Учет расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

Министерство образования Республики Беларусь

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«Полоцкий торгово-технологический колледж  «Белкоопсоюза»

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и контроль

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: Учет расчетов с покупателями и заказчиками,

 расчетов по претензиям

Исполнитель: учащаяся группы Б-54 V курса по специальности «Бухгалтерский  учет, анализ и контроль»

(специальность,  курс, группа)

(фамилия,  имя, отчество)

Руководитель проекта:

(фамилия,  имя, отчество)

2010

Содержание

Введение

В рыночной экономике между предприятиями  постоянно совершаются сделки по поводу покупки товаров, реализации работ и услуг. Это приводит к  оплате приобретаемых материалов и  получению платежей за отпущенную продукцию  или оказанные услуги. Помимо этого  расчеты ведутся с банками, организациями  страхования, различными общественными  организациями, непосредственно с  работниками. Данная деятельность вызывает возникновение дебиторской и кредиторской задолженности, которые также учитываются и при расчетах с покупателями и заказчиками. На этой основе возможно получить информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических  и практических сведений об учете  расчетов с покупателями и заказчиками.

Для достижения данной цели  в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи:

- изучение  экономической сути вопроса;

- обзор  нормативно-правовой документации  в сфере учета расчетов с  покупателями и заказчиками;

- изучение  бухгалтерской составляющей вопроса;

- инвентаризация  и совершенствование учета расчетов.

В курсовой работе разработано 5 разделов, а также  введение, заключение, список литературы и приложения.

В 1 разделе рассмотрена экономическая  сущность понятия расчетов с покупателями и заказчиками: понятия дебиторской и кредиторской задолженности, а также формы расчетных взаимоотношений на промышленных предприятиях.

Во 2 разделе – бухгалтерский  учет расчетов с покупателями и заказчиками: задачи, документальное оформление, синтетический  и аналитический учет расчетов с  покупателями и заказчиками, а также  учет расчетов с нерезидентами и  расчет с помощью векселей.

3 раздел посвящен учетам расчетов  по претензиям, а инвентаризация  расчетов с покупателями и  заказчиками, расчетов по претензиям  рассмотрена в 4 разделе.

В 5 разделе указаны основные направления  совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям.

В приложении отдельно вынесены следующие  материалы: акт сверки и международная  товарно-транспортная накладная.

При написании курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета, анализа и контроля, а также научные труды (книги и статьи) Каштановой И., Кожинова В.Я., Левковича А.О, Стражева Н.С., Кравченко Л.И., Сахировой И.П и т.д.

1.Экономическая сущность, понятие расчетов с покупателями и заказчиками

1.1Экономическая  сущность дебиторской и кредиторской  задолженности

Кредиторская  задолженность – это денежные средства, временно привлеченные предприятием, организацией и подлежащие возврату соответствующим юридическим и  физическим лицам, у которых они  заимствованы и которым они не выплачены[1]; а дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами[2].

В зависимости  от сроков погашения задолженность  делится на долгосрочную (со сроком погашения более 1 года) и краткосрочную (задолженность со сроком погашения  в пределах 1 года)

Необходимо  учитывать, что дебиторская и  кредиторская задолженность не всегда соответствует дебиторам и кредиторам. Т.е. при взаимодействии с кредитором, мы вполне можем получить дебиторскую  задолженность, например, при авансовых  платежах. Задолженность, не оплаченная в установленные сроки, называется просроченной.

Срок  исковой давности начинает исчисляться  по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает  право предъявить требование об исполнении обязательства.

Общий срок исковой давности установлен в три  года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены  специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва  сомнительных долгов.

Списание  задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»  Кредит счетов 62, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении  средств по ранее списанной дебиторской  задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Операционные доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76  Кредит счета 91

Просроченная дебиторская задолженность  создает реальную угрозу финансовому  состоянию организации, т. к. отвлеченные  деньги не приносят доход, а в ходе инфляции теряют свою стоимость. Просроченная кредиторская задолженность также  опасна для фирмы. Она является причиной разрыва налаженных хозяйственных  связей, и образует непроизводственные затраты в виде пеней и штрафов.

