Учет расчетов с поставщиками. 6

17

Введение

              Каждое предприятие в процессе снабжения занимается заготовкой и приобретением необходимых ему товарно-материальных ценностей: сырье, материалы, топливо, инвентарь, специальную оснастку, товары и другое имущество. В состав товарно-материальных ценностей включаются различные материалы, учитываемые на счете 10 в разделе субсчетов. Между предприятием-покупателем и предприятием-поставщиком заключается договор поставки. В этом договоре указываются все условия, связанные с куплей-продажей: наименование и характеристики товарно-материальных ценностей, их количество, цена, упаковка, способ доставки, срок поставки, порядок оплаты, условия расчетов, штрафные санкции за нарушение договора, предъявляемые к каждой стороне, срок действия договоров и другие условия. Всю работу по снабжению предприятий выполняют, как правило, самостоятельный отдел заводоуправления – отдел снабжения (покупок).

              Кроме оплаты самих товарно-материальных ценностей, предприятие-покупатель несет ряд дополнительных расходов, связанных с покупкой и доставкой их на собственные склады: расходы на перевозку товарно-материальных ценностей до склада (автомобильным, железнодорожным и др.), расходы на погрузку и разгрузку, расходы на содержание специальных контор, занимающихся передвижением товарно-материальных ценностей, оплата командировочных расходов, расходы на страхование груза в пути, таможенные расходы, наценки и др. Совокупность этих дополнительных расходов называют транспортно-заготовительными расходами. Эти два вида затрат – покупная стоимость и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных и доставленных в места хранения.

                            Основными задачами процесса снабжения являются:

1.      определение фактического объема снабжения;

2.      определение фактической себестоимости.

Глава 1

Учет производственных запасов

1.1.           Задачи и классификация товарно-материальных ценностей

              Производственные предприятия, выпускающие продукцию должны иметь запасы оборотных средств (материальных ценностей).

              Материальные ценности составляют удельный вес производственных запасов. Они превращаются в товарную продукцию и полностью включаются в себестоимость произведенной продукции.

              Все товарно-материальные ценности классифицируются по двум признакам:

1.      по назначению (счет 10 в разрезе субсчетов);

2.      по техническим свойствам (сорт, марка, группа и др.).

Для правильного учета на складах каждому виду материалов присваивают номенклатурный номер.

Задачи  учета:

1.      обеспечить контроль за правильным и своевременным оформлением материальных ценностей.

2.      за правильной организацией складского учета.

3.      за работой материально-ответственных лиц.

4.      за сохранностью материальных ценностей.

5.      за своевременными расчетами с поставщиками.

6.      за соблюдением норм расхода товарно-материальных ценностей.

7.      за правильностью отражения хозяйственных операций по учету материальных ценностей на бухгалтерских счетах и учетных регистрах.

Производственные запасы отражаются в учете в денежной оценке. Существуют различные виды оценок товарно-материальных ценностей: фактическая себестоимость, покупная цена, рыночная цена, договорная цена.

1.2.Оценка материалов в текущем учете

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ценностей является их оценка. В учете Сложно применять разные способы оценки материалов. В теку­щем учете материалы можно оценивать по фактической себес­тоимости их приобретения и заготовления. В этой оценке они показываются в балансе и включаются в себестоимость строи­тельно-монтажных работ. Фактическая себестоимость матери­алов включает все расходы на их приобретение и заготовление. В нее входят:

      суммы, уплачиваемые в соответствии с договором постав­щику (продавцу);

      суммы, уплачиваемые организациям за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением мате­риальных ценностей;

      таможенные пошлины и иные платежи;

      невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобре­тением материальных ценностей;

      вознаграждения, уплачиваемые посреднической органи­зации, через которую приобретены материальные ценности;

      затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков коммерческий кредит и др.);

      иные затраты, непосредственно связанные с приобретени­ем материальных ценностей;

      затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. К ним относятся: оплата тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта до приобъектного склада со всеми видами дополнительных сборов, а при линейном строительс­тве — и за развозку материалов по трассе;

      затраты на погрузочно-разгрузочные работы;

      затраты по комплектации материалов, осуществляемые управлениями производственно-технологической комплекта­ции.

