министерство  образования и  науки республики казахстан

Технологический колледж 
 
 
 

Курсовая  работа

На тему: «Учет расчетов с покупателями и  заказчиками»

Выполнила: ст-ка гр. Э-915

Вересова  И.С. 
 
 
 
 
 
 

Шахтинск 2007

      Содержание

Введение

1. Сущность дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, порядок ее признания и отражения в бухгалтерском учете

1.1 Экономико-правовые  аспекты возникновения и признания  дебиторской задолженности

1.2 Расчеты  с покупателями и заказчиками,  их сущность, формы и порядок отражения в бухгалтерском учете

2. Учет  расчетов с покупателями и  заказчиками на предприятии ТОО  «ДОС Архстройсервис»

2.1 Учет  краткосрочной дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков

2.2 Особенности  учета расчетов с покупателями  и заказчиками по договору мены и расчетов авансами

2.3 Учет  погашения задолженности покупателей  и заказчиков путем взаимозачетов,  факторинговых операций и переуступки  прав требования (цессии)

3. Списание  сомнительной дебиторской задолженности

3.1 Сущность  сомнительных долгов покупателей и заказчиков

3.2 Методы  списания сомнительных долгов  покупателей и заказчиков

Заключение

Список  использованной литературы

Приложения

      Введение

     Предприятия постоянно ведут расчеты с  покупателями – за купленные ими  товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

     В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

     Сомнительная  дебиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует  незамедлительного принятия соответствующих  мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

     Развитие  рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

     Целью работы является учет расчетов с покупателями и заказчиками. В соответствии с  поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

     - раскрыть понятие, способы оценки и виды погашения дебиторской задолженности;

• изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями, и его особенности;
• рассмотреть действующую практику учета расчетов с покупателями и заказчиками на ТОО «ДОС Архстройсервис»

     Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

     Объектом  исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета  на предприятии ТОО «ДОС Архстройсервис». Основной вид деятельности анализируемого предприятия ТОО «ДОС Архстройсервис» – производство изделий из стекла и разработка внутреннего дизайна строящихся зданий. Зарегистрировано 15 октября 2001 года. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности ТОО «ДОС Архстройсервис» ведет торгово-посредническую деятельность.

      1. Сущность дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, порядок ее признания и отражения в бухгалтерском учете

     1.1 Экономико-правовые аспекты возникновения и признания дебиторской задолженности

     Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства  отдельных граждан, организаций  и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность  возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

     Наличие на балансе предприятия дебиторской  и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

     Дебиторская задолженность является одной из статей, которая может быть получена в течение одного года от отчетной даты, т.е.:

     - авансовые платежи за покупку текущих активов;

     - счета к получению - о наиболее крупных покупателях и заказчиках, а также наиболее существенных суммах по расчетным документам, предъявленным покупателям и заказчикам и принятых к оплате банком за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, о наиболее крупных покупателях и заказчиках и существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности, обеспеченной полученными векселями;

     - дебиторская задолженность в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами - о наиболее существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности между основным и дочерними хозяйственными товариществами;

     - дебиторская задолженность должностных  лиц акционерного общества;

• прочая дебиторская задолженность.[12, с94]

     В текущие активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

     Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом  начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.[1]

     Дебиторская задолженность отражает состояние  расчетов фирмы с покупателями и  заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором. [12, с 124]

     Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

     Рассмотрим  все факторы, влияющие на порядок  отражения в учете, оценки и погашения дебиторской задолженности.

     Дата  отражения дебиторской задолженности  в бухгалтерском учете и ее размер определяются по правилам, установленным  Законом "О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года. [2] Согласно этому Закону все  хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции.

     На  размер дебиторской задолженности  влияют суммовые разницы. Суммовые разницы  возникают, если цена товара (работ, услуг) установлена в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может как увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы). [2]

     При продаже продукции по договору комиссии или поручения выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции  покупателю. При этом время для  получения извещения не должно превышать  разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3 - 5 дней).

     Организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной продукцией к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку, а также дебиторскую задолженность на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции, а также на дату зачета взаимных требований.

     На  дату отгрузки продукции и предъявления организацией-кредитором покупателю (заказчику) расчетных документов к оплате. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

     При совершении операций в иностранной  валюте дебиторская задолженность  отражается в тенге, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального Банка Республики Казахстан, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет фирмы.[10, с55]

     1.2 Расчеты с покупателями  и заказчиками,  их сущность, формы  и порядок отражения  в бухгалтерском  учете

     Хозяйственные связи, возникающие у организации  с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

     Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

     В настоящее время предприятия  сами выбирают форму расчетов при  оплате за поставленные товары (работы, услуги).

