Учет расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами

    ВВЕДЕНИЕ

    Сегодняшние экономические проблемы всё больше убеждает нас в нестабильности рыночной экономики, в условиях которой риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности.

    Развитие  рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с покупателями. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

    Также для выработки и принятия управленческих решений немаловажную роль играет финансовая отчетность. Финансовый учет и отчетность предназначены в первую очередь для собственников имущества организации и вешних пользователей бухгалтерской отчетности, многие его показатели могут и должны использоваться руководителями предприятия для внутреннего управления и регулирования производственно-хозяйственной деятельности, контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Показатели финансового учета и отчетности становятся составной частью управленческого учета и входят в его систему.

    Таким образом, целями данной курсовой работы являются:

• раскрытие вопросов об учете и анализе расчетов с покупателями, а также предоставление информации о формах данных расчетов;
• рассмотрение сущности и технологии формирования бюджета доходов и расходов предприятия.

      Преследуя эти цели, были выдвинуты следующие задачи:

    - определить значение дебиторской и кредиторской задолженности для предприятия, ведь в настоящее время вопросы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности особо актуальны, так как многие организации становятся «безнадежными» кредиторами, а не истребованная дебиторская задолженность выступает основным фактором, ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние предприятия;

    - раскрыть вопрос законодательного регулирования и отражения в учете всех форм расчетов с покупателями;

    - раскрыть значение данных бухгалтерского учета для грамотного руководства предприятием.

    В ходе написания работы были использованы правовые документы, учебные пособия  Кондракова Н.П., Ивашкевича В.Б., Шеремета А.Д., Скоуна Т.  и т.д. Также были проанализированы следующие документы: «Учетная политика ОАО «Татнефть» для целей бухгалтерского учета за 2008 гг.»; «Положение о бюджетном управлении в ОАО «Татнефть» за 2008 г.» 
 

    ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И

    ЗАКАЗЧИКАМИ

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки

расчетов и исковой давности

    Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

    Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

    Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам, начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

    В бухгалтерском балансе дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

    Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    По  истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. [2, с. 196]                                          

    Дебиторская задолженность по истечений срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

    Списание  задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

    а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»;

    Кредит  счетов 62, 76.

    б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

    Кредит  счетов 62, 76.

    Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания.

    При поступлении средств по ранее  списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007, «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

    Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет счетов 60, 76;

    Кредит  счета 91.

    В соответствии с Положением о составе  затрат суммы списанной, кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в. формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли. 

2. Основные  нормативные документы

    В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в  ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Список нормативных документов, регулирующих вопрос «Формы и учёт расчетов с покупателями» представлен ниже.

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (в ред. 01.12. 2008 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изменениями и дополнениями) (ред. от 22 августа 2004 г.).
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
5. Распоряжение Правительства РФ «О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами» от 21 марта 1998 г. № 382-р.
6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации  от 05.01.1998 № 14-П.
7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. 3 октября 2002 г. № 2-П (в ред. Указаний ЦБРФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н.
9. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
10. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
11. Письмо Минфина РФ № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями).

    ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И  ЗАКАЗЧИКАМИ

    2.1. Расчеты авансами

   Основным  счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных. Сальдо кредитовое – сумму полученных авансов, оборот  по дебету -отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов, по  кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов погашенной задолженности.

   Покупатели  и заказчики должны погасить задолженность  по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока  и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

    Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». При этом организация должна обеспечить обособленный учет  поступивших авансов. Для обеспечения этого условия  целесообразно открыть от российских и иностранных покупателей и заказчиков:

    Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

    Кредит счета 62, субсчета 1 и 3.

    При получении аванса с него начисляют  в бюджет налог на добавленную  стоимость. При этом оформляются  бухгалтерские записи:

    Дебет счета 62, субсчета 1,3

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    После того как произошла отгрузка, в  счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса:

    Дебет счета 62, субсчета 1,3

    Кредит счета 62, субсчета 2,4. 

    2.2. Расчеты товарными векселями

    При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые  и переводные векселя.

    Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

    Переводный  вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю.

    Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями.

    Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых  при  расчетах между организациями  за поставленные товары (продукцию), выполненные  работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма Минфина РФ № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность при наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платеж-векселедатель уплачивает проценты по векселю.

    Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

    Дебет счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

    Кредит  счета  62, субсчет 2, 4, или счета 90 «Продажи».

    Если  по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

    Дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

    Кредит  счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности;

    Кредит  счета  91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

    Претензии, возникающие у организаций в  связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа  по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной   операции) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». 