В фактическую себестоимость строительных материалов включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся:

      содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве;

      охрана материалов;

      оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

      потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных ценностей:

      налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги;

      общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кото­рые не связаны непосредственно с приобретением материаль­ных ценностей;

      затраты по доведению материальных ценностей до состоя­ния, в котором они пригодны к использованию в запланиро­ванных целях, включающие в себя затраты организации по до­работке и улучшению технических характеристик получен­ных запасов, не связанные с производством продукции, выпол­нением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей состоит из учетной стоимости, уплаченной поставщиком за материалы по ценам приобретения плюс транспортно-заготовительные расходы (отклонения).

Транспортно-заготовительные расходы изменяются от размера партии, груза, местонахождения поставщика. Учетная стоимость приобретаемых ценностей тоже меняется, поэтому фактическая себестоимость материальных ценностей может определяться как средневзвешенная величина исходя из всех поступивших партий груза и фактических условий снабжения.

Оценка товарно-материальных ценностей по покупным ценам (прейскурантные или договорные) облегчает учет – нет задержки в течение месяца, а в конце месяца на основании документов, подтверждающих сопутствующие расходы, определяется фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей.

По фиксированным ценам материалы учитываются на счетах 10/1 – 10/5. Единая цена, которая устанавливается на отчетный год и в течение года не изменяется. При определении фиксированной цены за основу берется цена первой поставки, отклонение от фиксированной цены в процессе заготовления отражают на счете 16 "Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей ". По окончании года она может быть пересмотрена.

1.3. Учет заготовки и поступления товарно-материальных ценностей от поставщиков

Материалы поступают на предприятия на основании договора о поставке от поставщиков, приобретение подотчетными лицами, внесение учредителями вклада в основной фонд, безвозмездное получение от юридических и физических лиц, излишки материалов, выявленных при инвестиции, дооценка материалов.

На поступление материалов выписывается счет-фактура, товарно-транспортная накладная, приходные ордера.

Для получения товарно-материальных ценностей от поставщика, работнику выписывается доверенность на срок не свыше десяти дней. Бухгалтер регистрирует доверенность в книге выданных доверенностей.

Если выявлены расхождения при приемке, то материально-ответственное лицо выписывает внутренне-приходный ордер и составляет акт прихода материала, который составляется в присутствии поставщика или независимого лица.

Выявленные излишки оприходываются, а недостачи учитываются по дебету счета 76/3  "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Возмещение претензий проводится:

Допоставки товарно-материальных ценностей на сумму недостачи:

Дт 51 Кт 76/3

Возврат денежных средств:

Дт 51 Кт 76/3

Допоставка других материальных ценностей.

Невозмещенные претензии поставщика списываются:

Дт 92/2 Кт 76/3.

В настоящее время существует методика поступления товарно-материальных ценностей:

1.      является традиционной и используется счет 10.

2.      с использованием счетов 10, 15, 16.

3.      с использованием фиксированной цены счета 10, 16.

Выбор способа учета материалов зависит от вида оценки товарно-материальных ценностей, бухгалтерской отчетности и закрепляется в учетной политике предприятия.

1-ый способ:

На предприятие поступила партия материалов: Дт 10

Дт 18

Кт 60

Доставка материалов на склад:

за перевозку начислено автотранспортному предприятию: Дт 10(16)

Дт 18

Кт 60

Заработная плата грузчикам за разгрузку материалов:

Дт 10(16)    Кт 70

Начислены налоги на заработную плату:

Дт 10    Кт 69

Дт 10    Кт 68

Дт 10    Кт 76/2.

2-ой способ:

Состоит в том,  что в заготовке товарно-материальных ценностей отражаются материалы на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" по дебету по фактической себестоимости, а по кредиту – отражается поступлением материалов по учетной стоимости. Разница между дебетом и кредитом списывается на счет 16.