     При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

     Расчеты наличными деньгами производятся в  переделах до 300000 тенге по одной  операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

     Наиболее  удобной является безналичная форма  расчетов, так как она не имеет  ограничений при оплате. В безналичном  порядке расчеты должны производиться  только через кредитные организации (банки), в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей (счетов-фактур и т.д.), согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями. [9,с67]

     Применяются следующие формы безналичных  расчетов:

• платежными поручениями;
• аккредитивами;
• чеками;
• по инкассо.

     Расчетными  документами при осуществлении  указанных форм расчетов являются:

• платежные поручения;
• аккредитивы;
• чеки;
• платежные требования;
• инкассовые поручения.

     В последнее время все более  популярной формой расчетов с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что  продажа товаров посредством  таких карт относится к безналичным расчетам, при таких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины.

     В соответствии с условиями заключенных  договоров, оплата может производиться  несколькими видами:

• авансы, которые предусматривают оплату под поставку товаров, работ, услуг;
• предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товаров, работ, услуг до их поставки покупателю, согласно заключенному договору;
• отсрочка платежа, оплата производится за товары, работы, услуги спустя определенный срок, указанный в договоре;
• по факту поставки товаров, работ, услуг, оплата производится в момент их получения;
• под реализацию, оплата товаров, работ, услуг производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

     Ведение учета расчетов с покупателями, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами:

1. В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества.[1]

     2. Основные объекты, понятия, такие  как синтетический и аналитический  учёт, требования по оформлению  первичных документов, находят отражение в Законе «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности». В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. [2]

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на активных счетах 1200 подразделах  Рабочего плана счетов «Краткосрочная дебиторская задолженность». В состав подраздела входят счета: 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков»; 1280 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». [7]

     На  счете 1210 – «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков» - учитывают расчеты  по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению - 1210 - представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя сумму к получению, либо в течении одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течении нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:

     На  фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных  выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 7010 - Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, 1320 - Готовая продукция, 1330 - Товары, 8010 - Основное производство, 8020 - Полуфабрикаты собственного производства. 8030-Вспомогательные производства и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетируют счета по учету активов (2410, 2710, 2730, 2210,2310).

     На  отпускную стоимость реализованной  продукции, товаров и услуг дебетуют счета 1210 и кредитуют счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 6210), нематериальных активов (кредит счета 6210), ценных бумаг (кредит счета 6210).

     На  сумму налога на добавленную стоимость включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - Счета к получению и кредитуют счет 3130 – «Налог на добавленную стоимость».

     По  мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050 – «Денежные средства на текущий банковских счетах в валюте» , 1010 – денежные средства в кассе в тенге, и др. и кредитуют счет 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

     В случаях, если счета к получению, выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге, путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают:

     Дебет счета 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», Кредит счета 6250 - Доходы от курсовой разницы - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

     Дебет счета 7430 «Расходы по курсовой разницы», Кредит счета 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

     Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возраста проданных товаров.

     Предоставление  скидок с продаж, цены отражают по динамике счетов 6030 - Скидки с цен и продаж, и кредиту счета 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков». Возврат товара отражают по дебету счета 6020 – Возврат проданной продукции и кредиту счета 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Соответствующим образом при этом корректируются ранее начисленный налог на надбавочную стоимость.

     Остаток по счету 1210 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

     Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечению которого счета к получению считаются просроченными.

     Кредитовые  обороты по счетам подраздела 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии  ведется еще и ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей (заказчиков) и осуществления контроля за своевременностью их оплаты покупателями (заказчиками). [9,с69]

     Таким образом, основными задачами учета расчетов с поставщиками покупателями и заказчиками являются:

• формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
• контроль за состоянием дебиторской задолженности;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;
• своевременная сверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

      2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ТОО «ДОС Архстройсервис»

     2.1 Учет краткосрочной  дебиторской задолженности  покупателей и  заказчиков

     Объектом  исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета  на ТОО «ДОС Архстройсервис». Основными  видами деятельности ТОО «ДОС Архстройсервис» является:

• производство витражей и других изделий из стекла
• разработка внутреннего дизайна строящихся объектов

     Рабочий план счетов предприятия разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

     Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открыты в порядке уменьшения ликвидности. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется предприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов [16, c. 41].

     Возникновение дебиторской задолженности у  данного предприятия отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторская задолженность».

     Данный  подраздел включает в себя следующие  счета:

     1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков»;

     1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;

     1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных  организаций»

     1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений»

     1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

     1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность  по аренде»

     1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению»

     1280 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность»

     1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

     При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.

     Для учета расчетов с покупателями и  заказчиками предназначена специальная  ведомость, где накапливаются и  группируются счета - фактуры или  другие расчетные документы по реализованным  внеоборотным активам, финансовым инвестициям  и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

     Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 1. 

      Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных  операций ТОО «ДОС Архстройсервис» по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2007г.