполнитель). Расчеты по инкассо регулируются законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы расчетов по инкассо:
1) платежные требования, оплаченные
в порядке предварительного
2) платежные требования-
3) требования о безакцептном списании;
4) инкассовые поручения.
Наибольшее распространение
Акцептная форма. Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное поручение; счет сдаются в банк на инкассо. Как правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырех экземплярах, если в разных банках, или в трех, если в одном. Различают предварительный акцепт или простой акцепт.
Плательщику при предварительном акцепте дается трех дневной срок со дня поступления расчетного документа в банк для согласия или отказа от оплаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его банку. В случае если предприятие в течение трех дней не заявит об отказе от акцепта, расчетный документ считается акцептованным, и суммы списываются с расчетного счета. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчетах.
Последующий акцепт. При этом виде акцепта расчетные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком. Предприятие в течение трех дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные суммы на расчетном счете плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен из-за отсутствия заказа. Частичный отказ при не правильных ценах, арифметических ошибках. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги возвращаются после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.
Аккредитивная форма. Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчетах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определенный срок и только на одного поставщика. Согласно Положению о безналичных расчетах для аккредитива плательщик предоставляет обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, в которой указывается:
1) номер договора, по которому
открывают аккредитив; срок действия
аккредитива; наименование
2) место исполнения аккредитива, полное наименование документов, по которым производится выплата по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;
3) вид аккредитива;
4) для отгрузки, каких товаров или оказания, каких услуг открывают аккредитив, сроки отгрузки;
5) сумма аккредитива;
6) способ реализации аккредитива.
Банк действует по поручению поставщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент). Он обязуется провести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.
Аккредитивная форма отличается от расчетов платежными поручениями. При этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определенный его договором с плательщиком.
Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:
1) покрытого (депонированного) и
непокрытого (не
2) отзывного и безотзывного;
3) подтвержденного.
Открытие покрытого (депонированного) аккредитива означает, что банк-эмитент обязан перечислять суммы аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполнительного банка на весь срок действия аккредитива. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Непокрытый аккредитив может использоваться, в случае если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отношения.
Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не сказано, что он безотзывной.
Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без предварительного согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив подтверждается банком-эмитентом по просьбе банка исполнителя. Исполнение безотзывного аккредитива гарантируется не только банком-эмитентом, но и исполнительным банком. Аккредитивная форма расчетов регулируется Положением о безналичных расчетах.
В условиях рыночных отношений одной из распространенных форм безналичных расчетов должна стать вексельная форма расчетов. Вексель представляет собой письменное долговое денежное обязательство векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) определенную сумму, указанную в векселе, при наступлении срока платежа или по требованию.
Расчеты чеками. По п.1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он в праве распоряжаться путем выставления чеков.
Чек должен удовлетворять требованиям, закрепленным в ст. 878 ГК РФ, а именно:
1) наименование “чек”, поручение
плательщику выплатить
2) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
3) валюта платежа;
4) дата и место составления чека;
5) подпись лица, выписывающего чек;
6) печать организации.
Оплата чека производится за счет средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом. Чек предъявляется к оплате путем предоставления его чекодержателем в банк на инкассо, обслуживающий чекодержателя. Оплата по чеку производится в порядке установленном для инкассового поручения. Зачисление средств по инкассированному чеку производится после получения платежа от плательщика. Если плательщик откажется оплатить чек, чекодержатель в праве по своему выбору предъявить иск к обязанным по чеку лицам.
Поскольку чек является ценной бумагой, передача прав по нему осуществляется в порядке установленном для передачи прав по ценным бумагам, в соответствии со ст. 146 ГК РФ. Именной чек не подлежит передаче другому лицу.
Таким образом, при расчетах между предприятиями используются следующие виды расчетов: инкассовая; платежные поручения; акцептная; аккредитивная; чековая; почтовые переводы; зачеты взаимных требований; плановые платежи; уступка требований (факторинг, цессия); наличная форма расчета.
3.Аналитический и
По способу группировки и обобщения учетных данных бухгалтерские счета делятся на аналитические и ситетические.
Синтетические счета отражают по экономически однородным группам обобщенные данные о состоянии и движении объектов учета в денежном выражении.
Аналитические счета дают детальную характеристику содержащихся в составе синтетических счетов отдельных объектов учета, то есть конкретизируют показатели синтетических счетов.
Связующим звеном между синтетическими и аналитическими счетами выступает субсчета.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.
На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете «Расчеты
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.
Теперь рассмотрим, как операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете.
Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делается проводка:
Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делается запись:
Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается проводка по кредиту счета Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 – поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
4.Расчеты с покупателями и заказчиками.
Одним из способов расчетов с покупателями и заказчиками являются расчеты авансами и векселями товарными или финансовыми.
Расчеты товарными векселями.
Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основании письма Минфина РФ № 142.Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность при наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.
Организация, выдавшая простой вексель (векселедатель) или подписавшая переводной вексель, учитывает его на дату подписания на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.
У организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении его сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям».
Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:
- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
- полученным векселям с просроченным сроком оплаты.
Получение денежных средств у организации-