Положительное отклонение записывают в дебет, а отрицательные – в кредит счета 16.

Поступление по учетной цене:

Дт 10   Кт 15

Оприходованы материалы по фактической себестоимости:

Дт 15   Кт 60

Дт 18   Кт 60

В конце месяца списано положительное отклонение по заготовленным материалам:

Дт 16   Кт 15.

3-ий способ:

1.      Дт 10   Кт 60 (фиксированная цена)

2.      Дт 16   Кт 60

Перечислено с расчетного счета поставщику в оплату за поставленные материалы:

Дт 60   Кт 51

НДС принят к зачету:

Дт 68   Кт 18

Предприятия могут приобретать товарно-материальные ценности на основании заключенных договоров.

Глава 2

Документальное оформление движения материалов

2.1.           Поступление материалов от поставщиков

Рассмотрим поступление товарно-материальных ценностей от поставщиков и расчеты с ними на примере строительной компании.

Строительные предприятия получают материалы от пос­тавщиков, от подотчетных лиц, приобретающих их за налич­ный расчет, заказчиков, от своих подсобных и вспомогатель­ных производств, от списания основных средств (металлолом, запасные части, строительные материалы) и других источни­ков. Как правило, материалы поступают на склады, строитель­ные площадки, приобъектные кладовые. Их принимают мате­риально ответственные лица. Затем материалы отпускаются на производство строительно-монтажных работ, на хозяй­ственные цели, на сторону (реализация) другим организациям и на другие цели. Движение материалов оформляется первич­ными документами, которые должны надлежащим образом оформляться.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" первичные учетные до­кументы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, фор­ма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содер­жать следующие обязательные реквизиты: наименование, но­мер документа, дату и место его составления; содержание и ос­нование совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показате­лях; должности лиц, ответственных за совершение хозяй­ственной операции и правильность ее оформления, их фами­лии, инициалы и личные подписи. В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в пер­вичные учетные документы могут включаться дополнитель­ные реквизиты.

Поступление материалов от поставщиков производится на основании договоров поставки. Поставка продукции произво­дится поставщиком: иногородним покупателям (строитель­ным предприятиям) — путем отгрузки железнодорожным или водным, автомобильным транспортом; одногородним получа­телям, как правило, автомобильным транспортом.

На отгруженные материалы поставщики выписывают пла­тежные требования или счета-фактуры с приложенными к ним отгрузочными документами (товарно-транспортные нак­ладные, железнодорожные накладные и др.) и высылают их покупателям.

Расчетные документы (платежные требования, счета-фак­туры и др.) на поступающие материалы по железной дороге, водным транспортом и другим направляются в отдел снабже­ния организации, работники которого обязаны:

      зарегистрировать документы в журнале учета поступаю­щих грузов по форме № М-1 (см. табл. 2.1);

      проверить соответствие данных этих документов договору поставки, в частности, наименование материала, количество, цена, сроки поставки и др.;

      сделать в карточках или книге оперативного учета соот­ветствующие записи о выполнении договора поставки;

      акцептовать (т.е. дать согласие на оплату) расчетные доку­менты поставщика или отказаться от акцепта;

      передать документы в финансовый отдел или бухгалте­рию.

По мере поступления материальных ценностей на склады организации в журнале делается отметка о номерах приход­ных ордеров (или актов о приемке) и датах поступления или запросах, связанных с розыском непоступивших грузов.

Работник, регистрирующий документы на получение гру­зов, обязан периодически на первое число каждого месяца сверять с бухгалтерией организации данные о материалах в пути.

В строительных организациях, в которых по штатному расписанию отсутствуют отделы (службы) снабжения, руко­водителем организации назначается лицо, которому должны первоначально передаваться документы для проверки и на визу. Журнал учета поступающих грузов в этом случае не ве­дется.

Для оформления права лица выступать в качестве доверен­ного лица организации при получении груза непосредственно со склада поставщика или железной дороги, отпускаемого им по наряду, счету, договору, заказу, соглашению, бухгалтерия выдает в одном экземпляре под расписку получателю доверен­ность по форме № М-2 (см. табл. 2.2).