Расчеты по дебиторской задолженности  учитываются на одном из активных счетов: 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»,

Покупателями  являются организации, частные предприниматели  и физические лица, которые приобретают  товары производимые организацией; заказчиками  – субъекты, которым оказываются  различные услуги, выполняются работы. Отношения с покупателем оформляются  договором поставки или купли  – продажи.

Расчеты с покупателем могут производиться  различными способами. Самыми распространенными  являются наличные и безналичные  расчеты.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками  должен обеспечивать получение информации по каждому счету, по каждому покупателю и заказчику по задолженностям, срок оплаты которых не наступил, по просроченным платежам, авансам полученным, векселям, срок погашения по которым не наступил, векселям, дисконтированным (учтенным) в банках, векселям просроченным [3].

Таким образом, мы выяснили, что под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

А также, что расчеты по дебиторской задолженности  учитываются на одном из активных счетов: 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

1.2 Основные формы расчетных  взаимоотношений на промышленных  предприятиях

В процессе осуществления производственно-хозяйственной  деятельности промышленное предприятие постоянно сталкивается с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его.

Внутренние  расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам предприятия, дивидендов акционерам и т.п.

Внешние расчеты промышленного предприятия  обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, получения и возврата кредита.

Под формой расчетов понимают порядок отпуска  продукции (товаров) выполнения работ  или оказания услуг и расчета  за них, а также документооборот  между поставщиками продукции (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) [4].

Все расчеты, осуществляемые промышленным предприятием, можно разделить на две группы: платежи по товарным операциям —  операциям, связанным с движением  товара (расчеты с покупателями и  заказчиками);  расчеты по нетоварным операциям — операциям, не обусловленным движением товара и связанным лишь с движением денежных средств (расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, кредитными организациями).

При взаимных расчетах организации с покупателями или заказчиками имеют место  следующие наиболее часто встречающиеся  формы расчетов: акцептная, аккредитивная, расчетными чеками.

При акцептной  форме расчетов вначале отражается передача продукции покупателю, а  затем оплата за нее. Основанием для  осуществления расчетов могут быть платежные требования, выставляемые поставщиком после передачи  продукции, либо платежные поручения, заполняемые  покупателем. В зависимости от того, кто является инициатором платежа, безналичные расчеты могут осуществляться дебетовыми или кредитовыми переводами.

При расчетах с покупателями и заказчиками  посредством дебетовых переводов  инициатором  расчетов выступает  получатель платежа (бенефициар), а  основанием для расчетов является платежное  требование.

Платёжное требование  - это расчётный документ, содержащий требование получателя к  плательщику  об уплате определённой денежной суммы через банк [5].

Последовательность  выполнения операций при расчетах платежными требованиями следующая [4]: отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю; отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;  представление в банк поставщика платежного требования для оплаты за поставленную продукцию; представление копии товарно-транспортной накладной в банк поставщика; передача платежного требования для оплаты в банк покупателя;  получение покупателем платежного требования для акцепта (согласия на оплату платежного требования);  перечисление денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию.

При расчетах с покупателями и заказчиками  посредством  кредитовых переводов  инициатором  расчетов выступает  покупатель и основанием для расчетов является платежное поручение.

Платежное поручение представляет собой расчетный  документ, содержащий поручение плательщика  своему банку на перечисление с его  счета определенной суммы на счет получателя [5].

Поручения исполняются банком с соблюдением  очередности списания денежных средств  со счета. Банк, принявший платежное  поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в установленный срок. Банк может привлекать другие банки для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента. Банк незамедлительно информирует плательщика по его требованию об исполнении поручения.

Платежные поручения представляются в банк на бланке установленной формы.

Последовательность  выполнения операций при расчетах платежными поручениями приведена ниже[4]:отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю; отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности; передача покупателем платежного поручения для оплаты в банк покупателя;  перечисление денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию;  предоставление покупателю выписки из расчетного счета о снятии денег и перечисления поставщику; предоставление получателю платежа (бенефициару) выписки с расчетного счета о поступлении денег за реализованную продукцию.