    В случае неоплаты векселедателем векселя  в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 субсчет «Векселя полученные», переводится на счет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается так: Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит  счета 76, субсчета 2 «Расчеты по претензиям».

    Перечисление  указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»  и кредиту счетов учета денежных средств.

    Для контроля над индоссированными векселями  применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

    Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета.

    В бухгалтерском учете делаются записи:

    Дебет счета  58 «Финансовые вложения»; Кредит счета 62, субсчет 2.     

    В дальнейшем продажа или погашение  векселя проводится обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и  расходы»:

Дебет счета  91, субсчет 2; Кредит счета 58 - на учетную стоимость векселя.

Дебет счета  51 «Расчетные счета»; Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - на продажную цену векселя или сумму его погашения.

2.3. Погашение дебиторской  задолженности путем взаиморасчетов

   В настоящее время распространены взаиморасчеты между  организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они  составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения.

   Сделки  по взаимозачету задолженностей можно  квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк. Рассмотрим, как такие взаимозачеты будут отражаться в бухгалтерском учете и на какую дату следует определить выручку от реализации товаров,  работ, услуг в целях налогообложения, а значит, в какой момент будет возникать задолженность организаций по налогам.

   Пример. ООО «Тайга» отгрузило продукцию  ОАО «Буран», фактическая себестоимость отгруженной продукции X - 85 000 руб., договорная цена - 105 000 руб. плюс НДС - 21 000 руб. Оплаты за отгруженный товар от ОАО «Буран» не получено. В то же время между ЗАО «Кедр» и ОАО «Буран» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Кедр» за поставленный ему товар А должен ОАО «Буран» сумму в размере 150 000 руб.

   В бухгалтерском учете ООО «Тайга» отгрузка и реализация продукции X отражена так:

   Таблица 1.

   Отгрузка  и реализация продукции Х

   В ходе хозяйственной деятельности ООО «Тайга» приобрело у ЗАО «Кедр» сырье на сумму 110000 руб., плюс НДС 22 000 руб., но ещё не оплатило поставку. Будут оформлены бухгалтерские записи:

   Таблица 2.

   Кредиторская  задолженность ООО «Тайга»

   Таким образом, в бухгалтерском учете  ООО «Тайга» имеет место дебиторская  задолжность ОАО «Буран» в сумме 126 000 руб. и кредиторская задолжность перед ЗАО «Кедр» в сумме 132 000 руб.

   Приведенные выше организации решили зачесть  взаимные задолжености между тремя организациями без зачисления денежных средств. При проведении взаимозачетов стороны составили Акт, представленный в таблице 3. На основе подписанного сторонами Акта в бухгалтерском учете ООО «Тайга» сделаны записи:

   Таблица 3.

Акт о проведении взаиморасчетов ООО «Тайга» с  ОАО «Буран» и ЗАО «Кедр»

   Таким образом, на дату подписания соглашения ООО «Тайга» может считать  реализованной продукцию Х, отгруженную  ОАО «Буран», в сумме 126 000 руб. Именно на эту дату у ООО «Тайга» возникает задолжность перед бюджетом ар налогу на добавленную стоимость и другим налогам, если налоговый учет она ведет по моменту поступления оплаты.

   Аналогичные задолжности перед бюджетом возникают  и у других партнеров по сделке. При этом на сумму НДС, причитающегося в балансе, сделана корреспонденция:

   Таблица 4.

   Корреспонденция счетов на сумму НДС

   Зачет в бюджет НДС по оплаченному поставщику (ЗАО «Кедр») сырья после зачетов  взаимных требований.

    2.4. Погашение дебиторской задолженности покупателя путем

    переуступки прав   требования

    В соответствии с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может  передать дебиторскую задолженность  покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.

    В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной  в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей  письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (пункт 3 статьи 146 ГК РФ).

    Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения  в учете  операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен  нормативными документами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Согласно  статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено  законом или договором, право  первоначального кредитора переходит  к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бухгалтерскими записями.

    Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость  описан в ст. 155 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст. 154 Налогового кодекса.

    Налогообложение операций по уступке права требований в целях налога на прибыль регламентируется ст. 279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в  целях налогообложения. Порядок  признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена уступка.

    При уступке продавцом товара (работ, услуг) осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права  требования долга третьему лицу после  наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализованных расходов налогоплательщика.

    При дальнейшей реализации права требования долга организацией, купившей это  право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности проводится с использованием счета 62:

• на сумму переуступленных прав требования - Дебет счета 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования»; Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
• на сумму списанной дебиторской задолженности  - Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит счета 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»

    Начисление  НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской  задолжности, если сумма переуступки  превышает сумму дебиторской  задолжности – Дебет счета 91 , субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».