Если материалы со складов поставщиков строительные предприятия получают регулярно, то в этом случае выдается доверенность по форме № М-2а. Выдачу этих доверенностей ре­гистрируют в журнале учета выданных доверенностей по форме № М-3 (см. табл. 2.3).

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организа­ции, не допускается. Доверенность должна быть полностью за­полнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выпи­сана. Срок действия доверенности, как правило, не более 15 дней.

Поступившие на склад материальные ценности должны быть своевременно оприходованы и отражены на счетах бух­галтерского учета. Материалы, поступающие на склады, дол­жны приниматься по счету, весу, объему и качеству и приходо­ваться в соответствующих единицах измерения.

Если материалы поступают в одной единице измерения (по весу), а приходуются, в другой единице (по счету), в этом слу­чае их движение должно отражаться в аналитическом учете в двух единицах измерения по весу и счету. Железобетонные, деревянные конструкции и изделия учитываются в штуках по маркам, метрах квадратных, кубических и т.д. Например, па­нели перекрытия шт. 10/20 м3, блоки оконные 02 р 12-15 шт. 20/50 м2 и т.д. Если материал поступает в тоннах, а расходует­ся в килограммах, его надо приходовать в килограммах.

На поступившие на склад материалы кладовщики выпи­сывают приходные ордера по форме № М-4 (см. табл. 2.4). На основании их зав. складами (кладовщики) делают записи в карточках складского учета материалов по форме № М-12. Ес­ли поступление материалов незначительное, приходные орде­ра по форме № М-4 можно не выписывать, а записи в склад­скую картотеку делаются на основании документов постав­щиков. 

Если материалы поступили с поврежденной упаковкой, не соответствующего качества или имеющие количественное рас­хождение (недостачи) либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без документов их приемка производится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов по форме № М-7 (см. тал. 2.5).

Он составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензии поставщику. При наличии       приемного акта по форме № М-7 приходный ордер не выписы­вается. 

Материалы, изготовленные в подсобных и вспомогатель­ных производствах строительных организаций, приходуются на склады на основании накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов по форме № М-11. Они применяются для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

2.2. Поступление материалов от подотчетных лиц

Материалы могут также поступать на склады от подотчет­ных лиц, приобретающих их за наличный расчет. Подотчет­ные лица должны представлять в бухгалтерию организации документы, подтверждающие факт оплаты полученных мате­риальных ценностей с указанием стоимости покупки (квитан­ции к приходным ордерам, чеки контрольно-кассовых аппара­тов и др.), а также документы, подтверждающие факт получе­ния материальных ценностей.

При закупке материальных ценностей у физического лица в акте закупки должны быть приведены сведения о продавце, такие как адрес его постоянного места жительства и паспор­тные данные.

Повторно используемые подрядчиком конструкции, дета­ли и материалы, полученные от разборки зданий и сооруже­ний, подлежат оприходованию по ценам их возможного ис­пользования за вычетом стоимости переработки необходимой для применения их в дело по актам формы № М-35.

Для учета движения товарно-материальных ценностей, ес­ли их перемещение осуществляется с участием автомобильно­го транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы предназначена товар­но-транспортная накладная форма № ТТН-1 (см. табл. 2.6).

Она служит основанием для списания товарно-материаль­ных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у гру­зополучателя, а также для складского, оперативного и бухгал­терского учета. Товарно-материальные ценности, поступаю­щие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на ос­новании документов, выписанных грузоотправителем.

Материальные ценности отпускаются со складов и при­объектных кладовых на производство строительно-монтаж­ных работ, на нужды вспомогательных и подсобных про­изводств, на хозяйственные и другие цели только материально ответственным лицам. Список лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, образцы их подписей и именные штампики передаются на склады.

Материальные ценности должны отпускаться на производ­ство строительно-монтажных работ и на другие цели по весу, объему или счету в соответствии с нормами расхода. В соответ­ствии с нормами устанавливается лимит отпуска материалов.