Суть  аккредитивной формы расчета  заключается в том, что оплата предшествует передаче продукции –  выполнению работ, оказанию услуг.  При такой форме оплата может  производиться платежными поручениями  в виде предоплаты или посредством  заявлений на аккредитив.

Аккредитив  открывается за счет собственных  средств фирмы-покупателя или кредитов банка на сумму аккредитива. Не допускается открытие аккредитива частично. Аккредитив предназначен для обслуживания только одного поставщика и не может быть переадресован.

Аккредитив  выставляется на определенный срок, обычно на 15 дней, но при необходимости фирма-покупатель может продлить срок действия аккредитива. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются  в договоре между плательщиком и  поставщиком.

Когда основанием для безналичных расчетов является платежное поручение, передаваемое покупателем в банк в порядке  предоплаты за продукцию, т.е. инициатором  расчетов выступает  плательщик (покупатель), переводы называют кредитовыми.

Последовательность  выполнения операций при расчетах платежными поручениями такова [4]: выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму сделки и передача покупателю; представление платежного поручения и счета-фактуры покупателем в банк для оплаты стоимости покупки;  перечисление денег на расчетный счет поставщика за продукцию; выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика; отпуск продукции со склада поставщика покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности.

Когда основанием для безналичных расчетов является заявление на аккредитив, т.е. плательщик (покупатель)  резервирует средства на отдельном счете в банке, а  инициатором расчетов выступает  получатель платежа (бенефициар), после  передачи продукции покупателю переводы называются дебетовыми.

Последовательность  выполнения операций при расчетах заявлениями на аккредитив следующая [4]:  выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму сделки и передача покупателю;  представление покупателем в банк заявления на аккредитив,  для депонирования средств на специальном счете; депонирование указанной в заявлении суммы на специальном счете;      извещение (отправление)  банку поставщика об открытии аккредитива;  отправка банком поставщика сообщения бенефициару об открытии аккредитива;  отпуск продукции со склада поставщика покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;  представление в банк поставщика документов, подтверждающих отгрузку продукции покупателю для зачисления денежных средств с аккредитива на расчетный счет поставщика;  поступление денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию со специального счета банка плательщика (аккредитива);  выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика; выписка со специального счета (аккредитива) о перечислении средств на расчетный счет поставщика.

Аккредитивная форма расчетов является наиболее дорогостоящей. Она требует дополнительных расходов покупателя, это обусловлено не только большими комиссионными, которые взимает  банк, но и тем, что большинство  аккредитивов, с которыми работают российские фирмы, являются «покрытыми». Это означает, что у покупателя на время действия контракта отвлекаются из оборота значительные средства, равные сумме платежа по контракту.

При реализации продукции покупателям может  быть использована форма расчета  с помощью чека из чековой книжки.

Последовательность  выполнения операций при расчетах чеками [4]: передача в бухгалтерию предприятия - поставщика чека, заполненного покупателем на сумму сделки; отпуск продукции со склада поставщика покупателю осуществляется сразу же после поступления чеков от покупателей на основании товарно-транспортной накладной и доверенности; передача в банк предприятия-поставщика чека с реестром чеков для получения денег с покупателя;  пересылка чека в банк покупателя; перечисление денег с депозитного счета покупателя на расчетный счет поставщика в счет оплаты по чеку; выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика.

Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в  банке, которыми он вправе распоряжаться  путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором  находятся денежные средства чекодателя.

Чек должен быть предъявлен указанному в чеке плательщику в течение срока  действия чека. Отзыв чека до истечения  срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

В итоге  можно сказать, что основными  формами расчетных взаимоотношений  на промышленных предприятиях являются акцептная, аккредитивная формы  расчетов, а также расчетные чеки.

1.3 Аннотированный перечень нормативных  документов по учету расчетов  с покупателями и заказчиками.

1.      Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321 «О бухгалтерском учете  и отчетности» с изм. и доп.  по состоянию на 10.07.2009

Этот Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Действие указанного Закона распространяется на юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также на индивидуальных предпринимателей.