Для оформления отпуска материалов, которые многократ­но используются на нужды производства, предназначены ли­митно-заборные карты по формам № М-8, М-28, М-28а. Они выписываются производственным или плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передает­ся структурному подразделению — потребителю материалов, второй — складу.

При отпуске материалов со склада кладовщик расписыва­ется в лимитно-заборной карте структурного подразделения, а в лимитно-заборной карте склада — представитель структур­ного подразделения. После использования лимита и по окон­чании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию (см. табл. №2.7).

Для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобиль­ных транспортных средств (почтой или нарочным), предназна­чена товарная накладная на отпуск и оприходование товар­но-материальных ценностей формы № ТН-2 (см. табл. 2.8).

Материалы, потребляемые нерегулярно, на хозяйственные и прочие нужды, отпускаются требованиями (см. табл. 2.9). Ими также оформляется отпуск материалов на замену, сверх­лимитный отпуск. Для оформления сверхлимитного отпуска применяются требования, имеющие определенный отличи­тельный признак, например цветную диагональную полосу, цветной знак в углу документа и т.д. Требования на сверхли­митный отпуск выписываются только с разрешения лица, уполномоченного разрешать такой расход материалов.

  Требование выписывается в двух экземплярах, из которых первый с распиской  получателя остается на складе, а второй с подписью заведующего складом выдается на руки получателю.

Глава 3

Учет расчетов с поставщиками

Учет расчетов с поставщиками за полученные товарно-ма­териальные ценности (включая и расчеты за электроэнергию, газ, пар, воду и т.п.), а также по доставке или переработке ма­териальных ценностей, расчетные документы на которые ак­цептованы и подлежат оплате через банк, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете также учитываются расчеты генеральных подрядных строи­тельных организаций со своими субподрядными организация­ми при выполнении ими строительно-монтажных, научно-ис­следовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и другие.

На счете 60 учитываются авансы под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Операции, связанные с расчетами за приобретенные мате­риальные ценности, принятые работы или потребленные услу­ги, проводятся по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Этот счет активно-пассивный. По кредиту этого счета отра­жается фактическая стоимость поступивших материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг вместе с на­логом на добавленную стоимость, т.е. задолженность постав­щикам и подрядчикам, а по дебету — уменьшение этой задол­женности.

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6 (см. табл. 3.1). Записи в журнале-ордере № 6 производятся на основании счетов поставщиков и других организаций за посту­павшие на склады организации или находящиеся в пути материальные ценности и за оказанные услуги, а также на основа­ний приходных документов (приходные ордера, приемные акты др.) на поступившие в текущем месяце материальные ценности, по которым счета поставщиков в организацию не поступили. Журнал-ордер № 6 представляет собой комбиниро­ванный регистр, в котором аналитический учет совмещен с синтетическим. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение анали­тического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не насту­пил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным доку­ментам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; пос­тавщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и др. Учет операций ведется в хронологическом по­рядке по мере поступления счетов доставщиков и других орга­низаций.

В журнале-ордере № 6 применяется линейно-позиционный способ бухгалтерских записей, который означает, что по одной строке записывается сумма, причитающаяся к оплате постав­щикам по каждому счету, и одновременно по этой же строке записывается оплаченная сумма. В журнале-ордере № 6 запи­си операций по кредиту счета 60 ведутся в течение текущего месяца, а по дебету этого счета — в течение одного или двух ме­сяцев. Если журнал-ордер № 6 ведется по дебету в течение двух месяцев, в этом случае неоплаченные счета переносятся в жур­нал-ордер, который открывается в третьем месяце.

Например, счета, отраженные в журнале-ордере за май и не уплаченные в мае и июне, переносятся в журнал-ордер за июль. Такой порядок учета удобен в организациях, у которых счета ежемесячно оплачиваются неравномерно. В организаци­ях, у которых ежемесячное количество неоплаченных счетов незначительно, учет в журнале-ордере № 6 как по кредиту, так и по дебету ведется за один месяц.