2.      Инструкция по применению Типового  плана счетов бухгалтерского  учета, утвержденная Постановлением  Министерства Финансов Республики  Беларусь от 30.05.2003 №89

  Типовой план счетов бухгалтерского  учета устанавливает общий порядок  отражения фактов хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского  учета. Кроме того, он регулирует  общий основополагающий подход  к построению системы счетов  и является основным стандартом  по бухгалтерскому учету.

Инструкция по применению Типового плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура  и назначение счета, экономическое  содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении  наиболее распространенных хозяйственных  операций, связи (корреспонденции) счета  с другими счетами.

Вышеперечисленные нормативно-правовые акты являются основными при регулировании  учета расчетов с покупателями и  заказчиками.     

3.       Налоговый кодекс  Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З в редакции Закона от 1 января 2010 г. № 4, 2/1624

4. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 №148-3 в редакции Закона от 14 июня 2010 г. №441-3
5. Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»
6. Закон Республики Беларусь от 25 ноября 2004 г. № 347-З «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».
7. Постановление  Совета Министров Республики Беларусь, Национального Банка Республики Беларусь  «О проведении расчетов при осуществлении внешнеторговых операций» от 25 сентября 2000 №1476/49
8. Постановление Совета Министров РБ и Нацбанк «Об обязательном оформлении векселями просроченной задолженности за поставленные товары и оказанные услуги» № 430/6 от 10 июля 1994 года.
9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».
10. Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 №23 «Об утверждении бланка международной товарно-транспортной накладной «СMR» и Инструкции по ее заполнению.
11. Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете средств, высвобождаемых в результате предоставления налоговых льгот, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.03.2008 № 38 с изм. и доп. по состоянию на 10.07.2009
12. Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2009
13. Инструкция о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденная Постановлением  Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 года № 94.
14. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная Постановлением Правления Национального банка РБ от 29 марта 2001 г. № 64 (далее Инструкция № 64).
15. Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная Постановлением Правления Национального банка РБ от 30 апреля 2004 г. № 74.
16. Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Национального Банка от 29 марта 2001 г. № 66
17. Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1.
18. Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 13 декабря 1999 г. №310 "Об утверждении Методических указаний о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

 Перечисленными нормативными актами установлены ключевые требования, в соответствии с которыми осуществляются хозяйственные расчеты с покупателями и заказчиками; определены вопросы налогового обложения, которые вытекают из расчетов с покупателями и заказчиками; описаны способы, сроки, формы расчетов с покупателями и заказчиками. Во внешнеэкономической деятельности устанавливают валюту контракта и валюту расчетов. Также урегулированы вопросы расчетов по претензиям (гарантии исполнения сторонами платежных обязательств).

         2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Задачи учета расчетов с  покупателями и заказчиками, расчетов  по претензиям

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками являются [6]: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; контроль над  использованием денежных средств  в расчетах исключительно по целевому назначению; контроль  за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности; контроль за авансовыми платежами.

От успешности решения таких задач напрямую зависит достижение положительных  результатов при формировании расчетов с покупателями и заказчиками  и дальнейшего их учета, анализа и контроля.

Задачи  учета расчетов по претензиям можно  сформулировать таким образом: учет и выявление стоимости недостачи  продукции, ненадлежащего качества ее и т.д.; правильное документальное оформление урегулирования споров с  покупателями и заказчиками; принятие мер по возмещению причиненного вреда.

Определение основных задач учета расчетов с  покупателями и заказчиками позволяет раскрыть назначение  дальнейшего использования данных расчетов.

2.2 Особенности документального  оформления расчетов с покупателями  и заказчиками

Все расчеты  организаций с покупателями и  заказчиками строятся на основании  заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия  поставки, порядок оплаты, ответственность  сторон в случае нарушения принятых обязательств. Первичными документами  по возникновению расчетных взаимоотношений  с покупателями  и заказчиками являются: накладные; счета-фактуры; акты принятых работ, услуг; налоговые накладные; товарно-транспортные накладные; товарные накладные; книги продаж - покупок; письма на проведение взаимозачетов; приемные квитанции.